Ö z e t B ü l t e n

Özet Bülten
Tarih : 06.09.2016
Sayı : 2016/21
Değerli Müşterimiz,
KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL UYGULAMA TEBLİĞİNDE DEĞİŞİKLİK
YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ (SERİ NO:7) İLE YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER
Söz konusu tebliğ yayımlanmak üzere Başbakanlığa gönderilmiştir. Tebliğle
yapılan değişiklikler özetle şöyledir.
1- Külçe metal teslimlerindeki, bakır, çinko, alüminyum ve kurşun ürünlerinin
teslimindeki, hurda ve atık teslimindeki KDV stopaj oranı 5/10 dan 9/10 a
yükseltilmiştir.
2- Gümrük beyannameli mal ihracatında KDV iade taleplerinde standart
iade talep dilekçesi, satış faturaları listesi, gümrük beyannamesi listesi, ihracatın
beyan edildiği döneme ait indirilecek KDV listesi, yüklenilen KDV listesi ve iadesi
talep edilen KDV hesaplama tablosu istenmekteydi. Yapılan değişikliğe göre satın
aldıkları malları aynen ihraç edenlerin (dış ticaret sermaye şirketleri ve sektörel dış
ticaret şirketleri dahil) bu malları aldıkları döneme ait satıcıların indirilecek KDV listesi
de istenecektir.
3- 10.02.2016 tarihli resmi gazete ile yayınlanan 6663 sayılı yasa ile, KDV
kanununun 13 üncü maddesine eklenen (I) bendi ile KDV den istisna edilen Gıda,
Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı tarafından tescil edilen gübreler ve gübre
üreticilerine bu ürünlerin içeriğinde bulunan hammaddelerin teslimi ile yem
teslimleri KDV den istisna edilmişti. 7 no.lu tebliğ ile bu konudaki usul ve esaslar
belirlenmiştir.
Yapılan belirlemelere göre, gübrelerin teslim ve ithalinin KDV den istisna
edilebilmesi için teslim veya ithale konu gübrenin Gıda, Tarım ve Hayvancılık
Bakanlığı tarafından gübre olarak tescil edilmiş olması gerekir. Tarımsal amaç
dışında kullanılmak üzere satın alanlara yapılan gübre teslimleri istisna kapsamında
değildir.
Bakanlık tarafından tescil edilen gübrelerin üreticisi ya da ithalatçısı olmayıp
satışını yapanlar, sattıkları gübreye ilişkin tescil belgesinin bir örneğini üreticilerden
ya da ithalatçılardan temin ederler. İthalatçıların istisna kapsamında ithalat
yapabilmeleri için gübreye ilişkin tescil belgesini gümrük idaresine ibraz etmeleri
gerekir.
Tescil edilmiş gübrelerin içeriğinde bulunan hammaddelerin gübre
üreticilerine teslimi ile bu maddelerin gübre üreticileri tarafından ithali de KDV den
istisna olup bu istisnadan Bakanlık tarafından gübre üretimi için verilen lisans belgesi
sahibi gübre üreticileri yararlanır.
1
Lisans belgesi sahibi üreticiler, kapasite raporlarındaki üretim kapasitelerini
aşmamak kaydıyla üretmeyi planladıları gübre miktarları ile gübre üretiminde
kullanacakları hammadde ihtiyaçlarını altışar aylık (Ocak-Haziran, Temmuz-Aralık)
halinde belirleyerek tebliğ ekindeki listeyle Bakanlık onayına sunarlar.
Üreticiler onaylı hammadde listelerini elektronik ortamda sisteme girerek
hammadde alımında veya ithalinde kullanacakları istisna belgesini almak için
vergi dairesine başvururlar.
Koşulları sağlayan üreticilere vergi dairesi tarafından istisna belgesi verilir.
İstisna belgesi ve eki liste, üreticiler tarafından satıcılara ve gümrük idaresine ibraz
edilerek istisna uygulaması istenir. Bu belgeye dayanılarak gübre üretiminde
kullanılacak hammaddelerin yurt içinden alımı veya ithalinde KDV hesaplanmaz.
Gübre üretiminde kullanılan hammaddelerin KDV ödenerek alınması
halinde, ödenen bu KDV’nin istisna kapsamındaki gübre teslimine ilişkin yüklenilen
KDV olarak iadesinin istenmesi mümkündür.
