geçiş rehberi

VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
VUK’ndan TFRS’na
(Türkiye Finansal Raporlama Standartları)
GEÇİŞ REHBERİ
HAZIR DEĞERLER
TİCARİ ALACAKLAR
STOKLAR
MADDİ DURAN VARLIKLAR
TİCARİ BORÇLAR
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN
2012
İSTANBUL
1nci Baskı: Ekim 2011
Genişletilmiş 2nci Baskı: Haziran 2012
Genişletilmiş 3ncü Baskı: Aralık 2012
1
GİRİŞ
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
Bu kitabın bütün hakları MUMEYEK VAKFI’na aittir. 5876
sayılı Fikir ve Sanat Eserleri Kanunu gereğince, sahiplerinden
yazılı izin almaksızın eserin tamamının veya bir kısmının
basılması, yayımlanması, fotokopi edilmesi veya herhangi bir
yöntemle çoğaltılması, başka bir dile çevrilmesi, dağıtılması
kullanılması yasaktır. Sadece AKADEMİK amaçlar ile kaynak
gösterilebilir, atıf yapılabilir. Kaynak gösterilerek de olsa izin
alınmaksızın alıntı yapılamaz. Gerekli izinler için iletişim
bilgileri aşağıdaki gibidir.
ISBN:978-605-61870-1-8
MUMEYEK VAKFI
Abide-i Hürriyet Cad. Reha Yurdakul Sok.
Köşe Palas No:4 / 1 Şişli – İSTANBUL
Tel: 0212 230 4733
Faks: 0212 230 6636
[email protected]
www.MUMEYEK.org
Şişli V.D. 623 031 8092
2
GİRİŞ
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
VUK’tan TFRS’na
(Türkiye
Finansal Raporlama
Standartları)’na
GEÇİŞ REHBERİ
3
GİRİŞ
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
Bu kitap ve
Tüm Murat ERDOĞAN yayınları
MUMEYEK Vakfı’nın
doğmasına ve büyümesine
katkıda bulunan ve
gelecekte
yaşatacaklara
adanmıştır.
4
GİRİŞ
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
ÖNSÖZ
Küçük ve orta büyüklükteki işletmeler:
• kamuya hesap verme yükümlülüğü bulunmayan ve
• dış kullanıcılar için genel amaçlı finansal tablolar yayımlayan
işletmelerdir.
Uluslararası Muhasebe Standartları Kurulu (IASB) Temmuz 2009’da
Küçük ve Orta Büyüklükteki İşletmeler (KOBİ’ler) için Uluslararası Finansal
Raporlama Standardı’nı (IFRS) yayımlamıştır. KOBİ TFRS, kamuya hesap
verme yükümlülüğü bulunmayan işletmelerin genel amaçlı finansal
tablolarına uygulanması amaçlanmaktadır.
Finansal tabloların amacı ekonomik karar alıcıların geniş bir kesimine
faydalı olacak şekilde işletmenin finansal durumuna, performansına ve finansal
durumundaki değişimlere ilişkin bilgi sağlamaktır. Standartlar genel amaçlı
finansal tabloların içeriği ve biçimine göre düzenlenirken, birincil derecede önemli
olan, finansal tablo kullanıcılarının ihtiyaçlarıdır. KOBİ finansal tablolarının dış
1
kullanıcılarının ana grupları aşağıdakileri kapsamaktadır:
• KOBİ’lere kredi sağlayan bankalar.
• KOBİ’lere satış yapan ve KOBİ’lerin finansal tablolarını, kredili satış ile
fiyatlandırma kararı vermek için kullanan tedarikçiler.
• KOBİ’leri derecelendirmek için KOBİ’lerin finansal tablolarını kullanan
kredi derecelendirme kuruluşları ve diğer ilgililer.
• Birlikte iş yapma konusunda karar vermek için KOBİ’lerin finansal
tablolarını kullanan KOBİ müşterileri.
• KOBİ’lerin, yönetici konumunda olmayan hissedarları.
Kamuya hesap verme yükümlülüğü bulunması nedeniyle KOBİ TFRS
kapsamı dışında olan işletmeler,
• hisseleri veya borçlanma araçları kamuya açık bir piyasada,
• bankalarda,
• kredi birliklerinde,
• hisse senedi aracı/satıcılarında,
• yatırım fonlarında ve
• sigorta şirketlerinde işlem gören işletmelerdir.
1
KOBİ TFRS eğitim Materyalleri Modül 1, Küçük ve Orta Büyüklükteki İşletmeler
5
GİRİŞ
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
Muhasebe uygulamalarındaki farklılıklar; yatırımcıların, borç verenlerin ve
diğer ilgililerin karşılaştırma yapabilmelerini güçleştirmektedir. Küresel finansal
raporlama standartlarının tutarlı bir şekilde uygulanması, finansal bilginin
karşılaştırılabilirliğini artırmaktadır. Faydalı finansal bilgilerin
• İlgili,
• ihtiyaca uygun,
• güvenilir,
• karşılaştırılabilir bilgilerin sunulmasının sağlanmasıyla, yüksek kaliteli
küresel finansal raporlama standartları, sermayenin dağılımında ve
fiyatlanmasında etkinliği artırmaktadır. Bu durum, borç verenlere
veya sermayedarlara faydalı olmasının yanı sıra, sermaye arayan
işletmelere, sermaye maliyetlerini etkileyen belirsizlikleri ortadan
kaldırdığı ve uyum maliyetlerini azalttığı için yarar sağlamaktadır.
Küresel standartlar denetim kalitesinde tutarlılığı artırmakla birlikte
eğitim ve öğretimi de kolaylaştırmaktadır.
Küresel finansal raporlama standartlarının faydaları, hisse senetleri halka
açık sermaye piyasalarında işlem gören işletmelerle sınırlı değildir. IASB’ye göre,
KOBİ’ler – ve onların finansal tablolarını kullananlar – genel kabul görmüş
muhasebe standartları setinden yarar sağlayabilmektedir. KOBİ’lerin ülkeler arası
karşılaştırılabilir finansal tablolarına aşağıda yer alan nedenlerle ihtiyaç
duyulmaktadır:
•
Finansal kuruluşlar, sınır ötesi kredi sağlamakta ve çokuluslu bir
biçimde faaliyet göstermektedir. Birçok ülkede, mikro işletmeler dâhil
KOBİ’lerin
yarısından
fazlasının
bankalara
kredi
borçları
bulunmaktadır. Bankalar (bankerler), borç verme kararlarını alırken ve
bu borçlara ilişkin koşulları ve faiz oranlarını belirlerken finansal
tablolara güvenmektedir.
•
Tedarikçiler, kredili olarak mal ve hizmet satmadan önce diğer
ülkelerdeki alıcıların finansal durumunu değerlendirmek istemektedir.
•
Kredi derecelendirme kuruluşları, tüm dünyada aynı biçimde
derecelendirme yapmaya çalışmaktadır. Sınır ötesi faaliyet gösteren
bankalar ve diğer kurumlar genellikle benzer derecelendirmeler
oluşturmaktadır. Raporlanan finansal bilgi, derecelendirme sürecinde
oldukça önemlidir.
•
Birçok KOBİ’nin denizaşırı tedarikçileri bulunmakta ve söz konusu
tedarikçilerin finansal tabloları, uzun vadeli iş ilişkilerine ilişkin
beklentilerin değerlendirilmesi amacıyla kullanılmaktadır.
•
KOBİ’ler, girişim sermayesi yatırım ortaklıklarından sınır ötesi fon
sağlamaktadır.
•
Çoğu KOBİ’nin, günlük yönetimlerinde yer almayan dış yatırımcıları
vardır.
6
GİRİŞ
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
Tam set TFRS’ler ve KOBİ TFRS arasındaki farkların düzeyi ve niteliği,
kullanıcıların ihtiyaçları ve maliyet fayda analizi esas alınarak belirlenmektedir.
Uygulamada, muhasebe standartlarını uygulamanın faydaları, öncelikle,
raporlayan işletmenin niteliğine, finansal tablolarını kullananların sayısına ve
bilgi ihtiyaçlarına göre farklılık gösterir. Standartları uygulamaya ilişkin
maliyetler ise önemli ölçüde farklılık göstermeyebilir. Bu yüzden, Kurul,
Kavramsal Çerçeve ile tutarlı olarak, maliyet-fayda arasındaki dengenin
işletmenin finansal tablolarının kullanıcılarının ihtiyaçları çerçevesinde
belirlenmesi gerektiği sonucuna varmıştır.
13 Ocak 2011 tarihinde yasalaşan 6102 sayılı yeni Türk Ticaret Kanunun
01 Temmuz 2012 tarihi itibari ile yürürlüğe girmesi ile birlikte Türkiye Finansal
Raporlama Standartlarına yönelik takip edilmesi gereken yol haritası aşağıda
sunulmuştur.
TFRS’lerin ilk kez uygulanmaya başlanacağı tarih 01 Ocak 2013 tarihidir.
Bu süreç içerisinde işletmelerin 31 Aralık 2011 ve 31 Aralık 20XX-1 tarihli
VUK’na göre hazırlanmış bilançolarını 01 Ocak 2013 itibari ile hazırlayacakları
karşılaştırmalı TFRS Açılış Mali Tablolarına aktarmaları için bir hazırlık
sürecine girmeleri gerekmektedir. Bu süreçte kendilerine yardımcı olabilecek
bir araç olarak hazırladığım bu kitap bir rehber niteliğindedir.
7
GİRİŞ
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
8
GİRİŞ
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
İşletmelerin mali tabloları incelendiğinde çoğunlukla Tekdüzen Hesap
Planında bulunan aşağıdaki 5 hesap grubunun ön plana çıktığı görülmektedir.
Bu hesap grupları,
• Hazır Değerler
• Ticari Alacaklar
• Stoklar
• Maddi Duran Varlıklar
• Ticari Borçlardır.
VUK’ndan TFRS’na Geçiş Rehberi adı verilen bu kitapta her bir hesap
grubu,
TDHP hesap grubu
TFRS muadili hesap grubu
TDHP hesap grubunun TFRS’lerin ilk kez uygulandığı Açılış Finansal
Tablolarına aktarılması şeklinde birleşik örnek olaylar zinciri şeklinde
her bir TDHP hesap kalemi için ayrı ayrı irdelenmiştir.
Her hesap kalemi irdelenirken
• 31.12.20XX tarihi itibariyle VUK’na göre düzenlenen Bilançoda
Hesabın TFRS mali tablolarına aktarılabilmesi için gereken veriler
tespit edilmiş,
• Tespit edilen veriler arasındaki ilişkiler ortaya konulmuş,
• Veriler kullanılarak TFRS öngörülen hesap planı çerçevesinde TFRS
mali tablolarının ilgili hesaplarına transfer sağlanmış,
• TFRS hesap planında transfer edilen her bir hesap için kullanılan
algoritma verilmiş,
• Verilen algoritmanın tüm değişkenleri arasındaki ilişkiler kurulmuştur.
Her hesap grubu sonunda hazırlanan sonuç bölümünde ilgili TDHP
hesap grubunun transferinden etkilenen TFRS mali tabloları,
• Kapsamlı Finansal Sonuç Tablosu,
• Özkaynaklar Değişim Tablosu,
• Nakit Akış Tablosu ve
• Finansal Sonuç Tablosunda sırasıyla sunulmuş ve transfer konu
TDHP hesap grubu ile TFRS hesap grupları karşılaştırmalı olarak
sunulmuştur.
