15 Şubat 2013 VERGİ SİRKÜLERİ NO: 2013/33 KONU

DRT Yeminli Mali Müşavirlik ve
Bağımsız Denetim A.Ş.
Sun Plaza
No:24
34398 Maslak
İstanbul, Türkiye
Tel: + 90 (212) 366 60 00
Fax: + 90 (212) 366 60 15
www.deloitte.com.tr
www.verginet.net
15 Şubat 2013
VERGİ SİRKÜLERİ
NO: 2013/33
KONU Bireysel Katılım Sermayesinin Detayları Belirlendi.
15 Şubat 2013 tarihli ve 28560 sayılı Resmi Gazete’de Bireysel Katılım Sermayesi Hakkında
Yönetmelik yayımlandı.
Hatırlanacağı üzere, 29 Haziran 2012 tarihli ve 28338 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 6327
sayılı Kanun’un 10 uncu maddesi ile Gelir Vergisi Kanunu’na eklenen geçici 82 nci maddeyle;

Bireysel katılım yatırımcılarına (“BKY”), Hazine Müsteşarlığı ve Maliye Bakanlığı'nca
belirlenen esaslar dahilinde şirketlere koydukları sermaye miktarının yüzde 75'ini, iktisap
ettikleri tam mükellef anonim şirketlere ait iştirak hisselerini en az iki tam yıl elde tutma
şartıyla, Gelir Vergisi matrahından gider olarak indirebileceğine,

Bilim, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı, TÜBİTAK ile KOSGEB tarafından belirlenen
araştırma, geliştirme ve yenilikçilik programları kapsamında son 5 yıl içinde projesi
desteklenen kurumlara iştirak sağlayan bireysel katılım yatırımcıları için bu oranın, yüzde
100 olarak uygulanacağına,

Diğer taraftan yıllık indirim tutarı, 1 milyon lirayı aşamayacağına,

İlgili yıl kazancından indirilemeyen kısmın, izleyen yıllarda bu yıllar için belirlenen
yeniden değerleme oranında artırılarak dikkate alınacağına,
ilişkin hükümler getirilmiştir.
Yapılan bu düzenleme hakkında Başbakanlık Hazine Müsteşarlığı tarafından hazırlanan
Bireysel Katılım Sermayesi Hakkında Yönetmelik bugünkü Resmi Gazete'de yayımlanarak
yürürlüğe girdi.
2013Y/33
Yönetmelikte ile yapılan açıklamalardan öne çıkan hususlar aşağıdaki şekilde özetlenebilir.
1.
Devlet Desteğinden Yararlanma Şartları
Yönetmeliğe göre yukarıda belirtilen devlet desteğinden yararlanılabilmesi için;

BKY’lerin Hazine Müsteşarlığı tarafından bu Yönetmelikte belirtilen kriterleri yerine
getirmelerinin ve iktisap ettikleri tam mükellef girişim şirketlerine ait iştirak hisselerini en
az iki tam yıl elde tutmalarının şart olduğu,

İki yıllık sürenin, girişim şirketi adına açılan ortaklık banka hesabına nakdi sermayenin
yatırıldığı tarihte başlayacağı,

İki yıllık sürenin başlaması ve BKY tarafından taahhüt edilen sermayenin vergi
desteğinden yararlanabilmesi için ilgili taahhüt tutarının nakit olarak ortaklık banka
hesabına yatırılmasının zorunlu olduğu,
belirtilmiştir.
Ayrıca aynı Yönetmelikte, Gelir Vergisi Kanununun geçici 82 nci maddesinde zikredilen;

BKY’lerin, VUK’un değerlemeye ait hükümlerine göre hesapladıkları hisselerin
tutarlarının %75’ini yıllık beyannamelerine konu kazanç ve iratlarından, hisselerin iktisap
edildiği dönemde indirebileceği,