İstisna kapsamındaki teslimlerin beyanı, ilgili dönem KDV beyannamesinin
“İstisna-Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler” kulakçığında “Tam istisna Kapsamına
Giren İşlemler” tablosunda
-Yem teslimleri için 325,
-Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı’nca tescil edilmiş gübre teslimleri için
326,
-Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı’nca tescil edilmiş gübrelerin içeriğinde
bulunan hammaddelerin gübre üreticilerine teslimleri için ise 327
Kod numaralı işlem türü satırı kullanılarak yazılır.
Bakanlık tarafından tescil edilen gübreler ile gübre üreticilerine bu ürünlerin
içeriğinde bulunan hammaddelerin teslimi ile yem teslimlerinden doğan iade
taleplerinde aşağıdaki belgeler aranır.
-Standart iade talep dilekçesi,
-Satış faturaları listesi,
-İstisnanın beyan edildiği döneme ait indirilecek KDV listesi,
-Yüklenilen KDV listesi,
-İadesi talep edilen KDV hesaplama tablosu,
-Bakanlık tarafından verilen tescil belgesinin örneği (yalnızca gübre
teslimlerine ilişkin iade taleplerinde),
2
-Kapasite raporu (yalnızca gübre üreticilerinin iade taleplerinde),
-Gübre üreticilerine verilen istisna belgesi ve eki liste yalnızca gübre
üreticilerine hammadde teslim edenlerin iade taleplerinde).
4- KDV genel uygulama tebliğinin “Özel esaslar” ile ilgili bölümünde, bilinen
adresinde bulunmadığı yoklama fişi ile tespit edilen mükelleflerin 30 gün içinde
yapılan ikinci yoklamada da adreslerinde bulunmamaları halinde ikinci yoklama
tarihi itibariyle özel esaslara alınacakları, bunları sonuçlandırmamış olanlar da dahil
bütün iade taleplerinin iki kat teminat karşılığında veya vergi inceleme raporu
sonucuna göre yerine getirileceği, mükellef adresinin tespiti veya kendi
başvurusuna istisnaden yapılan yoklamadan adresinde veya yeni bildirdiği adreste
bulunması durumunda, adresinde bulunma tarihi itibariyle genel esaslara
alınacağı belirtilmiştir.
7 no.lu tebliğ ile bu düzenlemeye aşağıdaki ekleme yapılmıştır.
Yapılan yoklamada bilinen adresinde bulunamayan mükelleflerin
mükellefiyet kaydının vergi usul kanununun 160 ncı maddesi uyarınca terkin
edilmesi halinde ikinci yoklama yapılmaksızın mükellefler özel esaslara alınır. Aynı
maddeye göre mükellefiyet kaydının terkini işleminin birinci yoklama terkinden de
önce yapılmış olması halinde mükellefler terkin tarihi itibariyle özel esaslara alınır.
Söz konusu 160 ncı maddede ise, işi bırakma bildiriminde bulunmayan bir
mükellefin işi bıraktığının tespit edilmesi veya bilinen adresinde bulunmaması ve
başka bir adreste faaliyetine devam ettiğine dair bilgi edinilememesi veya
başkaca bir ticari, zırai ve mesleki faaliyeti olmadığı halde münhasıran sahte belge
düzenlemek amacıyla mükellefiyet tesis ettirdiğinin vergi incelemesine yetkili
olanlarca düzenlenen raporla tespit edilmesi ve mükellefiyet kaydının devamına
gerek görülmediğinin raporda belirtilmesi halinde mükellefin işi bırakmış
addolunacağı ve mükellefiyet kaydının vergi dairesince terkin edileceği hükme
bağlanmıştır.
Böylece, 160 ncı maddedeki durum oluşmuş ve mükellefiyet terkin edilmiş
ise yoklama yapılmadan önce de mükellef özel esaslara alınacaktır.
5- KDV genel uygulama tebliğinin Özel Esaslar ile ilgili bölümünün
“Doğrudan Mal veya Hizmet Temin Ettikleri Mükellefler Hakkında Olumsuz Rapor
veya Tespit Bulunanlar” maddesinin başlığı ile ikinci paragrafında yer alan
“Doğrudan” ibaresinden sonra gelmek üzere “Veya Dolaylı olarak” ibaresi
eklenmiş, üçüncü paragrafındaki “iade hesaplarından” ibaresi “iade ve indirim
hesaplarından” şeklinde değiştirilmiştir.
