07.01.2015 ERTÜRK YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK VE BAĞIMSIZ

07.01.2015
ERTÜRK YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK
VE BAĞIMSIZ DENETİM A.Ş.
DUYURU 2015/07
Sayın Müşterimiz,
Bağımsız denetim kapsamında olup T.M.S.(Türkiye Muhasebe Standarları) uygulamayan
şirketlerce 1/1/2014 tarihi ve sonrasında başlayan hesap dönemlerine ilişkin finansal tabloların
hazırlanmasında ve sunulmasında yürürlükteki mevzuata ilave olarak uygulanacak hususları
kapsayan K.G.K.’nın 41 No.lu Kararı bu sirkülerimizin konusunu oluşturmaktadır
Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu’nun 26 No.lu Kararı’nda
(28.08.2014 tarih ve 29100 sayılı Resmi Gazete) Türk Ticaret Kanunu’na göre bağımsız
denetime tabi şirketlerin 01.01.2014 tarihinden itibaren hazırlayacakları münferiden ve
konsolide finansal tablolarının hazırlanmasında T.M.S.(Türkiye Muhasebe Standartları)
kullanma zorunluluğu kaldırılmıştır. KGK’nun 33 No.lu ilke kararında(01.01.2014 tarih ve
29162 sayılı Resmi Gazete) ise 01.01.2014 tarihinden önceki dönemlere ait olup henüz
hazırlanmamış veya genel kurula sunulmamış münferiden ve konsolide finansal tabloların
hazırlanmasında TMS(Türkiye Muhasebe Standartları),
isteğe bağlı olarak
uygulanabilecektir. Başka bir deyişle 01.01.2014 tarihinden itibaren bağımsız denetime tabi
şirketlerin, hazırlayacakları münferiden ve konsolide finansal tabloları istenirse T.M.S. yerine
yürürlükteki mevzuat yani MSUGT(Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliğleri) ne göre
düzenlenebilecektir. Neticede, bağımsız denetime tabi şirketler 01.01.2014 tarihinden
itibaren hazırlayacakları münferiden ve konsolide finansal tablolarının hazırlanmasında
ve sunulmasında T.M.S.(Türkiye Muhasebe Standartları) kullanma zorunluluğu yerine
(VUK)Vergi Usul Kanunu ile paralel Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliğleri ile
gerçek mali durumu raporlayabileceklerdir. Vergiye ilişkin yapılacak düzeltmeler ise
şirketin sorumluluğunda olacaktır.
30.12.2014 tarih ve 29221 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Kamu Gözetim Kurumu’nun
41 No.lu Kararına göre bağımsız denetime tabi şirketler 01.01.2014 tarihinden itibaren
hazırlayacakları münferiden ve konsolide finansal tablolarının hazırlanmasında ve
sunulmasında T.M.S.(Türkiye Muhasebe Standartları) kullanma zorunluluğu yerine,
(VUK)Vergi Usul Kanunu ile paralel (MSUGT) Muhasebe Sistemi Uygulama Genel
Tebliğlerini uygulamayı tercih ederler ise ilaveten aşağıdaki düzenlemelere de uymak
zorundadırlar.
 Finansal Tablolar :
Bağımsız denetime tabi şirketlerde aşağıdaki Finansal Tablolar dipnotlarıyla birlikte
hazırlanmak zorundadır. Bu finansal tablolara göre bağımsız denetçi görüş verir.
- Bilanço
- Gelir Tablosu
- Nakit Akış Tablosu
- Özkaynak Değişim Tablosu
 Reeskont İşlemler :
Reeskont işlemi uygulanması ihtiyaridir. Bağımsız denetime tabi şirket, herhangi bir alacağını
reeskonta tabi tutması durumunda buna karşılık gelen borçlarını da reeskonta tabi tutmak
zorundadır. Örneğin alacak senetlerini reeskonta tabi tutan bir işletme, borç senetlerini de
mutlaka reeskont işlemine tabi tutarak sonucunu gelir tablosuna yansıtmak zorundadır.
