bağış ve yardımlar

AR-GE FAALİYETLERİ
BASEL II
DÖNEM SONU / DÖNEM
BAŞI HATIRLATMALARI
B.S.M.M.M.O. 13.01.2007
web : www.tigogluymm.com
e mail : [email protected]
TEŞVİK VE VERGİ MEVZUATI
KAPSAMINDA AR-GE HARCAMALARI
AR – GE NEDİR:
* Yeni ürün üretilmesi,
* Ürün kalitesi veya standardının yükseltilmesi,
* Maliyet düşürücü ve standart yükseltici yeni
tekniklerin geliştirilmesi ve yeni üretim
teknolojilerinin geliştirilmesi
amacıyla yapılan harcamalar Ar – Ge kapsamında
değerlendirilmekte ve teşvik edilmektedir.
NEDEN AR – GE:



Globalleşen dünyada rekabet şansı,
Karşılıksız destek ve iyi koşullarda kredi
olanakları,
Vergisel avantajlar.
GLOBALLEŞEN DÜNYADA
REKABET ŞANSI

Eskiden;
Maliyet + Kar Payı = Satış Fiyatı

Şimdi;
Satış Fiyatı – Maliyet = Kar
Bu iki formül konunun iktisadi yönünü
anlatmaya yeter sanırım.
KARŞILIKSIZ DESTEK ( HİBE ):
Yenilikçiliği hedefleyen AR-GE projelerinin desteklenerek
sanayinin uluslararası rekabet etme yeteneğini geliştirmek
TÜBİTAK’ ın önemli bir çalışması haline gelmiştir.
Sanayi kuruluşlarının Ar-Ge nitelikli projelerine %60’ a
varan oranlarda 3 yıl süreyle hibe ( geri ödemesiz ) destek
verilmesi için 1 Ocak 2006 tarihi itibariyle proje başvuru,
değerlendirme, izleme ve sonuçlandırma süreçlerini
detaylı olarak açıklayan “ Teknik ve Mali Klavuz ”
yenilendi.
DESTEKLENEN GİDERLER:
Aşağıda sıralanan harcamalar ödemesi yapılması şartıyla
desteklenir.
 Personel Giderleri,
 Alet, teçhizat, prototip, kalıp, yazılım ve yayın alımları,
 Yurtiçi ve yurtdışı danışmanlık hizmeti ve diğer hizmet
alımları,
 Ülke içindeki üniversite ve TÜBİTAK’ ın Ar – Ge birimlerine
yaptırılan AR – Ge hizmet giderleri,
 Malzeme ve sarf giderleri,
 Proje personeline ve varsa danışmanlara ait seyahat giderleri,
 T.P.E.’ den alınacak ulusal patent tescili, faydalı model tescili
ve endüstriyel tasarım tescili ile ilgili giderler.
PROJE ADIMLARI:
 Firma 4 kopya AGY100 formu ile TÜBİTAK –TEYDEB’ e
başvurur.
 TEYDEB ön değerlendirmesini yapar.
 Hakem değerlendirilmesi AGY200 formu ile
sonuçlandırılır.
 Alan Komitesi son değerlendirmesi sonucu karar
firmaya bildirilir. ( Projenin kabulü durumunda firma ile
sözleşme imzalanır )
DÖNEMSEL BAŞVURULAR:
 Yılın ilk altı ayı ( 1. Dönem ) için Aralık sonu, ikinci altı
ayı ( 2. Dönem ) için Haziran sonuna kadar 2 kopya
AGY300 formu ile dönemsel yardım için Tübitak –
Teydeb’ e başvurulur.
 Başvuru, Yeminli Mali Müşavir tarafından düzenlenen
AGY500 raporu ile birlikte yapılır.
 Teydeb’ in mali belge incelemesinin ardından, İzleyici
Değerlendirmesi AGY400 ile sonuçlandırılır.
 Destek oranı ve miktarının belirlemesinin ardından, Dış
Ticaret Müsteşarlığı’ nın onayı ile firma hesabına ödeme
yapılır.
UYGUN KOŞULLARDA KREDİ:
TTGV ( Türkiye Teknoloji Geliştirme Vakfı ),
sanayinin uluslararası pazarlardaki rekabet gücünü
arttıracak teknolojik kapasitenin geliştirilip
güçlendirilmesinin desteklenmesini hedeflemektedir.
