2016/124 KONU Dış Ticaret Sermaye Şirketleri ile

DRT Yeminli Mali Müşavirlik ve
Bağımsız Denetim A.Ş.
Deloitte Values House
Maslak No1 34398 İstanbul
Tel: + 90 (212) 366 60 00
Fax: + 90 (212) 366 60 15
www.deloitte.com.tr
www.verginet.net
13 Aralık 2016
VERGİ SİRKÜLERİ
NO: 2016/124
KONU
Dış Ticaret Sermaye Şirketleri ile Sektörel Dış Ticaret Şirketleri DİİB
Kapsamında Uygulanan KDV İade Kısıtlamalarından Hariç Tutulmuştur.
13 Aralık 2016 tarihli ve 29917 sayılı Resmi Gazete’de 8 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel
Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ yayımlandı.
Tebliğ ile;

DİİB kapsamında üretilen malların KDV hesaplanarak tesliminde uygulanan,

DİİB kapsamında KDV ödemeksizin ürettilen malların ihraç kayıtlı olarak tesliminde
uygulanan
KDV iade kısıtlaması dış ticaret sermaye şirketleri ile sektörel dış ticaret şirketlerine yapılan
teslimler bakımından kaldırılmıştır.
Yapılan düzenlemelerin tamamına aşağıda yer verilmiştir.
1) DİİB Kapsamında Üretilen Malların KDV Hesaplanarak Dış Ticaret Sermaye Şirketleri
ile Sektörel Dış Ticaret Şirketlerine Tesliminde KDV iadesi
Tebliğ ile 26/4/2014 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan Katma Değer Vergisi (KDV) Genel
Uygulama Tebliğinin DİİB Sahibi Mükellefin İhraç Kaydıyla Tesliminde İade Edilecek KDV
başlıklı (IV/A-1.5.) bölümünün; birinci paragrafının son cümlesindeki “ihracatçılara” ibaresinden
sonra gelmek üzere “(dış ticaret sermaye şirketleri ile sektörel dış ticaret şirketleri hariç)”
ibaresi eklenmiştir.
Bilindiği üzere, DİİB kapsamında üretilen malların KDV hesaplanarak teslim edilmesi halinde,
ihracatçılara bu teslimler nedeniyle yüklenilen KDV'nin iadesi yapılamamaktadır.
2016Y/124
Yapılan düzenlemeyle, DİİB kapsamında üretilen malların KDV hesaplanarak (3065 sayılı
Kanunun (11/1-c) ve geçici 17 nci maddeleri kapsamındaki ihraç kaydıyla yapılan teslimler
nedeniyle hesaplanan KDV hariç) teslim edilmesi halinde, dış ticaret sermaye şirketleri ile
sektörel dış ticaret şirketlerine bu teslimler nedeniyle yüklenilen KDV'nin iadesi yapılabilecektir.
Eski düzenleme:
Yeni düzenleme:
Dolayısıyla DİİB sahibi mükellefin belge … Dolayısıyla DİİB sahibi mükellefin belge
kapsamında yurtiçi ve yurtdışından KDV kapsamında yurtiçi ve yurtdışından KDV
ödemeksizin temin ettiği malları kullanarak ödemeksizin temin ettiği malları kullanarak
ürettiği
malların,
DİİB
sahibi
mükellef
ürettiği
tarafından KDV hesaplanarak (3065 sayılı
malların,
DİİB
sahibi
mükellef
tarafından KDV hesaplanarak (3065 sayılı
Kanunun (11/1-c) ve geçici 17 nci maddeleri Kanunun (11/1-c) ve geçici 17 nci maddeleri
kapsamındaki ihraç kaydıyla yapılan teslimler
kapsamındaki ihraç kaydıyla yapılan teslimler
nedeniyle hesaplanan KDV hariç) teslimi
nedeniyle hesaplanan KDV hariç) teslimi
mümkün
değildir.
kapsamında
Buna
üretilen
rağmen,
malların
DİİB mümkün
değildir.
KDV kapsamında
Buna
üretilen
rağmen,
malların
DİİB
KDV
hesaplanarak (3065 sayılı Kanunun (11/1-c) hesaplanarak (3065 sayılı Kanunun (11/1-c)
ve geçici 17 nci maddeleri kapsamındaki ve geçici 17 nci maddeleri kapsamındaki ihraç
ihraç kaydıyla yapılan teslimler nedeniyle kaydıyla
hesaplanan
KDV
hariç)
teslim
yapılan
edilmesi hesaplanan
KDV
teslimler
hariç)
nedeniyle
teslim
edilmesi
halinde, ihracatçılara bu teslimler nedeniyle
halinde, ihracatçılara (dış ticaret sermaye
yüklenilen KDV'nin iadesi yapılamaz.
şirketleri ile sektörel dış ticaret şirketleri
hariç)
bu
teslimler
nedeniyle
yüklenilen
KDV'nin iadesi yapılamaz.
2) DİİB kapsamında KDV ödemeksizin ürettilen malların ihraç kayıtlı olarak Dış Ticaret
Sermaye Şirketleri ile Sektörel Dış Ticaret Şirketlerine tesliminde KDV İadesi
Tebliğ ile aynı bölümün ikinci paragrafının sonuna “Dış ticaret sermaye şirketleri ile sektörel
dış ticaret şirketlerine yapılan ihraç kaydıyla teslimlerde bu sınır uygulanmaz.” cümlesi
eklenmiştir.
2
Member of Deloitte Touche
Tohmatsu Limited
2016Y/124
Bilindiği üzere, DİİB kapsamında KDV ödemeksizin yurtiçi ve yurtdışından satın aldığı girdileri
kullanarak ürettiği malları ihraç kayıtlı olarak teslim eden bir mükellefin iade alacağı KDV tutarı,