Bilim, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı, Türkiye Bilimsel ve Teknolojik Araştırma Kurumu
ile Küçük ve Orta Ölçekli İşletmeleri Geliştirme ve Destekleme İdaresi Başkanlığı
tarafından belirlenen araştırma, geliştirme ve yenilikçilik programları kapsamında, vergi
desteği için Hazine Müsteşarlığına başvurulan tarihten itibaren projesi son beş yıl içinde
desteklenmiş girişim şirketlerine iştirak sağlayan BKY’ler için bu oranın %100 olarak
uygulanacağı,

Yıllık indirim tutarının 1.000.000 TL’yi aşamayacağı
hükümlerine yer verilmiştir.
2
Member of Deloitte Touche
Tohmatsu Limited
2013Y/33
2.
Bireysel Katılım Yatırım Lisansı Şartları
Aynı Yönetmelikte, BKY olarak faaliyette bulunan gerçek kişilerin vergi desteğinden
yararlanabilmeleri için BKY lisansına sahip olmaları gerektiği açıklanmıştır.
Yönetmeliğe göre, BKY’lerin lisans sahibi olması için aşağıda yer alan yüksek gelir veya
servete sahip yatırımcı ya da tecrübeli yatırımcı tanımlarındaki şartlardan herhangi birini
taşıması gerekmektedir:
a) Yüksek gelir veya servete sahip yatırımcılar;
1) Lisans almadan önceki iki takvim yılı için, yıllık gelir vergisi beyannamesinde yer alan gelir
unsurlarının gayrisafi tutarları toplamı olarak ifade edilen yıllık gayrisafi geliri 200.000 TL ve
üzerinde olan veya,
2) Müracaat anında sahip oldukları her türlü menkul ve gayrimenkul varlıklarından oluşan
kişisel servetin toplam değeri 1.000.000 TL ve üzerinde olan yatırımcıları,
ifade etmektedir. Ancak; ikamet edilen konut veya bu konutu ipotek ederek alınan herhangi bir
kredi, sigorta sözleşmelerinden doğan haklar ve emeklilik primi şeklinde kazanılan mali
haklardan ölüm veya emeklilik halinde ödenecek tutarlar, kişisel servetin hesaplanmasında
dikkate alınmayacaktır.
b) Tecrübeli yatırımcılar;
1) Banka ve finansal kuruluşlarda fon veya portföy yöneticisi olarak ya da banka ve finansal
kuruluşların küçük ve orta büyüklükteki işletmelerin finansmanı, proje finansmanı veya
kurumsal finansman birimlerinde veya girişim sermayesi yatırım ortaklıkları dahil girişim
sermayesi şirketlerinde müdür veya dengi bir pozisyonda ya da daha üst bir pozisyonda en az
iki yıl iş tecrübesine sahip olan veya,
2) Lisans alınmadan önce son beş yıl içinde en az iki yıl, yıllık cirosu en az 25.000.000 TL olan
bir şirkette genel müdür yardımcısı veya dengi bir pozisyonda ya da daha üst bir pozisyonda
çalışan veya,
3
Member of Deloitte Touche
Tohmatsu Limited
2013Y/33
3) BKY ağlarının birine lisans alınmadan önce en az bir yıl süreyle üyeliği bulunan ve
müracaat sırasında 26 ncı maddede belirtilen nitelikleri haiz halka açık olmayan en az üç
şirkette BKY olarak ortak olan veya,
4) Başlangıç veya büyüme aşamasındaki şirketleri desteklemek amacıyla kurulmuş olan yurt içi
kuluçka merkezlerinde ya da teknoloji geliştirme merkezlerinde en az iki yıl tecrübesi bulunan
ve bu merkezlerdeki başlangıç veya büyüme aşamasındaki en az üç şirketin her birine en az
20.000 TL sermaye koyan,
kişileri ifade etmektedir.
Ayrıca aynı Yönetmelikte, lisans başvurusunda aranan belgeler, lisans süresi, lisans devri,
lisans bilgisinin saklanması, lisansın iptalini gerektiren durumlar hakkında açıklamalara yer
verilmiştir.
3.
Yatırım Yapılacak Şirketlerin Nitelikleri
BKY’lerin devlet desteğinden yararlanabilmesi için sermaye koydukları şirketin Türk Ticaret
Kanununa tabi bir anonim şirket olması zorunlu tutulmuştur. BKY’lerin devlet desteğinden
yararlanabilmesi için iktisap ettikleri hisselere ait şirketin aşağıdaki şartlara haiz olması
gerekmektedir:
a) Şirketin BKY’nin iştirakinden önceki son iki mali yıldaki net satışlarının yıllık 5.000.000
TL’den fazla olmaması.
b) En fazla elli çalışanı bulunması.
c) Şirketin, BKY’nin kendisine, eşine, kendisinin veya eşinin altsoyu ve üstsoyu ile üçüncü
derece dahil yansoy hısımlarına ve kayın hısımlarına idaresi, denetimi veya sermayesi
bakımından doğrudan veya dolaylı olarak bağlı bulunmaması ya da nüfuzu altında olmaması.
ç) Başka bir şirketin kontrolünde olmaması.
d) Müsteşarlıkça belirlenen ve aşağıda belirtilen devlet desteği sağlanacak sektörlere ilişkin
listedeki sektörlerde veya faaliyetlerde bulunması.
4
Member of Deloitte Touche
Tohmatsu Limited
2013Y/33
e) Paylarının halka arz edilmemiş olması.
4.
Yatırım Sınırı ve Faaliyet Alanları
Yönetmelikte, en az iki lisanslı BKY tarafından bir girişim şirketine beraber yatırım yapılması
durumunda, bu yatırımlar BKY ortak yatırımları olarak adlandırılmaktadır. BKY’ler, bu ortak
yatırımlar hariç, lisanslarının beş yıllık geçerlilik döneminde bireysel olarak en fazla yirmi
farklı anonim şirkete yaptıkları yatırım için devlet desteği alabileceklerdir. Bu sınırı aşan
yatırımlar için devlet desteği sağlanmayacaktır. Aşağıda yer alan devlet desteği sağlanacak
sektörlere ilişkin listedeki sektör veya faaliyetler dışındaki BKS yatırımları devlet desteğinden
yararlandırılmayacaktır.
A. Tarım, Avcılık ve Ormancılık