•
•
•
VUK’ndan TFRS’na Geçiş Rehberi adı verilen bu kitapta her bir hesap
grubu incelenirken bir araç olarak bu kitaptaki tüm işlemleri yapabilen ve
www.MUMEYEK.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali
Tablo Oluşturma Sistemi) yazılımı kullanılmıştır.
9
GİRİŞ
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
10
GİRİŞ
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
MOMTOS, 03 Kasım 2010 tarih ve İEE/BP-VT Tescil Numarası ile
tarafımdan Kültür ve Turizm Bakanlığı Telif Hakları ve Sinema Genel
Müdürlüğüne tescil ettirilmiş ve MUMEYEK Vakfı’na bağışlanmıştır.
Bu kitabın okurları MOMTOS’ni kullanarak bu kitaptaki tüm işlemleri
yapmak için www.MUMEYEK.org adresinde bulunan MOMTOS ikonunu
tıklayarak YENİ KULLACI açmaları yeterlidir. MOMTOS işlemlerine yönelik tablo
aşağıda sunulmuştur.
VUK’ndan TFRS’na Geçiş Rehberi adı verilen bu kitabın ve uygulamaları
yapabileceğiniz MOMTOS yazılımının faydalı olması dileğiyle.
Doç. Dr. Murat ERDOĞAN
İstanbul, 2011
11
GİRİŞ
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
2NCİ BASKI ÖNSÖZÜ
Akademisyen ve uygulamacıların kullanımına Ekim 2011’de
sunduğum bu eserin daha ilk yılını doldurmadan ikinci baskı yapmasına
duyduğum saygı sonsuzdur. Devamının gelmesi ve faydalı olması dileği
ile.
Bu kitabın yazımına hazırlanmasında değerli tecrübeleriyle katkıda
bulunan Sayın İpek BÜYÜKADA, Özcan ONAT, SMMM Gürsel DOĞAN,
Yıldırım EVİNER ve SMMM Gürkan ERTUNA’ya saygılarımı sunarım.
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN
İstanbul, Haziran 2012
12
GİRİŞ
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
3NCÜ BASKI ÖNSÖZÜ
13 Ocak 2011 tarihinde yasalaşan 6102 sayılı yeni Türk Ticaret Kanunun
01 Temmuz 2012 tarihi itibari ile yürürlüğe girmiş, 6335 sayılı Yeni TTK
Değişiklik Kanunu ile çeşitli değişikliklere uğramıştır. 6102 sayılı Yeni TTK’da
ticari defterlerin Türkiye Muhasebe Standartları’na (“TMS”) göre tutulacağı
düzenlenmekte idi, ancak 6335 sayılı Yeni TTK Değişiklik Kanunu ile TMS’ye
göre defter tutma zorunluluğu konusundaki düzenlemeler çıkarılmıştır ve
Vergi Usul Kanunu hükümlerine uygun olarak defter tutulması düzenlenmiştir.
Ancak, Yeni TTK’nın 88’inci maddesi uyarınca münferit ve konsolide sene
sonu mali tabloları düzenlenirken, TMS’ye, kavramsal çerçevede yer alan
muhasebe ilkelerine ve bunların ayrılmaz bir parçası olan yorumlara uyulması
ve bunların uygulanması zorunludur. Bu çerçevede Genel Kurul’a sunulacak
mali tabloların TMS’ye uygun olarak hazırlanması gerekecektir. TFRS’lerin ilk
kez uygulanmaya başlanacağı tarih 01 Ocak 2013’tür. Bu kitapta 01 Ocak
20XX olarak anılacaktır.
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının uygulanmasına yönelik takip
edilmesi gereken yol haritası aşağıda anlatıldığı şekli ide 5 safhadan
oluşmaktadır.
•
•
•
1nci safha, VUK esaslarına göre hazırlanmış Finansal Tabloların 01
Ocak 20XX tarihli TFRS esaslı Açılış Finansal Tablolara
dönüştürülmesi;
2nci safha, ay içerisinde oluşan finansal olayların;
o VUK esaslı muhasebeleştirilmesi veya
o TFRS esaslı muhasebeleştirilmesi ve eş zamanlı olarak
VUK vergi matrahı ile farkının izlenmesi;
3ncü safha, TFRS esaslarına göre ay sonu işlemleri;
o ay içerisinde oluşan finansal olayların VUK esaslı
muhasebeleştirilmesi durumunda
VUK sağlama,
VUK sağlamadan TFRS geçici sağlamaya geçiş,
TFRS değerleme ve
TFRS ayarlanmış sağlama safhalarından oluşur.
o ay içerisinde oluşan finansal olayların TFRS esaslı
muhasebeleştirilmesi durumunda durumunda şağıdaki
safhalardan oluşur;
TFRS geçici sağlama,
TFRS değerleme ve
13
GİRİŞ
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
•
TFRS ayarlanmış sağlama safhalarından oluşur.
4ncü safha, TFRS esaslı Finansal Tabloların hazırlanması;
5nci safha, TFRS esaslarına göre iç kontrol sisteminin
çalıştırılması, böylece denetim üçlüsünün ilk safhasının
gerçekleştirilmesidir.
1nci safha
Bu safhada işletmelerin 31 Aralık 20XX-2 ve 31 Aralık 20XX-1 tarihli
VUK’na göre hazırlanmış bilançolarını 01 Ocak 20XX itibari ile
hazırlayacakları karşılaştırmalı TFRS Açılış Finansal Tablolarına
dönüştürülmesi için bir hazırlık sürecine girmeleri gerekmektedir. Bu süreçte
kendilerine yardımcı olabilecek bir araç olarak hazırladığım VUK’ndan
TFRS'na GEÇİŞ REHBERİ, MUMEYEK Vakfı Yayını, İstanbul, 2011,
(ISBN:987-605-618-70-8) adlı kitap bir rehber niteliğindedir. TFRS/UFRS tam
set esas alınarak yazıldığından her ölçekteki Sermaye Şirketlerinin intiyacına
cevap verecek şekilde hazırlanmıştır.
İşletmelerin Finansal tabloları incelendiğinde çoğunlukla Tekdüzen
Hesap Planında bulunan aşağıdaki 5 hesap
grubunun ön plana çıktığı görülmektedir. Bu
hesap grupları,
• Hazır Değerler
• Ticari Alacaklar
• Stoklar
• Maddi Duran Varlıklar
• Ticari Borçlardır.
Adı geçen kitap bu beş ana hesap grubunu
esas alarak VUK’na göre hazırlanmış Finansal
Tabloları 01 Ocak 20XX itibari ile hazırlayacakları
TFRS Açılış Finansal Tablolarına dönüştürmeleri için
gerekli olan tüm hesaplamaları EK-2’de sunulan bir
TFRS Model Hesap Planı kullanarak ayrıntıları ile
anlatmaktadır.
14
GİRİŞ
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
2nci safha
Ay
içerisinde
oluşan
finansal
olayların
TFRS
esaslı
muhasebeleştirilmesi ve eş zamalı olarak VUK vergi matrahı ile farkının
izlenmesi; kısaca TFRS AYSONU İŞLEMLERİdır. Bu safhada TFRS esaslarına
göre 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal Tablolarını hazırlamış olan işletmeler
ay içi finansal işlemlerini muhasebeleştireceklerdir. Bu kitapta birinci safhada
olduğu gibi işletmelerin çok yoğun kullandıkları yukarıda adı geçen her bir hesap
grubu için,
•
•
•
31 Aralık 20XX-1 tarihli TDHP hesap grubunun ve ilişkili hesapların
TFRS’lerin ilk kez uygulandığı 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal
Tablolarına dönüştürülmüş hali,
TDHP hesap grubu esaslı dönem içi kronolojik örnek olayların
incelenmesi ve
Dönem içi finansal olayların TFRS Finansal Tablolarına 01 Ocak
20XX tarihli Açılış Finansal Tabloları ile karşılaştırılmalı olarak
yansıması verilecektir.
TDHP hesap grubu esaslı kronolojik örnek olaylar irdelenirken
• Hesap grubuna ait hesabın güncel olaylarda oluşturduğu döngü
çerçevesinde;
1. VUK esaslı muhasebe kaydı gösterilecek,
2. TFRS esaslı muhasebe kaydı verilecek,
3. VUK ve TFRS kaydı karşılaştırılarak anlık VERGİ ETKİSİ
hesaplanacaktır.
Her hesap grubu sonunda hazırlanan sonuç bölümünde ilgili TDHP
hesap grubunun muhasebeleştirilmesinden etkilenen TFRS Finansal tabloları,
• Kapsamlı Finansal Sonuç Tablosu,
• Özkaynaklar Değişim Tablosu,
• Nakit Akış Tablosu ve
• Finansal Durum Tablosunda sırasıyla sunulmuş ve transfer konu
TDHP hesap grubu ile TFRS hesap grupları karşılaştırmalı olarak
sunulmuştur.
15
GİRİŞ
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
TFRS/UFRS Uygulamaları adı verilen bu kitapta her bir hesap grubu
incelenirken bir araç olarak bu kitaptaki tüm işlemleri yapabilen ve
www.MUMEYEK.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Finansal
Tablo Oluşturma Sistemi) yazılımı kullanılmıştır.
16
GİRİŞ
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
3ncü safha,
• TFRS esaslarına göre ay sonu işlemleri;
o ay içerisinde oluşan finansal olayların VUK esaslı
muhasebeleştirilmesi durumunda
VUK sağlama,
VUK sağlamadan TFRS geçici sağlamaya geçiş,
TFRS değerleme ve
TFRS ayarlanmış sağlama safhalarından oluşur.
o ay içerisinde oluşan finansal olayların TFRS esaslı
muhasebeleştirilmesi durumunda durumunda şağıdaki
safhalardan oluşur;
TFRS geçici sağlama,
TFRS değerleme ve
TFRS ayarlanmış sağlama safhalarından oluşur.
17
GİRİŞ
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
4ncü safha
• TFRS esaslı Finansal Tabloların hazırlanmasıdır. Bu safha
o TFRS esaslı 31 Ocak 20XX+1 ve 01 Ocak 20XX
karşılaştırmalı
Finansal Durum Tablosu
Finansal Sonuç Tablosu
Özkaynaklar Değişim Tablosu
Nakit Akış Tablosunun hazırlanması,
o Oran analizi
TFRS
VUK
TFRS ve VUK bazlı değişim,
o Dikey analiz
o Yatay analiz safhalarından oluşur.
18
GİRİŞ
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
5nci safha
• TFRS esaslarına göre iç kontrol sisteminin çalıştırılması, böylece
denetim üçlüsünün ilk safhasının gerçekleştirilmesidir.
