Kar Payı Dağıtımı

ŞİRKET ORTAKLARI VE KANUNİ TEMSİLCİLERİN
VERGİSEL YÜKÜMLÜLÜKLERİ
NİHAT CEYLAN
YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİR
1
KAPSAM
1- Kar Payı/Avans Kar Payı Dağıtımının
Vergilendirilmesi
2- Ortaklık Paylarının Devrinden Kaynaklı
Kazancın Vergilendirilmesi
3- Şirket Ortağı ve Kanuni Temsilcinin
Sorumluluğu
2
1-Kar Payı/Avans Kar Payı Dağıtımının
Vergilendirilmesi
Dağıtılan kâr payları üzerinden elde
edenin hukuki niteliğine göre vergi
kesintisi yapılacaktır.
3
1-Kar Payı/Avans Kar Payı Dağıtımının
Vergilendirilmesi
4
- GVK 94-6/b.i hükmünce
karı dağıtan kurum kar payını
elde eden ortak adına istihkak
sahiplerinin gelir vergilerine
mahsuben tevkifat yapmaya
mecburdurlar. Bu oran % 15
tir.
- Karın sermayeye ilavesi
durumunda vergilendirme
olmayacaktır.
Kar Payı Dağıtımı
Kar Payı Dağıtımı
Şirket Ortağının Tam Mükellef Gerçek Kişi Olması
Durumunda:
- Elde edilen bu kar payı beyan
sınırının üzerinde olması
durumunda GVK 75.
Maddesinde belirtilen Menkul
Sermaye İradı elde etmiş
olacak,
- GVK 86 maddesindeki beyan
sınırını geçmesi durumunda
yine aynı kanunun 22.maddesi
uyarınca yarısı istisnaya tabi
tutulup beyan edecektir.
1-Kar Payı/Avans Kar Payı Dağıtımının
Vergilendirilmesi
 Şirket Ortağının tam mükellef tüzel kişi /Şirket
olması durumunda:
Tam mükellef kurumlardan tam mükellef kurumlara
dağıtılacak kâr payları İştirak kazancı niteliğinde
olmaları nedeniyle tevkifata konu edilmeyeceklerdir.
5
1-Kar Payı/Avans Kar Payı Dağıtımının
Vergilendirilmesi
GVK’ nın Geçici 62’nci maddesine göre;
kurumlar vergisi mükelleflerinin,
a 31/12/1998 veya daha önceki tarihlerde sona eren hesap
dönemlerinde elde ettikleri kazançlarının,
b (a) bendi kapsamı dışında kalan ve 31/12/2002 veya daha
önceki tarihlerde sona eren hesap dönemlerinde elde edilen,
kurumlar vergisinden istisna edilmiş kazançlarının,
c Geçici 61 inci madde kapsamında tevkifata tâbi tutulmuş
kazançlarının,
dağıtılması halinde Gelir Vergisi Kanunu’nun 94’üncü
maddesi hükmüne göre tevkifat yapılmayacaktır.
6
1-Kar Payı/Avans Kar Payı Dağıtımının
Vergilendirilmesi
Avans Kâr Payı Dağıtımı
 Kurumlar vergisi mükelleflerince avans kâr payı
dağıtımı yapılması halinde, dağıtılan kâr payları
üzerinden elde edenin hukuki niteliğine göre
vergi kesintisi yapılacaktır.
 Kesilen vergiler, avans kâr payı dağıtımının
yapıldığı aya ait muhtasar beyanname ile beyan
edilecektir.
7
1-Kar Payı/Avans Kar Payı Dağıtımının
Vergilendirilmesi
Avans Kâr Payı Dağıtımı

Avans kâr payı dağıtımında kurum ortakları açısından elde
etme, kurumun yıllık safi kazancının kesinleşip, kârın nakden
veya hesaben dağıtıldığı, diğer bir ifadeyle avansın kâr dağıtım
kararı uyarınca dağıtılan kârdan mahsup edildiği tarihte
gerçekleşecektir.
 Şu kadar ki; bu süre, ilgili hesap dönemine ilişkin
beyannamenin verilmesi gereken tarihi içeren hesap döneminin
sonunu geçemeyecektir.