Reeskont işlemlerinde alacağın/borcun senetli veya senetsiz ya da vadeli çek olmasının önemi
bulunmamaktadır.
 Amortisman :
Maddi-maddi olmayan duran varlıklar ile özel tükenmeye tabi varlıklar için mutlaka
amortisman, itfa payı ayrılacaktır. Vergi Usul Kanunu düzenlemesinde tercihe bağlı olan
amortisman ayrılması uygulaması bu düzenlemeye göre zorunludur. Bağımsız denetime tabi
şirket, maddi-maddi olmayan duran varlıkları üzerinden mutlaka amortisman gideri ayırmak
zorundadır.
Şirketler T.M.S.'lerdeki faydalı ömür çerçevesinde kıst amortisman ayırabilecekleri gibi, vergi
mevzuatında belirlenen süreler çerçevesinde ve öngörülen kıst amortismana tabi kalemleri de
dikkate alarak amortisman ayırabilirler.
M.S.U.G.T. kapsamında Maddi Olmayan Duran Varlıklar hesap grubunda yer alan şerefiye
kalemi 5 yıl içinde eşit taksitlerle itfa edilir.
 Değer Düşüklüğü :
Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliğlerinde (MSUGT) değer düşüklüğü hesaplanması
öngörülmeyen varlıklar için değer düşüklüğü hesaplaması ihtiyaridir. Ancak, 2013/34/EU
Avrupa Birliği Direktifiyle uyumlu bir şekilde oluşturulacak yerel raporlama çerçevesinin esaslı
unsurlarını oluşturması açısından varlıklar için değer düşüklüğü hesaplaması önerilmektedir.
 Kıdem Tazminatı :
Hesap dönemi sonu itibarıyla şirketin kıdem tazminatı yükümlülükleri tahmin edilir ve cari yıla
isabet eden kıdem tazminatı payı giderleştirilir.
ilk defa finansal tablolarına kıdem tazminatı yansıtacak şirketler, bu yükümlülüğün doğduğu
hesap döneminden önceki dönemlere ilişkin kıdem tazminatı tutarlarını 10 yılı geçmemek üzere
eşit taksitlerle finansal tablolarına yansıtır. Finansal tablolara yansıtılan bu tutarlar gelir
tablosuyla ilişkilendirilmeden bilançoda geçmiş yıllar kârları/zararları altında gösterilir. Tahmin
edilen kıdem tazminatı toplam tutarı ile bu tutarın finansal tablolara yansıtılmayan kısmı
dipnotlarda açıklanır. Örneğin 2014 yılı için bağımsız denetime tabi bir şirkette geriye dönük
10 yıl için kıdem tazminatı hesaplanacak ve bu tutar örneğin tek seferde veya 5 eşit taksitte
580-Geçmiş Yıllar Zararı hesabında bilançoya yansıtılacaktır. Denetlenen 2014 yılı payına
isabet eden kıdem tazminatı yükü ise 01.01.2014-31.12.2014 dönemine ait gelir tablosuna
yansıtılacaktır.
Kıdem tazminatı yükümlüğü şirketin durumu (işgücü devir hızı, işgücü yaş ortalaması, işgücü
kıdem ortalaması, önceki yıllara ilişkin kıdem tazminatı gerçekleşmeleri vb. etkenler) dikkate
alınarak tahmin edilir ve tahminlerde ve hesaplamalarda kullanılan yöntem dipnotlarda
açıklanır.
 Konsolidasyon :
Grup şirketlerinin Konsolide Finansal Tablo hazırlaması ihtiyaridir. Bağlı ortaklıkların tam
konsolidasyon, iştiraklerle iş ortaklıklarının ise özkaynak yöntemiyle konsolide edildiği finansal
tablolar konsolide finansal tablolardır. Konsolide finansal tabloların hazırlanmasının tercih
edilmesi halinde ise konsolidasyon işlemleri TMS’lere göre yapılır.