• Bu safhayayı takip eden İÇ DENETİM ve BAĞIMSIZ DENETİM
süreci benzer şekilde aşağıdaki süreçte izlenmektedir.
o Denetim Yetkisinin Verilmesi
o Denetim Kesinliğinin Tespiti
o Baş denetçi Seçimi
o Denetçilerin Seçimi
o Denetim Planı Hazırlanması
o Çalışma Kağıtlarının Hazırlanması
o Nicel ve Nitel İncelemelerin Yapılması
o Denetim Raporunun Hazırlanması
o Denetim Raporunun Yayınlanması
MOMTOS, 03 Kasım 2010 tarih ve İEE/BP-VT Tescil Numarası ile
tarafımdan Kültür ve Turizm Bakanlığı Telif Hakları ve Sinema Genel
Müdürlüğüne tescil ettirilmiş ve MUMEYEK Vakfı’na bağışlanmış ve İstanbul
19ncu Asliye Hukuk Mahkemesinin Değişik İş 2012/19 sayılı 28 Mart 2012
tarihli Değer Tespit kararı ile MUMEYEK Vakfı adına değeri 51,972,940TL
olarak tespit edilmiştir.
19
GİRİŞ
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
Bu kitabın okurları MOMTOS’ni kullanarak bu kitaptaki tüm işlemleri
yapmak için www.MUMEYEK.org adresinde bulunan MOMTOS ikonunu
tıklayarak YENİ KULLANICI açmaları yeterlidir. MOMTOS kabiliyetlerine
yönelik tablo aşağıda sunulmuştur.
VUK’ndan TFRS'na GEÇİŞ REHBERİ adı verilen bu kitabın ve
uygulamaları yapabileceğiniz MOMTOS yazılımının faydalı olması dileğiyle.
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN
Şişli - İstanbul, Aralık 2012
20
GİRİŞ
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
KISALTMALAR
a.g.t. : Adı geçen tebliğ
MDV: Maddi Duran Varlık
MODV: Maddi Olmayan Duran Varlık
KOBİ: Küçük ve Orta Büyüklükteki İşletme
TDHP: Tekdüzen Hesap Planı
TFRS: Türkiye Finansal Raporlama Standartları
TMS: Türkiye Muhasebe Standartları
21
GİRİŞ
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
ŞEKİLLER LİSTESİ
Şekil:1-1: Finansal Durum Tablosu (Bilanço)’nun kapsaması gereken
hesap grupları ve NAKİT ve NAKİT BENZERİ VARLIKLAR hesap grubu
hesapları
2
Şekil:1-2: Yeni TTK Çerçevesinde 100 KASA HS.’nın TFRS 1 ’e Göre
Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
Şekil:1-3: Yeni TTK Çerçevesinde 101 ALINAN ÇEKLER HS.’nın TFRS
1’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
Şekil:1-4: Yeni TTK Çerçevesinde 102 BANKALAR HS.’nın TFRS 1’e
Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
Şekil:1-5: Yeni TTK Çerçevesinde 103 VERİLEN ÇEKLER VE ÖDEME
EMİRLERİ HS.’nın TFRS 1’e Göre Açılış Finansal Tablolarına
Aktarılması41
Şekil:1-6: Yeni TTK Çerçevesinde 108 DİĞER HAZIR DEĞERLER
HS.’nın TFRS 1’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması.
Şekil:1-7: VUK esaslarına göre 10* HAZIR DEĞERLER Hesap Grubu
Şekil:1-8: Yeni TTK Çerçevesinde 10* HAZIR DEĞERLER Hesap
Grubunun TFRS 1’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
Sonucunda oluşan SOLO KAPSAMLI FİNANSAL SONUÇ TABLOSU
Şekil:1-9: Yeni TTK Çerçevesinde 10* HAZIR DEĞERLER Hesap
Grubunun TFRS 1’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
Sonucunda oluşan SOLO ÖZKAYNAK DEĞİŞİM TABLOSU
Şekil:1-10: Yeni TTK Çerçevesinde 10* HAZIR DEĞERLER Hesap
Grubunun TFRS 1’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
Sonucunda oluşan SOLO NAKİT AKIŞ TABLOSU.
Şekil:1-11: Yeni TTK Çerçevesinde 10* HAZIR DEĞERLER Hesap
Grubunun TFRS 1’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
Sonucunda oluşan SOLO FİNANSAL DURUM TABLOSU.
Şekil:1-12: Yeni TTK Çerçevesinde 10* HAZIR DEĞERLER Hesap
Grubunun TFRS 1’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
Şekil:2-1: Finansal Durum Tablosu (Bilanço)’nun TİCARİ ALACAKLAR
hesap grubu hesapları
Şekil:2-2: Yeni TTK Çerçevesinde 120 ALICILAR HS.’nın TFRS 1e Göre
Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
Şekil:2-3: Yeni TTK Çerçevesinde 121 ALACAK SENETLERİ HS.’nın
TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
2
36
41
43
22
50
53
54
47
57
58
59
60
77
80
83
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
22
GİRİŞ
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
Şekil:2-4: Yeni TTK Çerçevesinde 122 ALACAK SENETLERİ
REESKONTU (-) HS.’nın TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına
Aktarılması
Şekil:2-5: Yeni TTK Çerçevesinde 126 VERİLEN DEPOZİTO VE
TEMİNATLAR HS.’nın TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına
Aktarılması
Şekil:2-6: Yeni TTK Çerçevesinde 127 DİĞER ALACAKLAR HS.’nın
TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
Şekil:2-7: Yeni TTK Çerçevesinde 128 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR
HS.’nın TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
Şekil:2-8: Yeni TTK Çerçevesinde 129 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR
KARŞILIĞI (-) HS.’nın TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına
Aktarılması
Şekil:2-9: VUK esaslarına göre 12* TİCARİ ALACAKLAR Hesap Grubu
Şekil:2-10: Yeni TTK Çerçevesinde 12* TİCARİ ALACAKLAR Hesap
Grubunun TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
Sonucunda oluşan SOLO ÖZKAYNAK DEĞİŞİM TABLOSU
Şekil:2-11: Yeni TTK Çerçevesinde 12* TİCARİ ALACAKLAR Hesap
Grubunun TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
Sonucunda oluşan SOLO NAKİT AKIŞ TABLOSU
Şekil:2-12: Yeni TTK Çerçevesinde 12* TİCARİ ALACAKLAR Hesap
Grubunun TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
Sonucunda oluşan SOLO FİNANSAL DURUM TABLOSU
Şekil:2-13: Yeni TTK Çerçevesinde 12* TİCARİ ALACAKLAR Hesap
Grubunun TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
Şekil:3-1: Finansal Durum Tablosu (Bilanço)’nun STOKLAR hesap grubu
hesapları
Şekil:3-2: Yeni TTK Çerçevesinde 150 İLK MADDE VE MALZEME
HS.’nın TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
Şekil:3-3: Yeni TTK Çerçevesinde 151 YARI MAMULLER -ÜRETİM
HS.’nın TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
Şekil:3-4: Yeni TTK Çerçevesinde 152 MAMULLER HS.’nın TFRS 1 ’e
Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
Şekil:3-5: Yeni TTK Çerçevesinde 153 TİCARİ MALLAR HS.’nın TFRS 1
’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
Şekil:3-6: Yeni TTK Çerçevesinde 157 DİĞER STOKLAR HS.’nın TFRS 1
’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
Şekil:3-7: Yeni TTK Çerçevesinde 158 STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ
KARŞILIĞI (-) HS.’nın TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına
Aktarılması
Şekil:3-8: Yeni TTK Çerçevesinde 159 VERİLEN SİPARİŞ AVANSLARI
HS.’nın TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
85
86
88
90
91
92
93
95
96
97
115
118
121
123
125
127
129
131
23
GİRİŞ
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
Şekil:3-9: VUK esaslarına göre 15* STOKLAR Hesap Grubu
Şekil:3-10: Yeni TTK Çerçevesinde 15 * STOKLAR Hesap Grubunun
TFRS 1’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Sonucunda oluşan
SOLO ÖZKAYNAK DEĞİŞİM TABLOSU
Şekil:3-11: Yeni TTK Çerçevesinde 15* STOKLAR Hesap Grubunun
TFRS 1’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Sonucunda oluşan
SOLO FİNANSAL DURUM TABLOSU
Şekil:3-12: Yeni TTK Çerçevesinde 15* STOKLAR Hesap Grubunun
TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
Şekil-4-1:
Finansal Durum Tablosu (Bilanço)’nun MADDİ DURAN
VARLIKLAR hesap grubu hesapları
Şekil:4-2: Yeni TTK Çerçevesinde 250 ARAZİ VE ARSALAR HS.’nın
TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
Şekil:4-3: Yeni TTK Çerçevesinde 251 YERALTI VE YERÜSTÜ
DÜZENLERİ HS.’nın TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına
Aktarılması
Şekil:4-4: Yeni TTK Çerçevesinde 252 BİNALAR HS.’nın TFRS 1 ’e Göre
Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
Şekil:4-5: Yeni TTK Çerçevesinde 253 TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR
HS.’nın TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
Şekil:4-6: Yeni TTK Çerçevesinde 254 TAŞITLAR HS.’nın TFRS 1 ’e Göre
Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
Şekil:4-7: Yeni TTK Çerçevesinde 255 DEMİRBAŞLAR HS.’nın TFRS 1 ’e
Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
Şekil:4-8: Yeni TTK Çerçevesinde 256 DİĞER MADDİ DURAN
VARLIKLAR HS.’nın TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına
Aktarılması
Şekil:4-9: Yeni TTK Çerçevesinde 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)
HS.’nın TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
Şekil:4-10: Yeni TTK Çerçevesinde 258 YAPILMAKTA OLAN
YATIRIMLAR HS.’nın TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına
Aktarılması
Şekil:4-11: VUK esaslarına göre 25* MADDİ DURAN VARLIKLAR Hesap
Grubu
Şekil:4-12: Yeni TTK Çerçevesinde 25* MADDİ DURAN VARLIKLAR
Hesap Grubunun TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
Sonucunda oluşan SOLO KAPSAMLI FİNANSAL SONUÇ TABLOSU
Şekil:4-13: Yeni TTK Çerçevesinde 25* MADDİ DURAN VARLIKLAR
Hesap Grubunun TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
Sonucunda oluşan SOLO ÖZKAYNAK DEĞİŞİM TABLOSU
132
134
135
136
154
157
161
166
171
177
182
187
191
193
195
197
198
24
GİRİŞ
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
Şekil:4-14: Yeni TTK Çerçevesinde 25* MADDİ DURAN VARLIKLAR
Hesap Grubunun TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
Sonucunda oluşan SOLO FİNANSAL DURUM TABLOSU
Şekil:4-15: Yeni TTK Çerçevesinde 25* MADDİ DURAN VARLIKLAR
Hesap Grubunun TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
Şekil:5-1: Finansal Durum Tablosu (Bilanço)’nun TİCARİ BORÇLAR
hesap grubu hesapları
Şekil:5-2: Yeni TTK Çerçevesinde 320 SATICILAR HS.’nın TFRS 1 ’e
Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
Şekil:5-3: Yeni TTK Çerçevesinde 321 BORÇ SENETLERİ HS.’nın TFRS
1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
Şekil:5-4: Yeni TTK Çerçevesinde 322 BORÇ SENETLERİ REESKONTU
(-) HS.’nın TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
Şekil:5-5: Yeni TTK Çerçevesinde 326 ALINAN DEPOZİTO VE
TEMİNATLAR HS.’nın TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına
Aktarılması
Şekil:5-6: Yeni TTK Çerçevesinde 329 DİĞER TİCARİ BORÇLAR HS.’nın
TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
Şekil:5-7: VUK esaslarına göre 32* TİCARİ BORÇLAR Hesap Grubu
Şekil:5-8: Yeni TTK Çerçevesinde 32* TİCARİ BORÇLAR Hesap
Grubunun TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
Sonucunda oluşan SOLO ÖZKAYNAK DEĞİŞİM TABLOSU
