Devir işlemi sonucunda devrolan şirketten intikal eden gayrimenkul

Özelge: Devir işlemi sonucunda devrolan şirketten intikal
eden gayrimenkul ve iştirak hisselerinin bazılarının elden
çıkarılmasında K.V.K.'nun geçici 23/a maddesinde yer alan
istisna ile G.V.K.'nun 38'inci maddesindeki maliyet artışı
uygulamalarında elden
Sayı:
B.07.0.GEL.0.49/4911-94/19994
Tarih:
28/05/1998
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelirler Genel Müdürlüğü
TARİH : 28.05.1998
SAYI : B.07.0.GEL.0.49/4911-94/19994
KONU : Devir işlemi sonucunda devrolan şirketten intikal eden
gayrimenkul ve iştirak hisselerinin bazılarının elden çıkarılmasında
K.V.K.'nun geçici 23/a maddesinde yer alan istisna ile G.V.K.'nun 38'inci
maddesindeki maliyet artışı uygulamalarında elden çıkarılan iktisadi
kıymetlerin "iki tam yıl aktifde yer alma" şartının sağlanmasında devrolunan
kurumda geçen sürenin dikkate alınıp alınmayacağı hk.
....................
İLGİ : 21.05.1998 tarih ve MK/01/326/329 sayılı yazınız.
Yazınızda, ..... Denizcilik ve Ticaret A.Ş. , ..... Kağıt Sanayi ve Ticaret A.Ş. , ..... Gıda Sanayi ve Dış Ticaret A.Ş. ve ..... Yapı
Endüstri ve Ticaret A.Ş.'lerinin Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 37-39 ve Türk Ticaret Kanunu'nun 451'inci maddeleri
çerçevesinde ..... Endüstri Holding A.Ş.'ne devredilmek suretiyle birleştikleri belirtilmektedir. Devir işlemi sonucunda
devrolan şirketlerden ..... Endüstri Holding A.Ş.'ne intikal eden gayrimenkul ve iştirak hisselerinin bazılarının elden
çıkarılmasına karar verildiği, bu durumda Kurumlar Vergisi Kanunu'nun geçici 23/a maddesinde yer alan istisna ile Gelir
Vergisi Kanunu'nun 38'inci maddesindeki maliyet artışı uygulamalarında elden çıkarılan iktisadi kıymetlerin "iki tam yıl
aktifde yer alma" şartının sağlanmasında devrolunan kurumda geçen sürenin dikkate alınıp alınmayacağı sorulmaktadır.
Kurumlar Vergisi Kanunu'na 4108 sayılı Kanun'la eklenen geçici 23 üncü maddede, 01.01.1994-31.12.1998 tarihleri
arasında uygulanmak üzere, tam mükellefiyete tabi kurumların iştirak hisselerinin veya gayrimenkullerinin satışından doğan
kazancın, satışın yapıldığı yılda kurum sermayesine ilave edilen kısmının kurumlar vergisinden müstesna tutulacağı
belirlenmiştir.
Söz konusu hükmün uygulama şekli de 06.07.1995 tarih ve 22335 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 51 Seri No.lu
Kurumlar Vergisi Genel Tebliği'nin "III-İştirak Hissesi veya Gayrimenkullerin Satışı ile Üretim Tesislerinin Ayni Sermaye
Olarak Konulmasından Doğan Kazançlara İlişkin İstisna" başlıklı bölümünde etraflıca açıklanmıştır.
Buna göre, kurumların gayrimenkullerinin satışından doğan kazancın kurumlar vergisinden müstesna tutulabilmesi için,
gayrimenkulün kurumun bilançosunun aktifinde en az iki yıl süreyle kayıtlı bulunuyor olması ve gayrimenkul satışından
doğan kazancın satışın yapıldığı yılda sermayeye eklenerek sermaye artırımının gerçekleştirilmesi gerekmektedir.
Diğer taraftan, 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 36'ncı maddesinde, bir veya birkaç kurumun diğer bir kurumla
birleşmesinin, birleşme sebebiyle infisah eden kurumlar bakımından tasfiye hükmünde olduğu, 37'nci maddesinde de
birleşme sonucunda infisah eden kurum ile birleşilen kurumun kanuni veya işmerkezlerinin Türkiye'de bulunması, münfesih
kurumun devir tarihindeki bilanço değerlerinin birleşilen (devralan) kurum tarafından kül halinde devralınması ve aynen
bilançosuna geçirilmesi suretiyle gerçekleşen birleşmelerin devir sayılacağı hükme bağlanmıştır.
Bu hükümlerden de anlaşılacağı üzere bir veya birkaç kurumun diğer bir kurumla birleşmesi, birleşme sebebiyle infisah
eden kurumlar bakımından tasfiye hükmünde olurken devirde aynı durum söz konusu değildir.
Bu durumda, ..... Denizcilik ve Ticaret A.Ş. , ..... Kağıt Sanayi ve Ticaret A.Ş. , ..... Gıda Sanayi ve Dış Ticaret A.Ş. ile .... Yapı
Endüstri ve Ticaret A.Ş.'lerinin ..... Endüstri Holding A.Ş. ile birleşmesinin Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 37'inci maddesinde
yazılı şartlar dahilinde gerçekleşmesi halinde, yazıda sözü edilen gayrimenkul ve iştirak hisselerinin devralınan Şirketlerin
bilançosunun aktifine kaydedildiği tarih ile .... Endüstri Holding A.Ş. tarafından satışının yapıldığı tarih arasında en az iki
tam yıllık bir süre geçmesi ve bu gayrimenkul ve iştirak hisselerinin satışından sağlanan kazancın aynı yıl sermayeye
eklenmesi şartıyla kurumlar vergisinden müstesna tutulması mümkündür. Vergiden müstesna tutulan bu kazançlar
üzerinden, Gelir Vergisi Kanunu'nun 94'üncü maddesinin 6 numaralı bendinin (b) alt bendine göre % 10 oranında tevkifat
yapılacaktır. Birleşmenin Kurumlar Vergisi Kanunu'nun devir hükümlerine göre yapılmaması halinde, gayrimenkul ve iştirak
hisselerinin devrolunan (münfesih kurum) kurumda kayıtlı olduğu süre dikkate alınmayacaktır. Öte yandan Gelir Vergisi
Kanunu'nun 38'inci maddesinin son fıkrasına göre, "maliyet artışı" uygulamasında da yukarıdaki açıklamalar geçerlidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Bakan a.
Daire Başkanı