Örneğin; Teknoloji Geliştirme Projeleri Desteği
sanayi kuruluşları ile yazılım şirketlerini kapsamakta olup,
1 yılı geri ödemesiz toplam 4 yıl “ faizsiz ” kredi
verilmektedir. Üst sınırı 1 milyon ABD $ ve en fazla proje
bütçesinin %50’ sidir.
Desteğin kaynağı Dış Ticaret Müsteşarlığı’ dır.
VERGİSEL AVANTAJLAR:
Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarında, 5528 sayılı
kanunun 28 ve 31 nci maddeleri ile yapılan
değişikliklerle;
 G.V.K. 89/9 bendi ile
 K.V.K. 14/6 bendinde
“ Mükelleflerin, işletmeleri bünyesinde
gerçekleştirdikleri münhasıra yeni teknoloji ve bilgi
arayışına yönelik araştırma ve geliştirme harcamaları
tutarının %40 oranında hesaplanacak Ar-Ge indirimi ”
ibaresi yer almaktadır.
Ar – Ge konusundaki yasal düzenleme,
86 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği
ile usül ve esaslar açısından tamamlanmıştır.
5520 Sayılı yeni Kurumlar Vergisi
Kanunu’ nda Ar – Ge indirimi “ Madde-10
Diğer İndirimler ” maddesinin 1/a bendinde
yerini almıştır.
AR –GE HARCAMALARI:
İlk Madde ve Malzeme Giderleri,
Personel Giderleri,
Genel Giderler,
Dışarıdan Sağlanan Fayda ve Hizmetler,
Vergi, Resim ve Harçlar,
Amortisman ve Tükenme Payları ve
Finansman Giderleri
AR –GE İNDİRİMİNİN UYGULANMASI:
Alanında uzman kuruluşlarca hazırlanan “ Ar – Ge
Projesi Değerlendirme Raporunun ” olumsuz olması
halinde, Ar – Ge indirimi dolayısıyla eksik ödenen
vergilerle ilgili olarak gerekli tarhiyatlar yapılır.
Bu sakıncanın önlenmesi için, Ar – Ge projesinin
önce TÜBİTAK’ tan onaylanmasına dikkat etmeliyiz.
Mükelleflerin Ar – Ge projesi kapsamındaki
harcamalarını, işletmenin diğer faaliyetlerine ilişkin
harcamalarından ayırarak, Ar – Ge indiriminin doğru
hesaplanmasına imkan verecek şekilde
muhasebeleştirmeleri gerekmektedir.
MALİYE BAKANLIĞINA
GÖNDERİLECEK BELGELER:
Mükellefler Ar – Ge indiriminin uygulandığı ilk geçici vergi
beyannamesinin verildiği tarihi takip eden ayın sonuna kadar
tebliğin ( Ek. 1 ) de yer alan forma uygun olarak düzenlenecek rapor
bir yazı ile Maliye Bakanlığı Gelirler Genel Müdürlüğü’ ne elden
veya posta ile gönderilecektir.
Bakanlık, raporun genel değerlendirmesinden sonra, projenin
bilimsel olarak incelenmesi için TÜBİTAK ve/veya üniversiteler ile
uzmanlaşmış kurumlara intikal ettirecektir.
TÜBİTAK tarafından daha önce incelenmesi yapılmış olan
projelerle ilgili olarak yeniden inceleme yapılmasına gerek
bulunmamakla birlikte mükelleflerin gerekli bildirimde bulunması
doğru olacaktır.
YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİR RAPORU:
Ar – Ge indiriminden yararlanan mükelleflerin, yıllık
gelir ve kurumlar vergisi beyannamesinde yararlanılan Ar
– Ge indiriminin doğru hesaplandığı ve uygulandığına
ilişkin YMM tasdik raporunu ilgili mevzuatla belirtilen
süre içinde bağlı bulunduğu vergi dairesine vermeleri
gerekmektedir.
Ar – Ge indirimine ilişkin hususlara tam tasdik
raporunda yer verilmiş olması durumunda, Ar – Ge
indirimine ilişkin olarak ayrıca tasdik raporu
düzenlenmesine gerek bulunmamaktadır.
BASEL II
GİRİŞ:
Bankaların sermaye yeterliliği standartlarını yeniden
belirleyen ve risk yönetimini ön plana çıkaran Basel II
düzenlemesi ile birlikte bankaların davranışını etkileyecek
olan yeni risk yönetimi anlayışı kredi müşterilerine de
yansıyacaktır.