Bitkisel Ürünlerin Yetiştirilmesi; Bostan, Meyve ve Sebze Yetiştirilmesi (Bu başlıkta adı
geçen ürünlerin yalnızca sertifikalı tohumlarının veya fidanlarının üretimi ve destek
kapsamındadır.)
B. İmalat Sanayii

Gıda ürünleri ve içecek imalatı(1551(alkollü içecekler,1552 (şarap),1553 (bira ve malt)
hariç)

Tekstil ürünleri imalatı

Kürk hariç, giyim eşyası imalatı

Derinin tabaklanması, işlenmesi; bavul, el çantası, saraçlık, koşum takımı ve ayakkabı
imalatı

Ağaç ve mantar ürünleri imalatı (mobilya hariç); hasır ve buna benzer, örülerek yapılan
maddelerin imalatı

Kâğıt ve kâğıt ürünleri imalatı

Kok fırını ürünleri imalatı

Rafine edilmiş petrol ürünleri imalatı

Kimyasal madde ve ürünlerin imalatı

Plastik ve kauçuk ürünleri imalatı
5
Member of Deloitte Touche
Tohmatsu Limited
2013Y/33

Metalik olmayan diğer mineral ürünlerin imalatı

Ana metal sanayii

Makine ve teçhizatı hariç; metal eşya sanayii

B.Y.S. Makine ve teçhizat imalatı (Harp araç ve gereçleri ile silah, mühimmat ve patlayıcı
madde üretimi yatırımlarında; Milli Savunma Bakanlığından tesis kuruluş izni, av
malzemeleri, nişan tabancası, av bıçakları ve tekel dışı bırakılan patlayıcı maddeleri ve
benzerlerinin imali yatırımlarında; İçişleri Bakanlığı’ndan kuruluş izni ve ses ve gaz fişeği
atabilen silahların üretimi yatırımlarında; Bilim Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı’ndan
kuruluş ve ön izin belgesi alınması ön koşuldur.)

