2012-77-mali bülten 4 sayfa:TP4_TechUpdate_A4
advertisement
Mali Bülten No: 2012/77 VERGİ 22 Haziran 2012 Konu: 119 Seri No.lu KDV Genel Tebliği ile İndirimli Orana Tabi İşlemlerde KDV İade Uygulamasının Usul ve Esasları Açıklanmıştır. , Özet: 119 Seri No.lu KDV Genel Tebliği ile indirimli oran uygulamasına ilişkin farklı tebliğlerde yer alan düzenlemeler tek bir tebliğde toplanmış ve uygulamaya ilişkin yeni düzenlemeler yapılmıştır. Yapılan düzenleme teslim ve hizmetleri indirimli oranda katma değer vergisine tabi olan mükellefler açısından iade başvuru süreci, alınabilecek iadenin hesaplanması, indirimli orana tabi teslimlerin yanında ihracat ve ihraç kayıtlı teslimlerin bulunması, fason tekstil işlerinde iade uygulaması gibi konularda önemli açıklamalar içermektedir. Açıklamalar: 23.6.2012 tarih ve 28332 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 119 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği ile indirimli orana tabi işlemlerde KDV iade uygulaması ile ilgili ayrıntılı açıklamalar yapılmıştır. İndirimli orana tabi işlemlerden doğan KDV iade taleplerinin hangi sürelerde hangi belgelerle yapılabileceği, iade edilebilecek tutarın hesaplanması, teminat, YMM Raporu ve vergi incelemesi gerektiren haller, farklı işlemlerin bir arada yapılması halinde indirimli orana tabi işlemlerden doğan iadenin talep edilmesi gibi önemli hususlar yeniden topluca açıklanmış; daha önce çıkan çeşitli Genel Tebliğ düzenlemeleri yürürlükten kaldırılmıştır. Yeni düzenleme kapsamında önem arz eden bazı hususlar şunlardır: 2 No 2012/77 • Yeni düzenleme, bu tebliğin yayımından sonra yapılacak iade başvuruları için geçerli olacaktır. • İndirimli orana tabi işlemlerden doğan iade talepleri, eskiden olduğu gibi, yılı içinde mahsuben ya da ertesi yıl içinde en geç Kasım ayına ilişkin KDV beyannamesi ile olmak üzere nakden ya da mahsuben talep edilebilecektir. • 4.000 TL’na kadar olan nakden/mahsuben iade talepleri inceleme ve teminat aranmaksızın yerine getirilecektir. 4.000 TL’nı aşan nakden/mahsuben iade taleplerinde teminat, vergi inceleme raporu ya da YMM Raporu ile iade alınabilecektir. • Yılı içerisinde mahsup talepleri bir dilekçe ile yapılacak ve dilekçeye Tebliğin 4.4.1 bölümünde belirtilen belgeler eklenecektir. • Fason tekstil işlemlerinden doğan KDV iadeleri 2.000 TL’na kadar inceleme raporu, YMM Raporu ve teminat aranılmadan yapılacak; 2.000 TL’nı aşan iade talepleri ise teminat ve/veya inceleme raporu sonucuna göre yerine getirilecektir. YMM raporu bu tür iadelerde kabul edilmemektedir. • Mükelleflerin; • Dış Ticaret Sermaye irketlerine, • Sektörel Dış Ticaret irketlerine, • Yarıdan Fazla Hissesine Sahip Oldukları irketlere, • Kendi Hisselerinin Yarısından Fazlasına Sahip Olan irketlere Aynen ihraç edilmek amacıyla mal teslimlerinden doğan iadelerin yıl içinde mahsuben iadesi inceleme raporu, YMM Raporu ve teminat aranmaksızın yerine getirilecektir. • Seyahat acenteleri geceleme hizmeti vermek yerine esas olarak bu hizmetlere aracılık ettiklerinden, konaklama hizmet bedeli nedeniyle iade talep edemeyeceklerdir. No 2012/77 3 • İade edilebilecek tutarın hesaplamasında aşağıdaki hususlar göz önünde bulundurulacaktır: • Hesaplamaya eskiden olduğu gibi, her yılın Ocak ayı itibariyle başlanacaktır, • İşlemin bünyesine giren KDV tespit edilecektir, • İşlemin bünyesine giren KDV tutarı işlem dolayısıyla %1 veya %8 oranı uygulanarak hesaplanan KDV ile karşılaştırılacak ve bünyeye giren KDV’nin hesaplanan KDV’yi aşan kısmı kadar (iadeye esas KDV) iade talep edilebilecektir, • İadeye esas teşkil eden KDV devreden KDV ve karşılaştırılacak ve devreden KDV mevcut ve iadeye esas tutardan fazla ise iadeye esas tutar kadar iade alınabilecektir. Devreden KDV bulunmuyorsa ya da ödenecek KDV çıkıyorsa iade talep edilemeyecektir. • Yıl içinde mahsuben iade taleplerinde ya da yılı geçtikten sonra nakden ya da mahsuben iade talebinde, iade talebinde bulunulan dönemden önce ödenecek KDV çıkıyorsa ya da devreden KDV tutarı herhangi bir dönemde iade talep edilen tutardan düşük ise, bu durum dikkate alınacaktır. • İade alınabilecek tutar, indirimli oran ile genel oran uygulandığında bulunan vergi tutarları arasındaki fark kadar iade alınabilecektir. Buna göre, yüklenilen vergi ile söz konusu işlemler