Şekil:5-9: Yeni TTK Çerçevesinde 32* TİCARİ BORÇLAR Hesap
Grubunun TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
Sonucunda oluşan SOLO NAKİT AKIŞ TABLOSU
Şekil:5-10: Yeni TTK Çerçevesinde 32* TİCARİ BORÇLAR Hesap
Grubunun TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
Sonucunda oluşan SOLO FİNANSAL DURUM TABLOSU
Şekil:5-11: Yeni TTK Çerçevesinde 32* TİCARİ BORÇLAR Hesap
Grubunun TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
199
200
217
221
224
226
227
229
230
232
233
234
235
25
GİRİŞ
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
İÇİNDEKİLER
ÖNSÖZ
5-20
1nci Baskı Önsözü
2nci Baskı Önsözü
3ncü Baskı Önsözü
5-11
12
13-20
KISALTMALAR
ŞEKİLLER LİSTESİ
21
BİRİNCİ BÖLÜM
İÇİNDEKİLER
HAZIR DEĞERLER
1.1.Giriş
1.2.TDHP 10* Hazır Değerler hesap grubu
1.3.TFRS AA* Nakit ve Nakit Benzerleri hesap grubu
1.4.TDHP 10* Hazır Değerler hesap grubunun TFRS’lerin ilk kez
uygulandığı Açılış Finansal Tablolarına aktarılması
1.4.1.TDHP 10* Hazır Değerler hesap grubundan 100 KASA
hesabı
1.4.2.TDHP 10* Hazır Değerler hesap grubundan 101 ALINAN
ÇEKLER
1.4.3.TDHP 10* Hazır Değerler hesap grubundan 102 BANKALAR
hesabı
1.4.4.TDHP 10* Hazır Değerler hesap grubundan 103 VERİLEN
ÇEK VE ÖDEME EMİRLERİ (-) hesabı
1.4.5.TDHP 10* Hazır Değerler hesap grubundan 108 DİĞER
HAZIR DEĞERLER hesabı
1.5.Sonuç
1.5.1.TDHP Hazır Değerler hesap grubuna ait 31 Aralık 20XX-1 tarihli
bilgiler
1.5.2.TDHP Hazır Değerler hesap grubunun TFRS’lerin ilk kez
uygulandığı 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal Tablolarına aktarılmış
hali (Vergi Etkisi Öncesi)
1.5.3.TDHP Hazır Değerler hesap grubuna ve ilişkili hesaplara ait 31
Aralık 20XX-1 tarihli bilgiler ve TFRS Açılış Finansal Tablolarına aktarımı
22-25
25-30
31-72
32
32
34
36
38
42
45
48
52
54
54
55
61
26
GİRİŞ
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
1.5.4.TDHP Hazır Değerler hesap grubunun
TFRS’lerin ilk kez uygulandığı 01 Ocak 20XX
Tablolarına aktarılmış hali (Vergi Etkisi Öncesi)
1.5.5.TDHP Hazır Değerler hesap grubunun
TFRS’lerin ilk kez uygulandığı 01 Ocak 20XX
Tablolarına aktarılmış hali (Vergi Etkisi Sonrası)
ve ilişkili hesapların
tarihli Açılış Finansal
63
ve ilişkili hesapların
tarihli Açılış Finansal
İKİNCİ BÖLÜM
TİCARİ ALACAKLAR
2.1.Giriş
2.2.TDHP Ticari Alacaklar hesap grubu
74
2.3.TFRS Ticari Alacaklar hesap grubu
2.4.TDHP Ticari Alacaklar hesap grubunun TFRS’lerin ilk kez uygulandığı
Açılış Finansal Tablolarına aktarılması
2.4.1.TDHP Ticari Alacaklar hesap grubundan 120 Alıcılar hesabı
2.4.2.TDHP Ticari Alacaklar hesap grubundan 121 ALACAK
SENETLERİ hesabı
2.4.3.TDHP Ticari Alacaklar hesap grubundan 122 ALACAK
SENETLERİ REESKONTU (-) hesabı
2.4.4.TDHP Ticari Alacaklar hesap grubundan 126 VERİLEN
DEPOZİTO VE TEMİNATLAR hesabı
2.4.5.TDHP Ticari Alacaklar hesap grubundan 127 DİĞER
ALACAKLAR hesabı
2.4.6.TDHP Ticari Alacaklar hesap grubundan 128 ŞÜPHELİ
TİCARİ ALACAKLAR hesabı
2.4.7.TDHP Ticari Alacaklar hesap grubundan 129 ŞÜPHELİ
TİCARİ ALACAKLAR KARŞILIĞI (-) hesabı
2.5.Sonuç
2.5.1.TDHP Ticari Alacaklar hesap grubuna ait 31 Aralık 20XX-1 tarihli
bilgiler
2.5.2.TDHP Ticari Alacaklar hesap grubunun TFRS’lerin ilk kez
uygulandığı 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal Tablolarına aktarılmış
hali (Vergi Etkisi Öncesi)
2.5.3.TDHP Ticari Alacaklar hesap grubuna ve ilişkili hesaplara ait 31
Aralık 20XX-1 tarihli bilgiler ve TFRS Açılış Finansal Tablolarına aktarımı
2.5.4.TDHP Ticari Alacaklar hesap grubunun ve ilişkili hesapların
TFRS’lerin ilk kez uygulandığı 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal
Tablolarına aktarılmış hali (Vergi Etkisi Öncesi)
2.5.5.TDHP Ticari Alacaklar hesap grubunun ve ilişkili hesapların
TFRS’lerin ilk kez uygulandığı 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal
Tablolarına aktarılmış hali (Vergi Etkisi Sonrası)
67
73-110
74
76
77
79
82
84
86
87
89
90
92
92
92
98
100
104
27
GİRİŞ
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
ÜÇÜNCÜ BÖLÜM
STOKLAR
3.1.Giriş
3.2.TDHP 15* Stoklar hesap grubu
3.3.TFRS AG* Stoklar hesap grubu
3.4.TDHP 15* Stoklar hesap grubunun TFRS’lerin ilk kez uygulandığı
Açılış Finansal Tablolarına aktarılması
3.4.1.TDHP 15* Stoklar hesap grubundan 150 İlk Madde ve
Malzeme hesabı
3.4.2.TDHP 15* Stoklar hesap grubundan 151 Yarı Mamuller Üretim hesabı
3.4.3.TDHP 15* Stoklar hesap grubundan 152 Mamüller hesabı
3.4.4.TDHP 15* Stoklar hesap grubundan 153 Ticari Mallar hesabı
3.4.5.TDHP 15* Stoklar hesap grubundan 157 Diğer Stoklar hesabı
3.4.6.TDHP 15* Stoklar hesap grubundan 158 Stok Değer
Düşüklüğü Karşılığı (-) hesabı
3.4.7.TDHP 15* Stoklar hesap grubundan 159 Verilen Sipariş
Avansları hesabı
3.5.Sonuç
3.5.1.TDHP Stoklar hesap grubuna ait 31 Aralık 20XX-1 tarihli bilgiler
3.5.2.TDHP Stoklar hesap grubunun TFRS’lerin ilk kez uygulandığı 01
Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal Tablolarına aktarılmış hali (Vergi Etkisi
Öncesi)
3.5.3.TDHP Stoklar hesap grubuna ve ilişkili hesaplara ait 31 Aralık 20XX1 tarihli bilgiler ve TFRS Açılış Finansal Tablolarına aktarımı
3.5.4.TDHP Stoklar hesap grubunun ve ilişkili hesapların TFRS’lerin ilk
kez uygulandığı 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal Tablolarına
aktarılmış hali (Vergi Etkisi Öncesi)
3.5.5.TDHP Stoklar hesap grubunun ve ilişkili hesapların TFRS’lerin ilk
kez uygulandığı 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal Tablolarına
aktarılmış hali (Vergi Etkisi Sonrası)
DÖRDÜNCÜ BÖLÜM
MADDİ DURAN VARLIKLAR
111-148
112
112
114
115
117
119
122
124
126
128
130
132
132
132
137
139
143
149-212
150
150
152
4.1.Giriş
4.2.TDHP 25* Maddi duran Varlıklar hesap grubu
4.3.TFRS BI* Maddi duran Varlıklar hesap grubu
4.4.TDHP 25* Maddi duran Varlıklar hesap grubunun TFRS’lerin ilk kez
uygulandığı Açılış Finansal Tablolarına aktarılması
154
28
GİRİŞ
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
4.4.1.TDHP 25* Maddi Duran Varlıklar hesap grubundan 250 Arazi
ve Arsalar hesabı
4.4.2.TDHP 25* Maddi Duran Varlıklar hesap grubundan 251
Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri hesabı
4.4.3.TDHP 25* Maddi Duran Varlıklar hesap grubundan 252
Binalar hesabı
4.4.4.TDHP 25* Maddi Duran Varlıklar hesap grubundan 253 Tesis
MAKİNA ve Cihazlar hesabı
4.4.5.TDHP 25* Maddi Duran Varlıklar hesap grubundan 254
Taşıtlar hesabı
4.4.6.TDHP 25* Maddi Duran Varlıklar hesap grubundan 255
Demirbaşlar hesabı
4.4.7.TDHP 25* Maddi Duran Varlıklar hesap grubundan 256 Diğer
Maddi Duran Varlıklar hesabı
4.4.8.TDHP 25* Maddi Duran Varlıklar hesap grubundan 257
Birikmiş amortismanlar (-) hesabı
4.4.9.TDHP 25* Maddi Duran Varlıklar hesap grubundan 258
Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabı
4.5.Sonuç
4.5.1.TDHP Maddi Duran Varlıklar hesap grubuna ait 31 Aralık 20XX-1
tarihli bilgiler
4.5.2.TDHP Maddi Duran Varlıklar hesap grubunun TFRS’lerin ilk kez
uygulandığı 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal Tablolarına aktarılmış
hali (Vergi Etkisi Öncesi)
4.5.3.TDHP Maddi Duran Varlıklar hesap grubuna ve ilişkili hesaplara ait
31 Aralık 20XX-1 tarihli bilgiler ve TFRS Açılış Finansal Tablolarına
aktarımı
4.5.4.TDHP Maddi Duran Varlıklar hesap grubunun ve ilişkili hesapların
TFRS’lerin ilk kez uygulandığı 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal
Tablolarına aktarılmış hali (Vergi Etkisi Öncesi)
4.5.5.TDHP Maddi Duran Varlıklar hesap grubunun ve ilişkili hesapların
TFRS’lerin ilk kez uygulandığı 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal
Tablolarına aktarılmış hali (Vergi Etkisi Sonrası)
BEŞİNCİ BÖLÜM
TİCARİ BORÇLAR
5.1.Giriş
5.2.TDHP Ticari Borçlar hesap grubu
5.3.TFRS Ticari Borçlar hesap grubu
5.4.TDHP Ticari Borçlar hesap grubunun TFRS’lerin ilk kez uygulandığı
Açılış Finansal Tablolarına aktarılması
156
158
164
168
174
179
184
190
192
194
194
195
201
203
207
213-248
214
214
215
217
29
GİRİŞ
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
5.4.1.TDHP Ticari Borçlar hesap grubundan 320 Satıcılar hesabı
5.4.2.TDHP Ticari Borçlar hesap grubundan 321 BORÇ
SENETLERİ hesabı
5.4.3.TDHP Ticari Borçlar hesap grubundan 322 BORÇ
SENETLERİ REESKONTU (-) hesabı
5.4.4.TDHP Ticari Borçlar hesap grubundan 326 ALINAN
DEPOZİTO VE TEMİNATLAR hesabı
5.4.5.TDHP Ticari Borçlar hesap grubundan 329 DİĞER TİCARİ
BORÇLAR hesabı
5.5.Sonuç
5.5.1.TDHP Ticari Borçlar hesap grubuna ait 31 Aralık 20XX-1 tarihli
bilgiler
5.5.2.TDHP Ticari Borçlar hesap grubunun TFRS’lerin ilk kez uygulandığı
01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal Tablolarına aktarılmış hali (Vergi
Etkisi Öncesi)
5.5.3.TDHP Ticari Borçlar hesap grubuna ve ilişkili hesaplara ait 31 Aralık
20XX-1 tarihli bilgiler ve TFRS Açılış Finansal Tablolarına aktarımı
5.5.4.TDHP Ticari Borçlar hesap grubunun ve ilişkili hesapların TFRS’lerin
ilk kez uygulandığı 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal Tablolarına
aktarılmış hali (Vergi Etkisi Öncesi)
5.5.5.TDHP Ticari Borçlar hesap grubunun ve ilişkili hesapların TFRS’lerin
ilk kez uygulandığı 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal Tablolarına
aktarılmış hali (Vergi Etkisi Sonrası)
EKLER
• TFRS yol haritası
• TFRS Model Hesap planı
• Üç kademeli senaryo
• MOMTOS (MUMEYEK Online Mali Tablo oluşturma Sistemi)
özellikleri
• 10 Adımda VUK’ndan TFRS’na Geçiş
• Kaynakça
219
222
225
226
227
230
230
230
236
238
242
249-304
251-254
255-272
273-282
283-296
297-304
305-306
30
GİRİŞ
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
BÖLÜM 1
Yeni TTK Çerçevesinde
TDHP3
HAZIR DEĞERLER
Hesap Grubunun
TFRS 14 ‘e Göre
AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARI’na
Aktarılması
3
Tekdüzen Hesap Planı
4
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
31
HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
1.1.Giriş
TFRS’lerin ilk kez uygulandığı finansal tablolar; ilk kez TFRS’lere uygun
olarak düzenlenen ve TFRS’lerle uyumlu olduğunun üzerlerinde açık ve koşulsuz
5
olarak belirtildiği yıllık finansal tablolardır. TFRS’lere geçişle birlikte, daha önce
raporlanan finansal durumun, finansal performansın ve nakit akışının nasıl
6
etkilendiğini gösterir.
