şüpheli alacak karşılığı uygulaması

BAĞIMSIZ DENETİM VE
YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş.
İstanbul, 14 Aralık 2016
MALİ MEVZUAT SİRKÜLERİ
NO : 2016 / 109
KONU
:DİİB Sahibi Mükellefin İhraç Kaydıyla Tesliminde İade Edilecek KDV Hesabı
İle İlgili Değişiklik Hk.
26 Nisan 2016 tarihli Resmi Gazete ’de yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama
Tebliğinin (IV) numaralı bölümünün “DİİB Sahibi mükellefin ihraç kaydıyla teslimde iade edilecek KDV”
başlıklı alt bölümünün ilk iki paragrafında aşağıdaki açıklamalara yer verilmiştir. (İkinci paragrafın ilk
satırındaki “yurt içi ve yurt dışından” ibaresi KDV Genel uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair 1
Seri Nolu Tebliğle eklenmiştir.)
“DİİB sahibi mükellefler, 3065 sayılı Kanunun geçici 17 nci maddesi kapsamında temin ettikleri
malzemeleri kullanarak ürettikleri malları Kanunun (11/1-c) maddesi kapsamında ihraç kayıtlı teslime konu
edebilirler.
DİİB kapsamında KDV ödemeksizin yurtiçi ve yurtdışından satın aldığı girdileri kullanarak ürettiği
malı 3065 sayılı Kanunun (11/1-c) maddesi kapsamında ihraç kayıtlı olarak teslim eden bir mükellefin iade
alacağı KDV tutarı, ihraç kayıtlı teslim nedeniyle hesaplayıp tahsil etmediği KDV tutarından, bu ürün için
DİİB kapsamında aldığı girdiler nedeniyle ödemediği KDV tutarı düşüldükten sonra kalan tutardan fazla
olamaz.”
Öte yandan, 4 Ekim 2016 tarihli Resmi Gazete’ de yayımlanan KDV Genel Uygulama Tebliğinde
Değişiklik yapılmasına Dair 7 Seri Nolu Tebliğ ile anılan bölümün ilk paragrafı aşağıdaki şekilde
değiştirilmiştir.
“DİİB sahibi mükellef tarafından bu belge kapsamında üretilen mallar, belge sahibi tarafından
doğrudan ihraç edilebilir ya da 3065 sayılı Kanunun (11/1-c) veya geçici 17 nci maddeleri kapsamında ihraç
kaydıyla teslim edilebilir. Dolayısıyla DİİB sahibi mükellefin belge kapsamında yurtiçi ve yurtdışından KDV
ödemeksizin temin ettiği malları kullanarak ürettiği malların, DİİB sahibi mükellef tarafından KDV
hesaplanarak (3065 sayılı Kanunun (11/1-c) ve geçici 17 nci maddeleri kapsamındaki ihraç kaydıyla yapılan
teslimler nedeniyle hesaplanan KDV hariç) teslimi mümkün değildir. Buna rağmen, DİİB kapsamında
üretilen malların KDV hesaplanarak (3065 sayılı Kanunun (11/1-c) ve geçici 17 nci maddeleri kapsamındaki
ihraç kaydıyla yapılan teslimler nedeniyle hesaplanan KDV hariç) teslim edilmesi halinde, ihracatçılara bu
teslimler nedeniyle yüklenilen KDV'nin iadesi yapılamaz.”
www.degerymm.com.tr
~1~
www.ecovis.com.tr
BAĞIMSIZ DENETİM VE
YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş.
Bu defa 13 Aralık 2016 tarihli Resmi Gazete’ de yayımlanan KDV Genel Uygulama Tebliğinde
Değişiklik Yapılmasına Dair 8 Seri Nolu Tebliğ ile bahse konu birinci ve ikinci paragraflara bazı ibareler
eklenmiş olup, fıkraların değişen halleri aşağıya alınmıştır. (Eklenen ibareler koyu renkle gösterilmiştir.)
“DİİB sahibi mükellef tarafından bu belge kapsamında üretilen mallar, belge sahibi tarafından
doğrudan ihraç edilebilir ya da 3065 sayılı Kanunun (11/1-c) veya geçici 17 nci maddeleri kapsamında ihraç
kaydıyla teslim edilebilir. Dolayısıyla DİİB sahibi mükellefin belge kapsamında yurtiçi ve yurtdışından KDV
ödemeksizin temin ettiği malları kullanarak ürettiği malların, DİİB sahibi mükellef tarafından KDV
hesaplanarak (3065 sayılı Kanunun (11/1-c) ve geçici 17 nci maddeleri kapsamındaki ihraç kaydıyla yapılan
teslimler nedeniyle hesaplanan KDV hariç) teslimi mümkün değildir. Buna rağmen, DİİB kapsamında
üretilen malların KDV hesaplanarak (3065 sayılı Kanunun (11/1-c) ve geçici 17 nci maddeleri kapsamındaki
ihraç kaydıyla yapılan teslimler nedeniyle hesaplanan KDV hariç) teslim edilmesi halinde, ihracatçılara (dış
ticaret sermaye şirketleri ile sektörel dış ticaret şirketleri hariç) bu teslimler nedeniyle yüklenilen
KDV'nin iadesi yapılamaz.
DİİB kapsamında KDV ödemeksizin yurtiçi ve yurtdışından satın aldığı girdileri kullanarak ürettiği
malı 3065 sayılı Kanunun (11/1-c) maddesi kapsamında ihraç kayıtlı olarak teslim eden bir mükellefin iade
alacağı KDV tutarı, ihraç kayıtlı teslim nedeniyle hesaplayıp tahsil etmediği KDV tutarından, bu ürün için
DİİB kapsamında aldığı girdiler nedeniyle ödemediği KDV tutarı düşüldükten sonra kalan tutardan fazla
olamaz. Dış ticaret sermaye şirketleri ile sektörel dış ticaret şirketlerine yapılan ihraç kaydıyla
teslimlerde bu sınır uygulanmaz.”
Yapılan değişikliklere göre DİİB kapsamında üretilen malların dış ticaret sermaye şirketleri ile
sektörel dış ticaret şirketlerine KDV uygulanarak teslim edilmesi halinde bu şirketlere bu teslimler
nedeniyle yüklenilen KDV’nin iadesi yapılabilecektir.
Ayrıca, DİİB kapsamında KDV’siz girdi kullanılarak üretilen malın dış ticaret sermaye şirketleri ile
sektörel dış ticaret şirketlerine ihraç kaydıyla teslimlerinde, ihraç kayıtlı teslim faturasında yer alan KDV
tutarının tamamı (bu ürün için DİİB kapsamında alınan girdiler nedeniyle ödenmeyen KDV düşülmeden)
iade edilebilecektir.
Saygılarımızla
Değer Bağımsız Denetim Ve Yeminli Mali Müşavirlik A.Ş. Büyükdere Cad. Nevtron İş Hanı No.119/6, 34349 Gayrettepe İstanbul Türkiye Tel: +90
212 211 9901, 02, 04
Faks: +90 212 211 9952 E-mail: [email protected]
A Member of ECOVIS International tax advisors auditors lawyers management consultants in Austria, Belgium, Bulgaria, China, Cyprus, Czech
Republic, Denmark, Estonia, Finland, France, Germany, Great Britain, Greece, Hungary, India, Ireland, Italy, Latvia, Lithuania, Malta,
Netherlands, Poland, Portugal, Romania, Russia, Slovak Republic, Slovenia, Spain, Switzerland, Turkey, Ukraine and USA
www.degerymm.com.tr
~2~
www.ecovis.com.tr