Buna göre, kendileri hakkında olumsuz rapor veya tespit bulunmayan,
ancak doğrudan veya dolaylı olarak mal ve hizmet temin ettikleri mükellefler
hakkında olumsuz rapor veya tespit bulunanların iade taleplerinden,
-Sahte belge düzenleme raporu veya tespiti bulunan mükelleflerden alışlara
isabet eden kısma üç kat,
3
-Muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenleme raporu veya tespiti
bulunan mükelleflerden yaptıkları alışlara isabet eden kısma iki kat teminat
göstermeleri kaydıyla, bu kısmın iadesi teminat karşılığında, kalan kısmın iadesi
genel esaslara göre yerine getirilecek, teminat vergi inceleme raporuyla
çözülecektir.
Kendileri hakkında herhangi bir olumsuzluk bulunmadığı halde doğrudan
veya dolaylı olarak mal ve hizmet temin ettiği mükellefler hakkında sahte belge
veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenleme raporu veya tespiti bulunan
mükelleflere 15 gün içinde olumsuzluğu giderebilecekleri bildirilecektir.
Verilen süre içinde belgenin gerçekliğini ve doğruluğunu ispat eden veya
söz konusu alışlara isabet eden kısmı iade ve indirim hesaplarından çıkaran
mükelleflerin iade talepleri genel esaslara göre sonuçlandırılacaktır.
Böylece, sadece doğrudan değil dolaylı olarak mal ve hizmet temin edilen
mükellefler hakkında olumsuz rapor veya tespit bulunanların iadeleri özel esaslara
tabi olacak, ayrıca verilen 15 günlük süre içinde belgenin gerçekliğini ispat edenler
ile söz konusu belgeye isabet eden vergiyi sadece iade hesaplarından değil
indirim hesaplarından da çıkaranların iade talepleri genel esaslara göre
sonuçlandırılacaktır.
KDV genel uygulama tebliğinin yine aynı bölümündeki aşağıdaki
paragraflar tebliğden çıkarılmıştır.
“Sahte belge veya muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge düzenleme raporu
veya tespiti bulunanlardan alımları bulunmakla birlikte, iadesi talep edilen KDV
tutarları içerisinde bunlardan alımlara yönelik belge bulunmayanların iade
talepleri, başka bir olumsuzluk olmaması kaydıyla genel esaslara göre yerine
getirilir”
“İade taleplerinin genel esaslara göre yerine getirilmesinde, iade
talebinden tenzil edilen tutarların, indirime engel başka bir husus bulunmaması
kaydıyla, ilgili dönem indirim hesaplarından da çıkarılması gerekmez”
6-KDV uygulama genel tebliğinin DİİB sahibi mükellefin ihraç kaydıyla
tesliminde iade edilecek KDV ile ilgili bölümünün ilk paragrafı değiştirilmiştir.
7 no.lu tebliğle yapılan bu değişikliğe göre, DİİB sahibi mükellef tarafından
bu belge kapsamında üretilen mallar, belge sahibi tarafından doğrudan ihraç
edilebilir ya da kanunun 11/1-c veya geçici 17 nci maddeleri kapsamında ihraç
kaydıyla teslim edilebilir. Dolayısiyle DİİB sahibi mükellefin belge kapsamında yurt
içi ve yurt dışından KDV ödemeksizin temin ettiği malları kullanarak ürettiği malların
DİİB sahibi mükellef tarafından KDV hesaplanarak (kanunun 11/1-c ve geçici 17
nci maddeleri kapsamında ihraç kaydıyla yapılan teslimler nedeniyle hesaplanan
KDV hariç) teslimi mümkün değildir. Buna rağmen DİİB kapsamında üretilen
malların KDV hesaplanarak (kanununun II/1-c) ve geçici 17 inci maddeleri
4
kapsamındaki ihraç kaydıyla yapılan teslimler nedeniyle hesaplanan KDV hariç)
teslim edilmesi halinde, ihracatçılara bu teslimler nedeniyle KDV iadesi yapılmaz.
7- KDV uygulama tebliğinin KDV nin mahsuben iadesiyle ilgili IV/A-2.1.1 sayılı
bölümünde değişiklik yapılarak, 4760 sayılı ÖTV kanunundan doğan borçlar KDV
iadesinin mahsup edilebileceği borçlar arasından çıkarılmıştır.
Bu tebliğle yapılan KDV stopaj oranı ile ilgili değişiklikler tebliğin resmi
gazetede yayımlandığı ayı izleyen ay başında, diğer değişiklikler yayımlandığı
tarihte yürürlüğe girecektir.
Saygılarımızla
Hasan Zeki Süzen (YMM) – Ekrem Kayı (YMM)
D.A.
5