Bu bölümde TDHP 10* Hazır Değerler hesap grubunda bulanan hesap
kalemlerinin Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin
Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) çerçevesinde TDHP 10* Hazır
Değerler hesap grubunun TFRS’lerin ilk kez uygulandığı Açılış Finansal
Tablolarına aktarılması örnek olaylar ile incelenecektir. Süreç,
• TDHP 10* Hazır Değerler hesap grubu
• TFRS AA* Nakit ve Nakit Benzerleri hesap grubu
• TDHP Hazır Değerler hesap grubunun TFRS’lerin ilk kez
uygulandığı Açılış Finansal Tablolarına aktarılması şeklinde
izlenecektir.
1.2.TDHP 10* Hazır Değerler hesap grubu
Tekdüzen Hesap Çerçevesi, 10* Hazır Değerler hesap grubunu, 1**
Dönen Varlıklar hesap sınıfında göstermiş; Hesap Planı, 100. Kasa, 101. Alınan
Çekler, 102. Bankalar, 103. Verilen Çekler Ve Ödeme Emirleri (-), 108. Diğer
7
Hazır Değerler hesaplarını da 10* Hazır Değerler hesap grubunda vermiştir.
Hesap Planı Açıklamaları, 10. Hazır Değerler hesap Grubunu, “Nakit
olarak elde veya bankada bulunan varlıklar ile istenildiği zaman değer kaybına
uğramadan paraya çevirme imkânı bulunan varlıkları (Menkul kıymetler hariç)
8
kapsar” şeklinde ifade etmiş ve
• 101. Alınan Çekler Hesabını, “Gerçek ve tüzel kişiler tarafından
işletmeye verilmiş olup, henüz tahsil için bankaya verilmemiş veya
ciro edilmemiş olan çeklerin izlenmesini sağlar.”;
5
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye
Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34 Md.3
6
a.g.t. Md.23
7
1 Sıra No'lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği, Md.V.A.
8
a.g.t. Md.V.C.
32
HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
•
•
102. Bankalar Hesabını, “İşletmece yurt içi ve yurt dışı banka ve
benzeri finans kurumlarına yatırılan ve çekilen paraların izlenmesini
kapsar.”;
103. Verilen Çekler Ve Ödeme Emirleri (-)Hesabını, “İşletmenin
üçüncü kişilere bankalardan çekle veya ödeme emri ile yapacağı
ödemeler bu hesapta izlenir.”;
108. Diğer Hazır Değerler Hesabını, “Nitelikleri itibarıyla hazır değer
sayılan pullar, vadesi gelmiş kuponlar, tahsil edilecek banka ve posta
havaleleri (yoldaki paralar gibi) değerleri kapsar.” şeklinde
tanımlamıştır.
TDHP 10* Hazır Değerler hesap grubuna ait 31 Aralık 20XX-1 tarihli bilgiler
aşağıdaki gibidir.
33
HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
1.3.TFRS AA* Nakit ve Nakit Benzerleri hesap grubu
Bir varlığın beklenen ekonomik faydası, işletmeye nakit ve nakit
9
benzeri akımına doğrudan ve dolaylı olarak katkı sağlayacak potansiyeldir.
Nakit ve nakit benzerleri Hesap Grubu, Finansal durum tablosu (bilanço)’nun,
10
en azından, kapsanması gereken hesap gruplarını içerisindedir.
Nakit
benzerleri, kısa vadeli nakit yükümlülükler için elde bulundurulan ve yatırım
amacıyla veya diğer amaçlarla kullanılmayan varlıklardır. Bir varlığın nakit
benzeri olarak kabul edilebilmesi için, değeri kesinlikle saptanabilen bir nakde
dönüştürülebilmesi ve değerindeki değişim riskinin ise önemsiz olması şarttır.
Buna göre, vadesi 3 ay veya daha az olan yatırımlar nakit benzeri yatırım
olarak kabul edilir. Öz sermayeyi temsil eden menkul kıymetlere yapılan
yatırımlar, vadesine kısa bir süre kala iktisap edilen ve üzerinde belirli bir itfa
tarihi bulunan imtiyazlı hisse senetlerinde olduğu gibi özellikli durumlar hariç,
11
nakit benzeri olarak kabul edilmez. Finansal Durum Tablosu (Bilanço)’nun
kapsaması gereken hesap grupları NAKİT ve NAKİT BENZERİ VARLIKLAR
hesap grubu dahil olmak üzere aşağıda gösterilmiştir.
9
Finansal Tabloların Hazırlanma ve Sunulma Esaslarına İlişkin Kavramsal Çerçeve
Hakkında Tebliğ, Sıra No:1, Md.53
10
Finansal Tabloların Sunuluşuna İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 1) Hakkında
Tebliğ, Sıra No:2, Md.54
11
Nakit Akış Tablolarına İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 7) Hakkında Tebliğ,
Sıra No:4, Md.7
34
HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
TFRS MODEL HESAP PLANI
FİNANSAL DURUM TABLOSU
HESAP
TFRS HESAP GRUBU ADI
KODU
UFRS MODEL HESAP PLANI
FİNANSAL DURUM TABLOSU
HESAP
TFRS HESAP GRUBU ADI
KODU
AKTİF HESAP GRUPLARI
A *
* DÖNEN VARLIKLAR
PASİF HESAP GRUPLARI
C *
* KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR
A A * NAKİT ve NAKİT BENZERİ VARLIKLAR
C A * FİNANSAL BORÇLAR
A B * FİNANSAL YATIRIMLAR (VARLIKLAR)
C B * DİĞER FİNANSAL BORÇLAR
A C * TİCARİ ALACAKLAR
C C * TİCARİ BORÇLAR
A D * FİNANS SEKTÖRÜ FAALİYETLERİNDEN ALACAKLAR
C D * FİNANS SEKTÖRÜ FAALİYETLERİNDEN BORÇLAR
A E * İLİŞKİLİ TARAFLARDAN ALACAKLAR
C E * İLİŞKİLİ TARAFLARA BORÇLAR
A F * DİĞER ALACAKLAR
C F * DİĞER BORÇLAR
A G * STOKLAR
C G * ALINAN AVANSLAR
A H * CANLI VARLIKLAR
C H * İNŞAAT SÖZLEŞMESİ YÜKÜMLÜLÜKLERİ
A I
* İNŞAAT SÖZLEŞMESİ VARLIKLARI
C I
* ÖDENECEK VERGİ VE DİĞER YÜK
A J
* ERTELENMİŞ GİDERLER VE GELİR TAHAKKUKLARI
C J
* DÖNEM KARI VERGİ BORCU
A K * DİĞER DÖNEN VARLIKLAR
C K * ÇALIŞANLARA SAĞLANAN FAYDALARA İLİŞKİN YÜKÜMLÜLÜKLER
A L * SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN VARLIKLAR
C L * KARŞILIKLAR
A M * DÖNEM KARI TOPLAM VERGİ VARLIĞI
C M * ERTELENMİŞ GELİRLER VE GİDER TAHAKKUKLARI
B *
C N * SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN DURAN VARLIKLARA İLİŞKİN BORÇLAR
* DURAN VARLIKLAR
B A * UV TİCARİ ALACAKLAR
C O * DİĞER KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR
B B * UV FİNANS SEKTÖRÜ FAALİYETLERİNDEN ALACAKLAR
D *
B C * UV İLİŞKİLİ TARAFLARDAN ALACAKLAR
D A * UV FİNANSAL BORÇLAR
B D * UV DİĞER ALACAKLAR
D B * UV DİĞER FİNANSAL BORÇLAR
B E * DURAN FİNANSAL YATIRIMLAR (VARLIKLAR)
D C * UV TİCARİ BORÇLAR
B F * ÖZKAYNAK YÖNTEMİ İLE DEĞERLENEN YATIRIMLAR
D D * UV FİNANS SEKTÖRÜ FAALİYETLERİNDEN BORÇLAR
B G * DURAN CANLI VARLIKLAR
D E * UV İLİŞKİLİ TARAFLARA BORÇLAR
B H * YATIRIM AMAÇLI VARLIKLAR
D F * UV DİĞER BORÇLAR
B I
* MADDİ DURAN VARLIKLAR
D G * UV ALINAN AVANSLAR
B J
* MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR
D H * UV ÇALIŞANLARA SAĞLANAN FAYDALARA İLİŞKİN YÜKÜMLÜLÜKLER
* UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR
B K * ŞEREFİYE
D I
* UV BORÇ VE GİDER KARŞILIKLARI
B L * ÖZEL TÜKENMEYE TABİ VARLIKLAR
D J
* UV ERTELENMİŞ GELİRLER VE GİDER TAHAKKUKLARI
B M * UV ERTELENMİŞ GİDERLER VE GELİR TAHAKKUKLARI
D K * DİĞER UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR
B N * VERGİ VARLIĞI
D L * DİĞER ÇEŞİTLİ UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR
B O * ERTELENMİŞ VERGİ VARLIĞI
D M * ERTELENMİŞ VERGİ YÜKÜMLÜLÜĞÜ
B P * DİĞER DURAN VARLIKLAR
D N * DURDURULAN FAALİYETLERE İLİŞKİN BORÇLAR
B R * DURDURULAN FAALİYETLER
E *
E A
F *
* AZINLIK PAYLARI
AZINLIK PAYLARI
* ÖZ KAYNAKLAR
F A * ÖDENMİŞ SERMAYE
F B * SERMAYE YEDEKLERİ
F C * DİĞER KAPSAMLI GELİR
F D * KAR YEDEKLERİ
F E * DÖNEM NET KARI (ZARARI)