Ülkemizde Basel II ile birlikte, kredinin subjektif
yöntemlerle “ iyi ” veya “ kötü ” kredi olarak belirlenmesi
sürecinden, kredinin çeşitli unsurları ile “ çok riskli ”
veya “ az riskli ” olduğunun belirlenmesi sürecine
girilecek ve fiyatlama bu kriterlere göre yapılacaktır.
Bu bakımdan Basel II’ nin hem bankalar hem de
firmalar tarafından iyi anlaşılması gerekmektedir.
BASEL II KRİTERLERİ:
Basel II ile birlikte, riskin ölçümü iki ana unsura dayanmaktadır.
1)
2)
Kredi kullanan firmanın risk seviyesi,
Kredi işleminin risk seviyesi.
Kredi kullananın riski, firmanın finansal verileri ( bilanço, gelir
tablosu vb. ) ile niteliksel faktörlerinin ( yönetici ve ortakların
özgeçmişi, yönetim ve organizasyon yapısı, ürün hizmet
gelişimi, ithalat-ihracat, Pazar payı vb. ) değerlendirilmesi
sonucu tespit edilen “ firma derecelendirme notu ” ile ifade
edilmektedir.
Kredi işlemlerinin riski ise, işlemin türü, teminat, vade, para
birimi gibi unsurlar ile değerlendirilmektedir.
Böylece kredi, “ çok riskli ” veya “ az riskli ” olarak
belirlenmekte ve buna göre fiyatlama yapılmaktadır.
BASEL II’ NİN ETKİLERİ:
Basel II kriterlerinin uygulanmaya başlanması
ile, firmanın ve kullanılacak kredinin risk seviyesi,
doğrudan kredi maliyetini etkileyecektir.
Firmanın derecelendirme notu düştükçe
kullanılacak kredilerin maliyetleri artacaktır.
Ülkemizde yoğunlukla kullanılan müşteri çek
ve senetleri ile ortak ve grup şirketi kefaletleri
Basel II’ de teminat kapsamına alınmamıştır.
BASEL II VE KOBİLER:
KOBİ’ lerin finansman sorunlarının temelinde, özsermaye
yapılarının zayıflığı yatmaktadır. Güçlü sermaye yapısına sahip
KOBİ’ lere verilecek kredilerin maliyetleri daha düşük olacaktır.
KOBİ mali tablolarının en büyük sorunu kayıt dışı işlemler
nedeniyle gerçeği yansıtmamasıdır. Mali hesaplarına gereken özeni
göstermeyen firmaların muhasebe standartlarına uymayan bilanço
ve gelir tabloları sıkıntılara sebep olmaktadır.
İyi yönetilen, iyi finanse edilmiş ve gerekli tüm bilgileri
zamanında ve yeterli bir şekilde sunacak şeffaflığı sağlayabilen
KOBİ’ ler potansiyel olarak en iyi dereceyi almak suretiyle, en iyi
şartlarda kredilendirme imkanına sahip olacaklardır.
BASEL II’ YE GÖRE KOBİ TANIMI:
Toplam yıllık satış cirosu 50 milyon Euro’ yu
geçmeyen işletmeler KOBİ’ dir. Bunlardan;
 Nakit+Gayrinakit kredisi 1 Milyon Euro’ yu
geçmeyenler perakende KOBİ,
 Nakit+Gayrinakit kredisi 1 Milyon Euro’ yu
geçenler Kurumsal KOBİ olarak tanımlanmaktadır.
Birbirleriyle bağlı olduğu düşünülen işletmeler tek bir
işletme olarak kabul edilir.
RİSK AĞIRLIKLARI:
Perakende Risk Diğer Firma
Harici Derecelendirme Notu
Ağırlığı
Risk Ağırlığı
AAA’ dan AA-’ye kadar
%20
A+’ dan A-’ye kadar
%50
BBB+’ dan BB-’ ye kadar
%75
%100
BB-’ den düşük
%150
Derecelendirilmemiş
%100
RİSK SEVİYESİ UNSURLARI:
Bir kredinin riskinin belirlenmesinde kredinin
kime verildiği kadar bu kredinin unsurları ( kullanılan
kredinin türü, teminat yapısı ve vadesi ) da önemlidir.
Örneğin, aynı firmaya verilen 1 ay vadeli ve 5 yıl
vadeli iki kredinin veya kefalet karşılığı ve nakit
karşılığı verilen iki kredinin risklerini aynı tutmak
mümkün değildir.
RATİNG İFADESİ:
 A+, A, A- = Firmanın finansal yükümlülüklerini yerine
getirme kapasitesinin yüksek olduğunu gösterir.