8
1-Kar Payı/Avans Kar Payı Dağıtımının
Vergilendirilmesi
Örneğin
 Ekim 2016’de dağıtılan kâr payı avansının, şirketin ortakları tarafından elde
edilme tarihi, 2017 yılında şirket genel kurul tarafından gerçekleşen hesap
dönemi kârının, kâr payı avansı ile mahsubunun yapıldığı tarihtir. Bu konuda
genel kurul karar almamış olsa dahi, kârın elde edilme yılı 2017 yılı olacaktır.
Bu durumda, GVK’nın 86. maddenin şartlarının gerçekleşmesi halinde 2018
yılında beyan edilecektir.
 Avans kâr payı dağıtılması halinde, transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü
kazanç dağıtımı hükümleri uygulanmayacaktır.
 Ancak, hesap dönemi itibarıyla zarar doğması veya safi kazancın avans olarak
dağıtımı yapılan kârdan düşük çıkması halinde, transfer fiyatlandırması yoluyla
örtülü kazanç dağıtımı hükümleri uygulanacaktır.
9
2-Ortaklık Paylarının Devrinden Kaynaklı
Kazancın Vergilendirilmesi
10
1
Anonim Şirketlerde Hisse
Senedi/Hisse Payı Satışı
2
Limited Şirketlerde
Ortaklık Payı Satışı
2-Ortaklık Paylarının Devrinden Kaynaklı
Kazancın Vergilendirilmesi
1- Anonim Şirketlerde Hisse Senedi/Hisse Payı Satışı
 G.V.K Mükerrer 80/1. Maddesinde tam mükellef kurumlara ait olan
ve iki yıldan fazla süreyle elde tutulan hisse senetlerinin değer artış
kazancına tabi olmadığı belirtilmiştir.
 Dikkat edilmesi gereken husus anonim şirket ortağının hisse
senetlerini iktisap eder etmez hisse senedi veya ilmuhaber bastırması
gerekliliğidir.
 Hisse senedi ya da geçici ilmühaber bastırmamış bir anonim şirketin
ortağı olan gerçek kişi hisse payını ister 5 yıl ister 20 yıl sonra satsın
bu istisnadan yararlanamıyor.
11
2-Ortaklık Paylarının Devrinden Kaynaklı
Kazancın Vergilendirilmesi
2- Limited Şirketlerde Ortaklık Payı Satışı

GVK Mükerrer 80/4. Maddesinde “Ortaklık
haklarının veya hisselerinin elden çıkarılmasından
doğan kazançlar değer artış kazancıdır” hükmü
amirdir.
 Limited şirketlerde hisse senedi veya il muhaber
çıkartılamadığı için limited şirket ortaklarının ortaklık
paylarının satışları her halükarda değer artış kazancına
göre vergiye tabidir.
12
2-Ortaklık Paylarının Devrinden Kaynaklı
Kazancın Vergilendirilmesi
KDV Açısından Durum
KDV açısından bakıldığında üç farklı durum söz konusu;
1
Şirket ortağı gerçek kişi
şahısların hisse senedi/ortaklık
payları satışları hiçbir şekilde
KDV’ye tabi değildir.
13
2-Ortaklık Paylarının Devrinden Kaynaklı
Kazancın Vergilendirilmesi
2
Anonim şirketin hisse
senetlerini/ilmuhaberlerini satması
durumunda KDV Kanunu’nun17/4-g
maddesi uyarınca KDV
hesaplanmayacaktır.
14
2-Ortaklık Paylarının Devrinden Kaynaklı
Kazancın Vergilendirilmesi
3
- Anonim şirketin hisse senedi ya da
ilmühaberi bastırılmadığı durumlar
ile
- Limited şirket ya da başka bir
şirkete ait hissenin (iştirakin)
edinme tarihinden itibaren iki yıl
dolmadan elden çıkartılması
halinde yüzde 18 KDV’ye tabidir.
15
3-Şirket Ortağı ve Kanuni Temsilcinin
Sorumluluğu
 Bilindiği üzere şirket tüzel kişiliğinden tamamen veya
kısmen tahsil edilemeyen veya tahsil edilemeyeceği
anlaşılan bir amme borcu söz konusu olduğunda, ilk önce
ortakların veya yöneticilerin bu borç dolayısıyla sorumlu olup
olmadıkları tartışılır.