MALİYET HESAPLARI
H
* * MALİYET HESAPLARI (7/A)
H A * MALİYET HESAPLARI BAĞLANTI
FİNANSAL SONUÇ TABLOSU
G A * BRÜT ESAS FAALİYET GELİRLERİ (HASILAT)
G B * İNDİRİMLER
H C * DİREKT İŞÇİLİK GİDERLERİ
G C * SATIŞLARIN MALİYETİ
G D * FAALİYET GİDERLERİ
H G * PAZARLAMA, SATIŞ VE DAĞITIM GİDERLERİ
G E * DİĞER FAALİYETLERDEN GELİR VE KAZANÇ
H H * GENEL YÖNETİM GİDERLERİ
G F * DİĞER FAALİYETLERDEN GİDER VE ZARAR (KAYIP)
* FİNANSMAN GİDERLERİ
H J
* GİDER ÇEŞİTLERİ(7/B)
(-)
FAALİYET KARI VEYA ZARARI
H F * ARAŞTIRMA VE GELİŞTİRME GİDERLERİ
H I
(-)
BRÜT KAR VEYA ZARAR
H D * GENEL ÜRETİM GİDERLERİ
H E * HİZMET ÜRETİM MALİYETİ
(-)
NET ESAS FAALİYET GELİRLERİ (Net Hasılat)
H B * DİREKT İLKMADDE VE MALZEME GİDERİ
(-)
OLAĞAN FAALİYET KARI VEYA ZARARI
G G * FİNANSMAN GİDERLERİ
(-)
G H * ÖZKAYNAK YÖNTEMİ İLE DEĞERLENEN YATIRIM K/Z PAYLARI
G I
* SÜRDÜRÜLEN FAALİYETLER NET DÖNEM KÂRI(ZARARI)
G J
* DURDURULAN FAALİYETLER NET DÖNEM KÂRI(ZARARI)
G K * AZINLIK PAYLARI
G L * TOPLAM DÖNEM NET DÖNEM KÂRI(ZARARI)
G L A TOPLAM DÖNEM NET DÖNEM KÂRI(ZARARI)
G M * DİĞER KAPSAMLI GELİR
G N * TOPLAM KAPSAMLI GELİR
G N A TOPLAM KAPSAMLI GELİR
35
HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
Şekil:1-1: Finansal Durum Tablosu (Bilanço)’nun kapsaması gereken hesap
12
grupları ve NAKİT ve NAKİT BENZERİ VARLIKLAR hesap grubu hesapları.
1.4.TDHP 10* Hazır Değerler hesap grubunun TFRS’lerin ilk kez
uygulandığı Açılış Finansal Tablolarına aktarılması
TFRS’lere geçiş tarihi itibariyle, TFRS açılış finansal durum tablosu
(bilançosu) düzenlenmesi, TFRS’ler çerçevesinde yapılan muhasebeleştirme
işlemlerinin başlangıç noktasını teşkil eder.13 TFRS açılış finansal durum
tablosunda (bilançosunda) aşağıdaki hususlara uyulur:14
• TFRS’ler tarafından finansal tablolara yansıtılması zorunlu kılınan
tüm varlık ve borçlar TFRS açılış finansal durum tablosuna
(bilançosuna) yansıtılır,
• TFRS’lerin finansal tablolara yansıtılmasına izin vermediği varlık ve
borç kalemleri TFRS açılış finansal durum tablosuna (bilançosuna)
yansıtılmaz,
• TFRS’lere geçmeden önceki muhasebe ilkelerine göre belirli bir
sınıfta muhasebeleştirilmiş olmakla birlikte TFRS’lere göre farklı bir
12
http://www.mumeyek.org/CD_icerik/UFRS_HP.pdf
hazırlanmıştır.
13
a.g.t. Md.6
14
a.g.t. Md.10
adresinden
sadeleştirilerek
36
HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
sınıfta muhasebeleştirilmesi gereken varlık, borç veya özkaynak
kalemleri yeniden sınıflandırılır,
TFRS açılış finansal durum tablosunda (bilançosunda) yer alan her
türlü varlık ve borcun ölçümünde TFRS’ler uygulanır.
TFRS açılış finansal durum tablosunda (bilançosunda) kullanılan
muhasebe politikaları ile TFRS’lerin ilk kez uygulandığı finansal tablolarda
15
sunulan dönemlerde kullanılan muhasebe politikaları birbiriyle aynı olmalıdır.
Bir işletmenin TFRS açılış finansal durum tablosunda (bilançosunda) kullandığı
muhasebe politikaları, TFRS’lere geçmeden önceki muhasebe ilkelerine göre
sunulmuş aynı tarihli finansal durum tablosundaki (bilançosundaki) muhasebe
politikalarından farklı olabilir. Bu husus nedeniyle ilgili kalemlerde yapılan
düzeltmeler, TFRS’lere geçiş tarihinden önceki olay ve işlemlerden kaynaklanır.
Dolayısıyla, TFRS’lere geçiş tarihi itibariyle, söz konusu düzeltmeler doğrudan
dağıtılmamış kârlar içerisinde (veya uygun olması durumunda farklı bir özkaynak
16
kalemi içerisinde) muhasebeleştirilir.
İşletmelerin, TFRS’lere geçiş tarihi itibariyle, TFRS’lere geçmeden önceki
muhasebe ilkelerinin gerektirmediği ancak TFRS’ler çerçevesinde yapılması
gerekli kılınan bazı tahminlerde bulunması gerekebilir. Yapılan tahminler,
17
TFRS’lere geçiş tarihi itibariyle mevcut koşulları yansıtır.
TMS 1 Finansal Tabloların Sunuluşu ile uyum sağlanması açısından,
TFRS’lerin ilk kez uygulandığı finansal tablolarda, karşılaştırmalı bilgi içeren en az
üç finansal durum tablosuna (bilançoya), iki kapsamlı gelir tablosuna, iki bireysel
gelir tablosuna (sunuluyor ise), iki nakit akış tablosuna, iki özkaynak değişim
18
tablosuna ve ilgili dipnotlarına yer verilir.
VUK esaslarına göre hazırlanmış bulunan
• Bilanço, TFRS çevrimi sonrasında
• Kapsamlı Finansal Sonuç Tablosunun Diğer Kapsamlı Gelir
kısmı,
• Nakit Akış Tablosu,
15
a.g.t. Md.7
16
a.g.t. Md.11
17
a.g.t. Md.16
18
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34, Md.21
37
HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
• Özkaynak Değişim Tablosu ve
• Finansal Durum Tablosu oluşumunu sağlar;
• Gelir Tablosu kullanılarak da Kapsamlı Finansal Sonuç Tablosunun
Finansal Sonuç Tablosu kısmı hazırlanmış olur.
1.4.1.TDHP 10* Hazır Değerler hesap grubundan 100 KASA hesabı
31.12.20XX tarihi itibariyle VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 100 KASA
Hesabına yönelik veriler şöyledir.
38
HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
100 KASA hesabında bulunan tutarlara ait açıklama,
19
• ( [TL] + (( [YP ASLİ FAALİYET] + [YP TALİ FAALİYET (FİNANSAL
RİSKTEN KORUNMA AMAÇLI)] ) * [DS EFEKTİF ALIŞ] ) = [KASA] diğer
bir deyişle, 41,000.00TL + ((500$ + 300$) * 1.50TL) = 42,200.00TL’dir.
• [Esas Faaliyet Geliri Nakit Girişi] – [Esas Faaliyet Gideri Nakit Çıkışı] +
[Diğer Gelir Nakit Girişi] – [Diğer Gider Nakit Çıkışı] - [Finansman Gideri
Nakit Çıkışı] + [İşletme Faaliyetleri Varlık ve Yabancı Kaynaklardaki
Değişimlere İlişkin Nakit Girişi] – [İşletme Faaliyetleri Varlık ve Yabancı
Kaynaklardaki Değişimlere İlişkin Nakit Çıkışı] – [Dönem Karı
Yükümlülüğü Nakit Çıkışı] + [Yatırım Faaliyetleri Nakit Girişi] – [Yatırım
Faaliyetleri Nakit Çıkışı] + [Finansman Faaliyetleri Nakit Girişi] –
[Finansman Faaliyetleri Nakit Çıkışı] = [KASA] diğer bir deyişle,
86,680.00TL - 28,008.00TL + 12,200.00TL - 6,929.53TL - 1,194.52TL +
0 – 0 – 0 + 15,000.00TL - 35,000.00TL + 2,438.36TL - 2,986.30TL =
2,200.00TL’ye eşittir. Bu bölüm Nakit akış tablosunun oluşumu için
kullanılacaktır.
İşletmenin KASA Hesabında bulunan 800$ incelendiğinde asli faaliyet sayılan
• ticari faaliyet için yılda ortalama 4,000$ kullandığı ve stok devir hızının 10
olduğu tespit edilmiş ve önümüzdeki ilk alım için gerekli 4,000$ / 10devir
= 400$ olduğu,
• ticari faaliyetin icrası için 1,000$ ederinde MDV kullandığı ve faydalı
ömrünün 10 yıl olduğu belirlenmiş ve önümüzdeki yıla ait yenileme
payının 1.000$ / 10yıl = 100$ olduğu,
• toplam asli faaliyet payı ise 400$ + 100$ = 500$ olarak hesaplanmıştır.
Uygulama kolaylığı nedeniyle, gelir ve gider kalemleri için işlemlerin yapıldığı
tarihlerdeki döviz kurlarına yaklaşık bir kurun, örneğin dönemin ortalama kurunun
kullanılması mümkündür. Ancak, döviz kurlarının önemli ölçüde dalgalanması
20
durumunda dönem için ortalama kur kullanılmaz. Bu nedenle ortalama kur
örnekte kullanılmıştır.