üzerinden hesaplanan vergi arasındaki farkın, %1 oranına tabi işlemler için işlem bedelinin %17’sini; %8’e tabi işlemler için işlem bedelinin %10’unu aşan kısmı iade hesabına dahil edilmeyecektir. Ancak, işlemin bünyesine giren direkt harcamalara ilişkin olarak yüklenilen verginin, azami iade tutarını aşması halinde mükellefin iade talebi, aşan kısım için münhasıran vergi inceleme raporu sonucuna göre yerine getirilecektir. • Stoklarda yer alan mallara ilişkin yüklenilen KDV’nin iade hesabına dahil edilmesi mümkün değildir. Bu mallar satıldıkça ilgili yüklenilen KDV iade talep edilecektir. • ATİK’ler nedeniyle yüklenilen KDV’den bu kıymetle indirimli orana tabi işlerde kullanıldığı sürece pay verilmesi mümkündür. • İndirimi orana tabi işlemlerle ilgili olarak yapılan mal ve hizmet alımlarına ait fatura ve benzeri belgelerin, belge düzenleme süresi içinde olmakla birlikte; indirimli orana tabi işlem gerçekleştikten sonra düzenlenmesi veya sonradan temin edilmesi halinde, bu belgelerde yer alan KDV tutarı, işlemin gerçekleştiği vergilendirme dönemi iade hesabına düzeltme beyannamesi verilmek suretiyle dahil edilecek, ancak bu durum ilgili YMM raporunda açıklanacaktır. YMM Raporu düzenlenmiyorsa, vergi dairesi mükelleften yazılı izahat isteyecektir. Ancak, söz konusu belgelerin vergiye tabi işlemin vuku bulduğu takvim yılı içinde defterlere kaydedilmiş olması gerekmektedir. • İndirimli orana tabi konut teslimlerinde konutlar içinde teslim edilen beyaz eşya, mobilya, televizyon...vb. eşyalar ayrıca faturalanacak ve kendi tabi oldukları KDV oranı uygulanacaktır. Bu tür eşyalar ile konutların ortak kullanım alanları (sosyal tesisler, havuz, spor alanı...vb.) için yüklenilen katma değer vergisi iade hesabına dahil edilmeyecektir. Ancak, inşaatların zorunlu bir unsuru olan çevre düzenlemeleri (isnat duvarı, perde duvarı, site çevre duvarları gibi) iade hesabına dahil edilebilecektir. No 2012/77 kpmg.com.tr kpmgvergi.com 4 • Mahsup talebi; Bize ulaşın • Mükellefin ithalde alınanlar dahil vergi borçlarına, • Sosyal sigorta prim borçlarına, • %51 veya daha fazla hissesi kamuya ait kuruluşlardan temin ettikleri elektrik ve doğalgaz borçlarına mahsup edilebilecektir. • Kendisine özel hesap dönemi tayin edilen mükelleflerin nakden iade talepleri takvim yılı esas alınarak yapılacaktır. VergiHizmetleri YetkinYeminliMaliMüşavirlikA.Ş. Kavacık,RüzgarlıBahçeMahallesi KavakSokak,No;29 Beykoz34805İstanbul Tel.+90(216)6819100 Fax.+90(216)6819191 KPMGAnkaraOfis TuranGüneş Bulvarı15.Cadde No:41Yıldızevler Çankaya06550Ankara Tel:+90(312)4917231 Fax:+90(312)4917131 Değerlendirme ve Uygulama: İndirimli orana tabi teslimler ile ilgili olarak yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen KDV tutarının Bakanlar Kurulu Kararı ile belirlenen sınırı aşan kısmının yılı içinde mahsuben, izleyen yıl içerisinde ise mahsuben ya da nakden iade edilmesinde uygulanacak usul ve esaslar 119 Seri No.lu KDV Genel Tebliği ile düzenlenmiş bulunmaktadır. Mükelleflerin indirimli orana tabi teslimler nedeniyle KDV iadesi taleplerinde söz konusu Genel Tebliğ ile yapılan düzenlemeyi dikkate almaları gerekmektedir. Anılan Genel Tebliğ Bültenimiz ekinde yer almaktadır. Saygılarımızla, KPMGİzmirOfis 1456SokakNo:10/1 Puntaİş MerkeziK:11 Alsancak-İzmir Tel:+90(232)4642045 Fax:+90(232)4642145 Bu dokümanda yer alan bilgiler genel içeriklidir ve herhangi bir gerçek veya tüzel kişinin özel durumuna hitap etmemektedir. Sürekli güncel ve doğru bilgi sunumuna özen gösterilmesine karşın bu bilgiler her zaman her durumda doğru olmayabilir. Hiç kimse özel durumuna uygun bir uzman görüşü almaksızın , bu dökümanda yer alan bilgilere dayanarak hareket etmemelidir. KPMG International Cooperative bir İsviçre kuruluşudur. KPMG bağımsız şirketler ağının üye firmaları KPMG International Cooperative’e bağlıdır. KPMG International Cooperative müşterilerine herhangi bir hizmet sunmamaktadır. Hiç bir üye firmanın KPMG International Cooperative’e veya bir başka üye firmayı üçüncü şahıslar ile karşı karşıya getirecek zorlayıcı yada bağlayıcı hiçbir yetkisi yoktur. © 2012 Yetkin Yeminli Mali Müşavirlik A.., KPMG International Cooperative'in üyesi bir Türk şirketidir. KPMG adı ve KPMG logosu KPMG International Cooperative’in tescilli ticari markalarıdır. .