 B+, B, B- = Firmanın finansal yükümlülüklerini yerine
getirme kapasitesinin yeterli olduğunu gösterir.
 C+, C, C- = Firmanın iç ve dış faktörler çerçevesinde
durumun değişebileceğini gösterir.
 D+, D, D- = Firmanın yükümlülüklerini yerine
getirmede başarısız olduğunu gösterir.
RATİNG TESPİTİNDE MALİ ANALİZ:
Rating tespitinde yol gösterecek çalışmanın esasını oran
analizleri oluşturacaktır.
 NET İŞLETME SERMAYESİ ANALİZİ
 LİKİDİTE ORAN ANALİZLERİ
Cari Oran, - Likidite Oranı, - Nakit Oranı
 MALİ YAPI ORAN ANALİZLERİ
Kaldıraç Oranı vb.
 VERİMLİLİK ( FAALİYET ) ORAN ANALİZLERİ
Stok Devir Hızı – Stok Devir Süresi – Alacak Devir Hızı
Alacaklar Devir Süresi – Aktif devir Hızı
 KARLILIK ORAN ANALİZLERİ
SONUÇ:
Değişime uyum sağlayamayan ve değişimi
yönetemeyen KOBİ’ lerin kredi maliyetleri artacaktır.
Bu nedenle, şirketlerin şimdiden geleceğe yönelik bu
sürece hazırlanma ve organizasyonlarını bu yönde
planlamaları ve kararlı olmaları gerekmektedir.
Mutlaka ve mutlaka şeffaflık temel unsur olmalı ve
kayıt dışı işlemlerin bir an önce terk edilmesi
sağlanmalıdır.
DÖNEM SONU / DÖNEM
BAŞI UYARILAR
(Ba) ve (Bs) FORMLARI:
 362 Seri No.lu V.U.K. Genel Tebliği uyarınca 2006
yılı bilgilerini içeren 2007 yılından itibaren Ba ve Bs
formları artık Şubat ayı içerisinde verilecektir.
 Mal alış veya mal satışına ilişkin sınır bir
mükelleften olan alım veya satışlar için KDV hariç
30.000.- YTL.’ dir.
 Doldurulacak formlardaki bilgileri teyid ederek
yazınız (!)
ASGARİ ÜCRET:
 16 yaşını doldurmuş işçiler için bir günlük normal çalışma
karşılığı asgari ücret;
01/01/2007 – 30/06/2007 tarihleri arasında 18,75 YTL.
01/07/2007 – 31/12/2007 tarihleri arasında 19,50 YTL.
 16 yaşını doldurmamış işçiler için ise;
01/01/2007 – 30/06/2007 tarihleri arasında 15,89 YTL.
01/07/2007 – 31/12/2007 tarihleri arasında 16,38 YTL.
olarak uygulanacaktır.
A.Ş. ve LTD. ŞTİ. ASGARİ
SERMAYE:
 Sermayeleri 50.000.- YTL.’ den az olan anonim şirketler ile,
 Sermayeleri 5.000.- YTL.’ den az olan limited şirketlerin;
sermayelerini yeni asgari miktarlara yükseltmek amacıyla en geç
31/12/2007 tarihi mesai saati sonuna kadar şirket merkezinin
bulunduğu yer Ticaret Sicili Memurluğu’ na müracaat etmeleri
gerekmektedir.
Bu şekilde müracaat eden şirketlerin sermaye artırımına ilişkin
tescil işlemleri 31/03/2008 tarihine kadar sonuçlandırılacaktır.
İNDİRİMLİ ORAN KDV İADESİ:
102 Seri No.lu KDV Genel Tebliği
uyarınca, 2007 yılında gerçekleştirilecek
indirimli orana tabi işlemlerden doğan KDV
iadelerine ilişkin alt sınır 2006 yılı için
belirlenen yeniden değerleme oranı ( %7,8 ) esas
alınmak suretiyle 10.800.- YTL. olarak
uygulanacaktır.
K.D.V. İADELERİNDE İNCELEME:
İadeye konu işlemler nedeniyle sürekli
veya aralıklarla K.D.V. iadesini mahsuben ya da
sınırların altında kaldığından nakden talep eden
mükelleflerin 12 dönemden 1 dönemi için
incelemeye sevk edilmesi gerekmektedir.
İnceleme vergi denetim elemanlarına sevk
edilebileceği gibi, mükellefin talep etmesi
durumunda Yeminli Mali Müşavir raporuna da
başvurulabilir.