Yabancı para bir işlemden parasal kalemler oluştuğunda ve işlem tarihi
ile ödeme tarihi arasında döviz kurunda değişim olduğunda, kur farkı oluşur.
İşlem, gerçekleştiği muhasebe döneminde kapanıyorsa, tüm kur farkı aynı
19
Verilerden alınan değişkenler [ ] içinde [ DEĞİŞKEN ] gibi verilmektedir.
20
Kur Değişiminin Etkilerine İlişkin Türkiye Muhasebe Standartları (TMS 21) Hakkında
Tebliğ. Sıra No:13, Md.40
39
HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
dönemde finansal tablolara yansıtılır. Ancak, işlem izleyen bir muhasebe
döneminde kapanıyorsa, kapanma tarihine kadar her bir dönemde
muhasebeleştirilecek kur farkları her dönemde döviz kurlarında meydana gelen
21
değişime göre belirlenir. Parasal olmayan bir kalemden kaynaklanan kazanç ya
da zarar diğer kapsamlı gelirde muhasebeleştirilirse, bu kazanç ya da zararın
kurdan kaynaklanan kısmı da diğer kapsamlı gelirde muhasebeleştirilir. Buna
karşın, parasal olmayan bir kalemden kaynaklanan kazanç ya da zarar, kar ya da
zararda muhasebeleştirilirse, bu kazanç ya da zararın kurdan kaynaklanan kısmı
22
da kar ya da zararda muhasebeleştirilir. Diğer Standartlar bazı kazanç ve
zararların diğer kapsamlı gelirde muhasebeleştirilmesini gerektirmektedir.
Örneğin TMS 16, maddi duran varlıkların yeniden değerlenmesinden
kaynaklanan
bazı
kazanç
ve
zararların
diğer
kapsamlı
gelirde
muhasebeleştirilmesini gerektirir. Böyle bir aktifin yabancı para cinsinden olması
durumunda, bu Standardın 23(c) nolu Paragrafı uyarınca, yeniden değerlenmiş
tutar değerlemenin yapıldığı tarihteki kurdan çevrilir ve oluşan kur farkı diğer
23
kapsamlı gelirde muhasebeleştirilir. KASA Hesabında işletmenin asli faaliyetleri
kapsamında Ticari Mal, MDV, MODV edinmek maksadıyla bunan yabancı
paradan kaynaklanan kur farkı da diğer kapsamlı gelirde muhasebeleştirilmelidir.
Finansal riskten korunma aracının defter değerine ilişkin yabancı para
bileşeninin TMS 21’e göre ölçülmesinden kaynaklanan kazanç veya kayıplar, kâr
24
ya da zararda muhasebeleştirilir. KASA Hesabında işletmenin anlık ihtiyacından
fazla bulunan yabancı para bu mahiyettedir.
VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 100 KASA Hesabına yönelik veriler
kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir.
21
a.g.t. Md.29
22
a.g.t. Md.30
23
a.g.t. Md.31
24
Finansal Araçlar: Muhasebeleştirme ve Ölçmeye İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı
(TMS 39) Hakkında Tebliğ (Sıra No:41), Md.89
40
HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
25
26
Şekil:1-2: Yeni TTK Çerçevesinde 100 KASA HS.’nın TFRS 1 ’e Göre Açılış
Finansal Tablolarına Aktarılması
•
•
•
•
[TL] olarak gösterilen 1,000.00TL’lik tutar AAA NAKİT hesabına,
(( [YP ASLİ FAALİYET] + [YP TALİ FAALİYET (FİNANSAL RİSKTEN
KORUNMA AMAÇLI)] ) * [DS EFEKTİF SATIŞ] ) hesabıyla, ((500$ +
300$) * 1.53TL=1,224.00TL olarak AAB YABANCI PARA hesabına,
500$ tutarındaki asli faaliyetler için elde tutulan yabancı paranın kur farkı,
( [YP ASLİ FAALİYET] * ( [DS EFEKTİF SATIŞ] – [YP ORTALAMA
EDİNME KURU] )) hesabıyla, 500$ * (1.53 – 1.40) = 65.00TL olarak FCD
DKG YABANCI PARA ÇEVRİM FARKLARI DEĞİŞİMİ(+/-) hesabına,
300$ tutarındaki tali (finansal riskten korunma amaçlı) faaliyetler için elde
tutulan yabancı paranın kur farkı ( [YP TALİ FAALİYET (FİNANSAL
RİSKTEN KORUNMA AMAÇLI)] * ( [DS EFEKTİF SATIŞ] – [YP
ORTALAMA EDİNME KURU] )) hesabıyla, 300$ * (1.53 – 1.40) =
39.00TL belirlenmiş olup, VUK esaslarına göre 80.00TL olarak VUK gelir
tablosunda bulunan tutarın 39.00TL’ye eşitlenmesi amacıyla 39.00TL 80.00TL=-41.00TL olarak Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının
İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1)
27
Hakkında Tebliğ, Sıra No: 34, Md.11 gereğince FDL DİĞER KAR
YEDEKLERİ hesabına aktarılmıştır.
25
www.MUMEYEK.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo
Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 100 KASA HS. çeviri sonuç görüntüsü.
26
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
27
Bir işletmenin TFRS açılış finansal durum tablosunda (bilançosunda) kullandığı
muhasebe politikaları, TFRS’lere geçmeden önceki muhasebe ilkelerine göre
sunulmuş aynı tarihli finansal durum tablosundaki (bilançosundaki) muhasebe
politikalarından farklı olabilir. Bu husus nedeniyle ilgili kalemlerde yapılan düzeltmeler,
TFRS’lere geçiş tarihinden önceki olay ve işlemlerden kaynaklanır. Dolayısıyla,
TFRS’lere geçiş tarihi itibariyle, söz konusu düzeltmeler doğrudan dağıtılmamış kârlar
içerisinde (veya uygun olması durumunda farklı bir özkaynak kalemi içerisinde)
muhasebeleştirilir
41
HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
VUK’tan TFRS’na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI
yapılMAyacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir
YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir.
01/OCAK/20XX
AAA NAKİT
AAB YABANCI PARA
FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ
FCD DKG YABANCI PARA ÇEVRİM FARKLARI DEĞİŞİMİ
100 KASA
41.000,00
1.224,00
41,00
65,00
42.200,00
42.265,00
42.265,00
1.4.2.TDHP 10* Hazır Değerler hesap grubundan 101 ALINAN
ÇEKLER hesabı
31.12.20XX tarihi itibariyle VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 101
ALINAN ÇEKLER Hesabına yönelik veriler şöyledir.
101 ALINAN ÇEKLER (TL) hesabında bulunan tutarlara ait açıklama,
42
HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
•
•
( [VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] + [VADESİNE 91–365 GÜN
ARASI OLAN] + [VADESİNE 366 GÜNDEN FAZLA OLAN] + [KDV +
ÖTV + DİĞER VERGİLER]= [ALINAN ÇEKLER (TL)] diğer bir deyişle,
280.00TL + 220.00TL + 100.00TL + 108TL = 708.00TL’dir.
[Esas Faaliyet Geliri Nakit Girişi] + [Diğer Gelir Nakit Girişi] + [İşletme
Faaliyetleri Varlık ve Yabancı Kaynaklardaki Değişimlere İlişkin Nakit
Girişi] + [Yatırım Faaliyetleri Nakit Girişi] + [Finansman Faaliyetleri Nakit
Girişi] = [VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] diğer bir deyişle,
168.00TL + 84.00TL + 0 + 0 + 28.00TL = 280.00TL’ye eşittir. Bu bölüm
Nakit akış tablosunun oluşumu için kullanılacaktır.
122 ALACAK SENETLERİ REESKONTU(-) ALINAN ÇEKLER (TL)
tutarı, ([VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] - (( [VADESİNE 90 GÜN VE
AZ KALAN]) * 36500) / (36500 + ( [90 GÜNDEN AZ ORTALAMA VADE
(GÜN)] * [REESKONT FAİZ ORANI YILLIK (%)] ))) + ([VADESİNE 91–
365 GÜN ARASI OLAN] - (([VADESİNE 91–365 GÜN ARASI OLAN]) *
36500) / (36500 + ( [91–365 GÜN ARASI ORTALAMA VADE (GÜN)] *
[REESKONT FAİZ ORANI YILLIK (%)] ))) + [VADESİNE 366 GÜNDEN
FAZLA OLAN] - (([VADESİNE 366 GÜNDEN FAZLA OLAN]) * 36500) /
(36500 + ( [366 GÜNDEN FAZLA ORTALAMA VADE (GÜN)] *
[REESKONT FAİZ ORANI YILLIK (%)] ))) hesabıyla ((280.00TL) ((280.00TL) * 36500) / (36500 + (60 * 15))) + ((220.00TL) - ((220.00TL) *
36500) / (36500 + (140 * 15))) + ((100.00TL) - ((100.00TL) * 36500) /
(36500 + (400 * 15))) = 32.82TL olarak bulunarak yazılmıştır. Bilgi
amaçlı olup 122 ALACAK SENETLERİ REESKONTU(-) hesabı VUK
esaslarından TFRS prensiplerine çevrilirken elimine edilecektir.
VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 101 ALINAN ÇEKLER
Hesabına yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir.
(TL)
28
29
Şekil:1-3: Yeni TTK Çerçevesinde 101 ALINAN ÇEKLER HS.’nın TFRS 1 ’e
Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
28
www.MUMEYEK.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo
Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 101 ALINAN ÇEKLER HS. çeviri sonuç
görüntüsü.
29
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
43
HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
•
•
•
•
•
[VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] olarak gösterilen 280.00TL’lik tutar
AAD ÇEKLER hesabına,
[VADESİNE 91–365 GÜN ARASI OLAN] + [KDV + ÖTV + DİĞER
VERGİLER] hesabıyla (220.00TL + 108.00TL) = 328.00TL olarak ACB
ALACAK SENETLERİ hesabına,
220.00TL tutarındaki VADESİNE 91–365 GÜN ARASI OLAN alınan
çeklerin net değerlerine getirilmesi için içinde bulunan ertelenmiş
finansman kazancı, (( [VADESİNE 91–365 GÜN ARASI OLAN] / (1 + (
[ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)] / 100)) ^ (( [91–365 GÜN ARASI
ORTALAMA VADE(GÜN)] - 90) / 365))- [VADESİNE 91–365 GÜN
ARASI OLAN] ) hesabıyla, ((220.00TL / (1 + (15 / 100)) ^ ((140 90)/365)) - 220.00TL) = -4.17TL olarak ACD TİAL ERTELENMİŞ
FİNANSMAN KAZANCI(-) hesabına,
VADESİNE 366 GÜNDEN FAZLA OLAN olarak gösterilen 100.00TL’lik
tutar BAB UV ALACAK SENETLERİ hesabına,
100.00TL tutarındaki VADESİNE 366 GÜNDEN FAZLA OLAN alınan
çeklerin net değerlerine getirilmesi için içinde bulunan ertelenmiş
finansman kazancı, (( [VADESİNE 366 GÜNDEN FAZLA OLAN] / (1 + (
[ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)] / 100))^(( [366 GÜNDEN FAZLA
ORTALAMA VADE (GÜN)] - 90) / 365)) – [VADESİNE 366 GÜNDEN
FAZLA OLAN] ) hesabıyla, ((100.00TL / (1 + (15 / 100)) ^ ((400 90)/365)) - 100.00TL) = -11.19TL olarak BAD UVTİAL ERTELENMİŞ
FİNANSMAN KAZANCI(-) hesabına,
220.00TL tutarındaki VADESİNE 91–365 GÜN ARASI OLAN alınan
çeklere ait ertelenmiş finansman tutarı -4.17TL ile 100.00TL tutarındaki
VADESİNE 366 GÜNDEN FAZLA OLAN alınan çeklere ait ertelenmiş
finansman tutarı -11.19TL toplanarak -15.36TL olarak FDL DİĞER KAR
YEDEKLERİ hesabına aktarılmıştır.