ihraç kayıtlı teslim nedeniyle hesaplayıp tahsil etmediği KDV tutarından, bu ürün için DİİB
kapsamında aldığı girdiler nedeniyle ödemediği KDV tutarı düşüldükten sonra kalan tutardan
fazla olmaması gerekmektedir.
Yapılan düzenlemeyle bu kısıtlama dış ticaret sermaye şirketleri ile sektörel dış ticaret
şirketlerine yapılan ihraç kayıtlı teslimler bakımından kaldırılmıştır.
Eski düzenleme:
Yeni düzenleme:
DİİB kapsamında KDV ödemeksizin yurtiçi ve DİİB kapsamında KDV ödemeksizin yurtiçi ve
yurtdışından satın aldığı girdileri kullanarak yurtdışından satın aldığı girdileri kullanarak
ürettiği malı 3065 sayılı Kanunun (11/1-c) ürettiği malı 3065 sayılı Kanunun (11/1-c)
maddesi kapsamında ihraç kayıtlı olarak maddesi kapsamında ihraç kayıtlı olarak
teslim eden bir mükellefin iade alacağı KDV
tutarı,
ihraç
kayıtlı
teslim
teslim eden bir mükellefin iade alacağı KDV
nedeniyle tutarı, ihraç kayıtlı teslim nedeniyle hesaplayıp
hesaplayıp tahsil etmediği KDV tutarından, tahsil etmediği KDV tutarından, bu ürün için
bu ürün için DİİB kapsamında aldığı girdiler
DİİB kapsamında aldığı girdiler nedeniyle
nedeniyle ödemediği KDV tutarı düşüldükten
ödemediği KDV tutarı düşüldükten sonra
sonra kalan tutardan fazla olamaz.
kalan tutardan fazla olamaz. Dış ticaret
sermaye şirketleri ile sektörel dış ticaret
şirketlerine
yapılan
ihraç
kaydıyla
teslimlerde bu sınır uygulanmaz.
Söz konusu Tebliğe aşağıda yer verilmiştir.
3
Member of Deloitte Touche
Tohmatsu Limited
2016Y/124
13 Aralık 2016 SALI
Resmî Gazete
Sayı : 29917
TEBLİĞ
Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)’ndan:
KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL UYGULAMA TEBLİĞİNDE
DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ (SERİ NO: 8)
MADDE 1 – 26/4/2014 tarihli ve 28983 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Katma Değer Vergisi (KDV)
Genel Uygulama Tebliğinin (IV/A-1.5.) bölümünün; birinci paragrafının son cümlesindeki “ihracatçılara” ibaresinden
sonra gelmek üzere “(dış ticaret sermaye şirketleri ile sektörel dış ticaret şirketleri hariç)” ibaresi, ikinci paragrafının
sonuna “Dış ticaret sermaye şirketleri ile sektörel dış ticaret şirketlerine yapılan ihraç kaydıyla teslimlerde bu sınır
uygulanmaz.” cümlesi eklenmiştir.
MADDE 2 – Bu Tebliğ yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
MADDE 3 – Bu Tebliğ hükümlerini Maliye Bakanı yürütür.
4
Member of Deloitte Touche
Tohmatsu Limited
2016Y/124
Sirkülerlerimizde yer alan bilgiler belli bir konunun veya konuların çok geniş kapsamlı bir şekilde ele alınmasından ziyade
genel çerçevede bilgi vermek ve yorum yapmak amacını taşımaktadır. Bu sirkülerler ile amacımız muhasebe, vergi, yatırım,
danışmanlık alanlarında veya diğer türlü profesyonel bağlamda tavsiye veya hizmet sunmak değildir. Bilgileri kişisel
finansal veya ticari kararlarınızda yegane dayanak olarak kullanmaktan ziyade, konusuna hakim profesyonel bir danışmana
başvurmanız tavsiye edilir. Bu sirkülerler ve içeriğindeki bilgiler, oldukları şekliyle sunulmaktadır; "DRT Yeminli Mali
Müşavirlik ve Bağımsız Denetim A.Ş." ve İngiltere mevzuatına gore kurulmuş olan “Deloitte Touche Tohmatsu Limited” ve
onun üye firmaları ve bunların iştirakleri ve filyalleri (bundan böyle ayrı ayrı veya birlikte "Deloitte"), bunlarla ilgili sarih veya
zımni bir beyan ve garantide bulunmamaktadır. "Deloitte", söz konusu sirkülerlerin ve içeriğindeki bilgilerin hata
içermediğine veya belirli performans ve kalite kriterlerini karşıladığına dair bir güvence vermemektedir. Sirkülerleri ve
içeriğindeki bilgileri kullanımınız sonucunda ortaya çıkabilecek her türlü risk tarafınıza aittir ve bu kullanımdan kaynaklan an
her türlü zarara dair risk ve sorumluluk tamamen tarafınızca üstlenilmektedir. "Deloitte", söz konusu kullanımdan dolayı,
(ihmalkarlık kaynaklı olanlar da dahil olmak üzere) sözleşmesel bir dava, kanun veya haksız fiilden doğan her türlü özel,
dolaylı veya arızi zararlardan ve cezai tazminattan dolayı sorumlu tutulamaz.
5
Member of Deloitte Touche
Tohmatsu Limited