Büro, muhasebe ve bilgi işlem makineleri imalatı

B.Y.S. Elektrikli makine ve cihazların imalatı

Radyo, televizyon, haberleşme teçhizatı ve cihazları imalatı

Tıbbi araç ve gereçler, ölçme, kontrol, test, seyrüsefer vb. Amaçlı alet ve cihazların imalatı
(optik aletler hariç)

Optik aletler ve fotoğrafçılık teçhizatı imalatı

Saat imalatı

Motorlu kara taşıtı, römork ve yarı-römork imalatı

Diğer ulaşım araçlarının imalatı

Mobilya imalatı; B.Y.S. Diğer imalat

Geri kazanım
C. Ulaştırma, Haberleşme ve Depolama Hizmetleri

Telekomünikasyon
D. İş Faaliyetleri

Bilgisayar yazılım danışmanlığı, program üretimi ve temini

Veri işleme

Veri tabanı faaliyetleri

Bilgisayarlarla ilgili diğer faaliyetler

Mühendislik ve fen bilimleri ile ilgili araştırma ve deneysel geliştirme faaliyetleri
6
Member of Deloitte Touche
Tohmatsu Limited
2013Y/33
E. Diğer Toplumsal, Sosyal ve Kişisel Hizmet Faaliyetleri

Kanalizasyon, çöp ve atıkların toplanması, hıfzıssıhha ve benzeri hizmetler

Sinema ve video yapımı ve dağıtımı
Söz konusu Yönetmeliğe ve Ek 4’e aşağıdaki bağlantı yollarıyla ulaşabilirsiniz.
Bireysel Katılım Sermayesi Hakkında Yönetmelik
Ek-4 Devlet Desteği Sağlanacak Sektörlere İlişkin Liste
Saygılarımızla,
Deloitte Türkiye
Sirkülerlerimizde yer alan bilgiler belli bir konunun veya konuların çok geniş kapsamlı bir şekilde ele alınmasından ziyade
genel çerçevede bilgi vermek ve yorum yapmak amacını taşımaktadır. Bu sirkülerler ile amacımız muhasebe, vergi, yatırım,
danışmanlık alanlarında veya diğer türlü profesyonel bağlamda tavsiye veya hizmet sunmak değildir. Bilgileri kişisel finansal
veya ticari kararlarınızda yegane dayanak olarak kullanmaktan ziyade, konusuna hakim profesyonel bir danışmana
başvurmanız tavsiye edilir. Bu sirkülerler ve içeriğindeki bilgiler, oldukları şekliyle sunulmaktadır; "DRT Yeminli Mali
Müşavirlik ve Bağımsız Denetim A.Ş." ve İngiltere mevzuatına gore kurulmuş olan “Deloitte Touche Tohmatsu Limited” ve
onun üye firmaları ve bunların iştirakleri ve filyalleri (bundan böyle ayrı ayrı veya birlikte "Deloitte"), bunlarla ilgili s arih veya
zımni bir beyan ve garantide bulunmamaktadır. "Deloitte", söz konusu sirkülerlerin ve içeriğindeki bilgilerin hata içermediğine
veya belirli performans ve kalite kriterlerini karşıladığına dair bir güvence vermemektedir. Sirkülerleri ve içeriğindeki bil gileri
kullanımınız sonucunda ortaya çıkabilecek her türlü risk tarafınıza aittir ve bu kullanımdan kaynaklanan her türlü zarara dair
risk ve sorumluluk tamamen tarafınızca üstlenilmektedir. "Deloitte", söz konusu kullanımdan dolayı, (ihmalkarlık kaynaklı
olanlar da dahil olmak üzere) sözleşmesel bir dava, kanun veya haksız fiilden doğan her türlü özel, dolaylı veya arızi
zararlardan ve cezai tazminattan dolayı sorumlu tutulamaz.
7
Member of Deloitte Touche
Tohmatsu Limited