 Belirtilen bu sorumluluğun sınırları 6183 sayılı Amme
Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun
(A.A.T.U.H.K) 35 ve mükerrer 35 olmak üzere iki
maddesinde çizilmiş bulunmaktadır.
16
3-Şirket Ortağı ve Kanuni Temsilcinin
Sorumluluğu
Limited
Şirketlerin
Amme
Borçlarında
Sorumluluk:
Ortak Sıfatıyla
Sorumluluk
Kanuni Temsilci
Sıfatıyla
Sorumluluk
Ortaklık Devrinde
Devredenle
Devralanın
Sorumluluğu
17
Anonim
Şirketlerin
Amme
Borçlarında
Sorumluluk:
Ortak Sıfatıyla
Sorumluluk
Kanuni Temsilci
Sıfatıyla
Sorumluluk
3-Şirket Ortağı ve Kanuni Temsilcinin
Sorumluluğu
Limited Şirketlerin Amme Borçlarında Sorumluluk:
Ortak Sıfatıyla
Sorumluluk
 6183 Sayılı Kanunun 35. Maddesinde; “…amme alacağından
sermaye hisseleri oranında doğrudan doğruya sorumlu olurlar ve bu
Kanun hükümleri gereğince takibe tabi tutulurlar.” hükmü yer
almaktadır.
 Limited şirket ortakları sermaye hisseleri oranında
sorumludur.
18
3-Şirket Ortağı ve Kanuni Temsilcinin
Sorumluluğu
Limited Şirketlerin Amme Borçlarında Sorumluluk:
Kanuni Temsilci
Sıfatıyla Sorumluluk
 Ortaklar açısından sermaye hissesi nispetinde olan
sorumluluk 6183 sayılı Kanunun mükerrer 35. Maddesi
uyarınca yönetici ve temsilciler açısından şirket
borcunun tamamını kapsayacak şekilde müşterek
müteselsil sorumluluk esasına göre belirlenmiştir.
19
3-Şirket Ortağı ve Kanuni Temsilcinin
Sorumluluğu
Limited Şirketlerin Amme Borçlarında Sorumluluk:
Ortaklık Devrinde
Devredenle Devralanın
Sorumluluğu
 Ortağın şirketteki sermaye payını devretmesi halinde, payı
devreden ve devralan şahıslar devir öncesine ait amme
alacaklarının ödenmesinden müteselsilen sorumlu tutulur.
 Amme alacağının doğduğu ve ödenmesi gerektiği zamanlarda pay
sahiplerinin farklı şahıslar olmaları halinde bu şahıslar, amme
alacağının ödenmesinden müteselsilen sorumlu tutulur.
20
3-Şirket Ortağı ve Kanuni Temsilcinin
Sorumluluğu
Anonim Şirketlerin Amme Borçlarında
Sorumluluk:
Ortak Sıfatıyla
Sorumluluk
 Şirketin kamu borçları açısından, ortakların
şirkete
koymayı taahhüt ettikleri sermaye dışında hiçbir
sorumlulukları yoktur.
21
3-Şirket Ortağı ve Kanuni Temsilcinin
Sorumluluğu
Anonim Şirketlerin Amme Borçlarında Sorumluluk:
Kanuni Temsilci
Sıfatıyla Sorumluluk
 Şayet şirketi temsil yetkisi murahhas üye veya üyeler ile, şirkette
pay sahibi olmayan sorumlu müdürlere bırakılmış ise, takip ve
tahsil işlemleri bu kişiler için yapılır. Diğer yönetim kurulu üyeleri
için takip yapılmaz.
 Temsil yetkisi murahhas üyelere veya pay sahibi olmayan müdürlere
22
bırakılmamış ise, yönetim kurulu üyeleri kanuni temsilci olarak
kabul edilir ve amme alacağının ödenmesinden yönetim kurulu
üyeleri şahsi mal varlıklarıyla da sınırsız ve müteselsil olarak
sorumludurlar.
“katılımınız ve katkılarınız için teşekkür ederiz”
Teşekkürler……
Nihat CEYLAN
Yeminli Mali Müşavir
23