STOPAJ ORANLARINDA
YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER
A- KURUMLAR VERGİSİ
YÖNÜNDEN:
Bakanlar Kurulu, K.V.K.’ nun ilgili
maddelerinde kendisine verilen yetkiyi
30.12.2006 tarih ve 26392 sayılı Resmi Gazete’
de yayımlanan 2006/11447 sayılı kararı ile
kullanmış olup, K.V.K.’ nun 15 ve 30.
maddelerinde belirtilen ödemelerden yapılacak
tevkifat oranlarını bu karar ile yeniden
düzenlemiştir.
1) K.V.K.’ nun 15. Maddesinde Yer Alan
Ödemelerden Yapılacak Tevkifat Oranları:
G.V.K.’ da belirtilen esaslara göre birden fazla
takvim yılına yaygın inşaat ve onarım işleri ile
uğraşan kurumlara bu işleri ile ilgili olarak
yapılan hakediş ödemeleri üzerinden yüzde 3,

Kooperatiflere ait taşınmazların kiralanması
karşılığında bunlara yapılan kira ödemeleri
üzerinden yüzde 20.

2) K.V.K.’ nun 30. Maddesinde Yer Alan
Ödemelerden Yapılacak Tevkifat Oranları:
 G.V.K.’ nda belirtilen esaslara göre birden
fazla takvim yılına yaygın inşaat ve onarım işleri
ile uğraşan kurumlara bu işleri ile ilgili olarak
yapılan hakediş bedelleri üzerinden yüzde 3,
 Serbest meslek kazançlarından;
• Petrol arama faaliyetleri dolayısıyla sağlanacak
kazançlardan yüzde 5,
• Diğerlerinden yüzde 20,
 Gayrimenkul sermaye iratlarından;
• 3226 sayılı Finansal Kiralama Kanunu
kapsamındaki faaliyetlerden sağlanacak
gayrimenkul sermaye iratlarından yüzde 1,
• Diğerlerinden yüzde 20,
 Ticari veya zirai kazanca dahil olup olmadığına
bakılmaksızın telif, imtiyaz, ihtira, işletme, ticaret
unvanı, marka ve benzeri gayri maddi hakların
satışı, devir ve temliki karşılığında nakden veya
hesaben ödenen veya tahakkuk ettirilen bedeller
üzerinden yüzde 20,
 Türkiye’ de işyeri ve daimi temsilcisi
bulunmayan mükelleflerin, yetkili makamların
izniyle açılan sergi ve panayırlarda yaptıkları
ticari faaliyetlerden elde ettikleri kazançlar
üzerinden yüzde 0,
 Her nevi alacak faizlerinden;
• Yabancı devletler, uluslar arası kurumlar veya
yabancı banka ve kurumlardan alınan her türlü
krediler için ödenecek faizlerden yüzde 0,
• Diğerlerinden yüzde 10,
 G.V.K.’ nun 75. maddesinin 2. fıkrasının 10
numaralı bendinde yazılı menkul sermaye
iratlarından ( her çeşit senetlerin iskonto
edilmesi karşılığında alınan iskonto bedelleri )
yüzde 10.
Bakanlar Kurulu tarafından belirlenen bu oranlar
01.01.2007 tarihinde yürürlüğe girmiştir.
B- GELİR VERGİSİ YÖNÜNDEN
Bakanlar Kurulu, 29.12.2006 tarih ve
26391 sayılı Resmi Gazete’ de yayımlanan
2006/11449 sayılı kararı ile G.V.K.’ nun 94 üncü
maddesinde yer alan tevkifat nispetlerinde
düzenleme yapmıştır.
 Yıllara yaygın inşaat işi yapanlara ödenecek hakediş
ve avanslar, yüzde 5 yerine yüzde 3 stopaja tabi
tutulacak,
 İşyeri kira stopajı;
• İşyeri kira ödemeleri,
• Vakıflar ve derneklere ait gayrimenkullerin
kiralanması karşılığı yapılan ödemeler,
• Kooperatiflere ait gayrimenkullerin kiralanması
karşılığında bunlara yapılan kira ödemelerinden yüzde
22 yerine yüzde 20 stopaj yapılacaktır.
 Serbest meslek hizmeti karşılığında yapılan
ödemelerden yüzde 22 yerine yüzde 20 oranında
stopaj yapılacaktır.
 Teşekkürlerimizle…
Y.M.M.
Kemal TIĞOĞULLARI
S.M.
Adalet KİLCİ
SMMM Stajyeri Emre BAŞTÜRK