 Ortak Kontrole Tabi işletmelerin Birleşmeleri :
Aynı gerçek kişi veya tüzel kişilerin kontrolünde olan işletme birleşmelerinin
muhasebeleştirilmesinde 21/7/2013 tarihli ve 28714 sayılı Resmi Gazete’de Kurumumuz
tarafından yayımlanan Kurul Kararının 1 No’lu ekinde yer alan ilke kararı uygulanır.
 Karşılaştırmalı Sunum :
Finansal tabloların önceki dönemle karşılaştırmalı sunulması esas olup, karşılaştırmalı
sunulacak önceki dönem bilançosu bu düzenlemede yer verilen hükümler çerçevesinde
düzeltilir. 2014 yılının bilançosu bu düzenlemeye göre hazırlanırken önceki yılın(2013)
bilançosu da bu düzenleme çerçevesinde hazırlanmalı ve sunulmalıdır.
Diğer finansal tabloların(Gelir Tablosu, Nakit Akış Tablosu, Özkaynak Değişim Tablosu)
düzeltilmesi ise ihtiyaridir.
 T.M.S. ve İlgili Diğer Mevzuat Hükümlerinin Uygulanması :
Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği'nden farklı olarak yer verilen hükümlerin ve
MSUGT'ta belirleme yapılmayan hususların uygulanmasında (işlem, hesaplama ve tahminlerde)
T.M.S. hükümlerinin kullanılması önerilmektedir. Ancak ilgili diğer mevzuatın kullanılması bu
düzenlemeye aykırılık teşkil etmez ve kullanılan mevzuat dipnotlarda açıklanacaktır.
Bu düzenleme kapsamında tercih edilen yöntemin benzer ve ilişkili kalemlerin
muhasebeleştirilmesinde tutarlı bir şekilde uygulanması esastır. Örneğin amortisman
uygulamalarında aynı hesap grubu içindeki kalemlere farklı mevzuat hükümlerinin uygulanması
(bazı duran varlıkların VUK’tan farklıca faydalı ömürlerine göre; bir kısımlarına ise vergi
mevzuatında öngörülen orana göre) tercih edilmemelidir.
Karşılaştırmalı sunulan hesap dönemleri arasında aynı hesap grubu içindeki kalemlere farklı
mevzuat hükümlerinin uygulanması (bazı duran varlıkların faydalı ömürlerine göre; bir
kısımlarına ise vergi mevzuatında öngörülen orana göre) tercih edilmemelidir.
 Uygulanacak Hesap Dönemi :
Bu düzenleme hükümleri, 1/1/2014 tarihi ve sonrasında başlayan hesap dönemlerine ilişkin
finansal tablolara uygulanacaktır.
Düzenleme detayına ilişkin 30.12.2014 tarih ve 29221 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan
Kamu Gözetim Kurumu’nun 41 No.lu Kararı ve KGK açıklaması sirkülerimiz ekinde yer
almaktadır.
ERTÜRK
YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK
VE BAĞIMSIZ DENETİM A.Ş.
30 Aralık 2014 SALI
Resmî Gazete
Sayı : 29221
KURUL KARARI
Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumundan:
Karar No: 75935942-050.01.04–[01/42]
Toplantı Tarihi: 29/12/2014
Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurulunca, 2015 yılı Merkezi
Yönetim Bütçe Kanunu ile 660 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamenin 19 uncu maddesi
ve 26/12/2012 tarihli ve 28509 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Bağımsız Denetim
Yönetmeliğinin 48 inci maddesine istinaden, bağımsız denetçi kimliği, bağımsız denetçi
belgesi, bağımsız denetim kuruluşu belgesi ve bağımsız denetçilik sınavı (her bir alan)
için 2015 yılında uygulanacak ücretlerin, 12 Şubat 2014 tarihli ve 28911 sayılı Resmî
Gazete’de yayımlanan ücret tarifesi değiştirilmeden, bağımsız denetçi mühür ücretinin
de 15 Şubat 2014 tarihli ve 28914 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan ücret tarifesi
değiştirilmeden uygulanmasına karar verilmiştir.