VUK’tan TFRS’na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI
yapılMAyacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir
YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir.
44
HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
01/OCAK/20XX
AAD ÇEKLER
ACB ALACAK SENETLERİ
BAB UV ALACAK SENETLERİ
FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ
ACD TİAL ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAZANCI (-)
BAD UVTİAL ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAZANCI (-)
101 ALINAN ÇEKLER
280.00
328.00
100.00
15.36
4.17
11.19
708.00
723.36
723.36
1.4.3.TDHP 10* Hazır Değerler hesap grubundan 102 BANKALAR hesabı
31.12.20XX tarihi itibariyle VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 102
BANKALAR Hesabına yönelik veriler şöyledir.
45
HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
102 BANKALAR hesabında bulunan tutarlara ait açıklama,
• Bankanın talebi halinde geri ödenmesi gereken ve bakiyeleri sıklıkla
pozitif ve negatif olacak şekilde dalgalanabilen bankalar nezdindeki cari
hesaplar
işletmenin
nakit
yönetiminin
ayrılmaz
parçasını
30
oluşturduğundan, bunlar nakit ve nakit benzerleri olarak kabul edilir. Bir
banka ya da benzeri bir finansal kuruluş nezdindeki nakit mevduat bir
finansal varlıktır, çünkü sahibine, sözleşmeden doğan, kuruluştan nakit
çekme veya bakiyesine karşılık kredi veren lehine bir finansal borcun
ödenmesinde kullanılacak çek veya benzer bir araç keşide etme hakkını
31
temsil eder. Bu çerçevede 102 BANKALAR hesabında bulunan tutarlar
o VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN
o VADESİNE 91-365 GÜN ARASI OLAN
o VADESİNE 366 GÜNDEN FAZLA OLAN olarak tasnif edilmiştir.
•
( [VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] + [VADESİNE 91–365 GÜN
ARASI OLAN] + [VADESİNE 366 GÜNDEN FAZLA OLAN] =
[BANKALAR (TL)] diğer bir deyişle, 3,000.00TL + 8,000.00TL +
2,000.00TL = 13,000.00TL’dir.
• [FAİZ TAAHHUKU] alanında VUK’na göre basit faiz ile hesaplanan faiz
bulunmaktadır. Bilgi amaçlı olup 181 GELİR TAHAKKUKLARI hesabı
VUK esaslarından TFRS prensiplerine çevrilirken elimine edilecektir.
•
[Esas Faaliyet Geliri Nakit Girişi] – [Esas Faaliyet Gideri Nakit Çıkışı] +
[Diğer Gelir Nakit Girişi] – [Diğer Gider Nakit Çıkışı] - [Finansman Gideri
Nakit Çıkışı] + [İşletme Faaliyetleri Varlık ve Yabancı Kaynaklardaki
Değişimlere İlişkin Nakit Girişi] – [İşletme Faaliyetleri Varlık ve Yabancı
Kaynaklardaki Değişimlere İlişkin Nakit Çıkışı] – [Dönem Karı
Yükümlülüğü Nakit Çıkışı] + [Yatırım Faaliyetleri Nakit Girişi] – [Yatırım
Faaliyetleri Nakit Çıkışı] + [Finansman Faaliyetleri Nakit Girişi] –
[Finansman Faaliyetleri Nakit Çıkışı] = [BANKALAR (TL)] diğer bir
deyişle, 8,000.00TL - 1,000.00TL + 4,000.00TL - 8,000.00TL - 0 + 0
– 0 – 0 + 0 - 0 + 0 - 0 = 3,000.00TL’ye eşittir. Bu bölüm Nakit akış
tablosunun oluşumu için kullanılacaktır.
VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 102 BANKALAR Hesabına yönelik
veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir.
30
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34, Md.8
31
Finansal Araçlar: Sunuma İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 32) Hakkında
Tebliğ (Sıra No:40), Md. UR3
46
HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
32
33
Şekil:1-4: Yeni TTK Çerçevesinde 102 BANKALAR HS.’nın TFRS 1 ’e Göre
Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
•
•
•
•
Bir bankadan alınan kredi için, ilk muhasebeleştirmede, bankaya
ödenecek olan nakdin bugünkü değeri (faiz ödemeleri ve anapara geri
ödemesi dâhil) borç olarak muhasebeleştirilir.34
[VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] olarak gösterilen 3,000.00TL’lik
tutar ve bu tutarın 90 GÜNDEN AZ ORTALAMA VADE (GÜN) için
ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%) ile faizi toplamı (( [VADESİNE 90
GÜN VE AZ KALAN] * (1 + ( [ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)] /
100)) ^ ([90 GÜNDEN AZ ORTALAMA VADE (GÜN)] /365))) hesabıyla,
((3,000.00TL * (1 + (10 / 100)) ^ (60 / 365))) = 3,047.37TL olarak AAC
BANKALAR hesabına,
VADESİNE 91-365 GÜN ARASI OLAN olarak gösterilen 8,000.00TL’lik
tutar ve bu tutarın 91-365 GÜN ARASI ORTALAMA VADE (GÜN) için
ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%) ile faizi toplamı (( [VADESİNE 91365 GÜN ARASI OLAN] * (1 + ( [ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)] /
100)) ^ ([91-365 GÜN ARASI ORTALAMA VADE (GÜN) ] /365)))
hesabıyla, ((8,000.00TL * (1 + (10 / 100)) ^ (100 / 365))) = 8,211.65TL
olarak ABC VADEYE KADAR ELDE TUTULACAK FY hesabına,
VADESİNE 366 GÜNDEN FAZLA OLAN olarak gösterilen 2,000.00TL’lik
tutar ve bu tutarın 366 GÜNDEN FAZLA ORTALAMA VADE (GÜN) için
ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%) ile faizi toplamı (( [VADESİNE 366
GÜNDEN FAZLA OLAN] * (1 + ( [ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)] /
100)) ^ ([366 GÜNDEN FAZLA ORTALAMA VADE (GÜN) ] /365)))
32
www.MUMEYEK.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo
Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 102 BANKALAR HS. çeviri sonuç
görüntüsü.
33
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
34
KOBİ’ler İçin Türkiye Finansal Raporlama Standardı Hakkında Tebliğ Sıra
No:208, Md.11.13
47
HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
hesabıyla, ((2,000.00TL * (1 + (10 / 100)) ^ (400 / 365))) = 2,220.20TL
olarak BEC UV VADEYE KADAR ELDE TUTULACAK FY hesabına,
Vuk’na göre basit faiz ile hesaplanan tutar ile TFRS’na göre bileşik faiz ile
hesaplanan tutar arasındaki fark (( [VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN]
- (( [VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] *(1+( [ORTALAMA FAİZ ORANI
YILLIK (%)] /100)) ^ ( [90 GÜNDEN AZ ORTALAMA VADE (GÜN)]
/365)))) + ([VADESİNE 91-365 GÜN ARASI OLAN] - (([VADESİNE 91365 GÜN ARASI OLAN] * (1+( [ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)]
/100))^( [91-365 GÜN ARASI ORTALAMA VADE (GÜN)] /365)))) +
([VADESİNE 366 GÜNDEN FAZLA OLAN]-(( [VADESİNE 366 GÜNDEN
FAZLA OLAN]*(1+([ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)] /100))^([ 366
GÜNDEN FAZLA ORTALAMA VADE (GÜN)] / 365)))) + [FAİZ
TAHAKKUKU] ) * (-1) hesabıyla, ((3,000.00-((3,000.00*(1+( 10
/100))^(60/365))))+(8,000.00((8,000.00*(1+(10/100))^(100/365))))+(2,000.000-((2,000.00*(1+(
10
/100))^(400/365))))+487.67)*(-1) = -8.45TL olarak, FDL DİĞER KAR
YEDEKLERİ hesabına aktarılmıştır.
VUK’tan TFRS’na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI
yapılMAyacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir
YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir.
01/OCAK/20XX
AAC BANKA
ABC VADEYE KADAR ELDE TUTULACAK FY
BEC UV VADEYE KADAR ELDE TUTULACAK FY
FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ
102 BANKALAR
* 181 GELİR TAHAKKUKLARI
3,047.37
8,211.65
2,220.20
8.45
13,000.00
487.67
13,487.67
13,487.67
*181 GELİR TAHAKKUKLARI her ne kadar kendi sırası geldiğinde VUK’tan
TFRS’na çevrilirken geçici olarak elimine edilecekse de burada DENKLİK
sağlanması için dikkate alınmıştır.
1.4.4.TDHP 10* Hazır Değerler hesap grubundan 103 VERİLEN ÇEK
VE ÖDEME EMİRLERİ (-) hesabı
31.12.20XX tarihi itibariyle VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 103
VERİLEN ÇEK VE ÖDEME EMİRLERİ (-) Hesabına yönelik veriler şöyledir.
48
HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
103 VERİLEN ÇEK VE ÖDEME EMİRLERİ (-) hesabında bulunan tutarlara ait
açıklama,
•
( [VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] + [VADESİNE 91–365 GÜN
ARASI OLAN] + [VADESİNE 366 GÜNDEN FAZLA OLAN] + [KDV +
ÖTV + DİĞER VERGİLER] = [VERİLEN ÇEK VE ÖDEME EMİRLERİ (-)
(TL)] diğer bir deyişle, 150.00TL + 220.00TL + 100.00TL + 84.60TL =
554.60TL’dir.
•
- [Esas Faaliyet Gideri Nakit Çıkışı] - [Diğer Gider Nakit Çıkışı] [Finansman Gideri Nakit Çıkışı] - [İşletme Faaliyetleri Varlık ve Yabancı
Kaynaklardaki Değişimlere İlişkin Nakit Çıkışı] + [Yatırım Faaliyetleri
Nakit Çıkışı ] = [VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] diğer bir deyişle, 90.00TL - 45.00TL - 15.00TL - 0 - 0 = -150.00TL’ye eşittir. Bu bölüm
Nakit akış tablosunun oluşumu için kullanılacaktır.
49
HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
322 BORÇ SENETLERİ REESKONTU(-) VERİLEN ÇEK VE ÖDEME
EMİRLERİ(-) (TL) tutarı, ([VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] - ((
[VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN]) * 36500) / (36500 + ( [90 GÜNDEN
AZ ORTALAMA VADE (GÜN)] * [REESKONT FAİZ ORANI YILLIK (%)]
))) + ([VADESİNE 91–365 GÜN ARASI OLAN] - (([VADESİNE 91–365
GÜN ARASI OLAN]) * 36500) / (36500 + ( [91–365 GÜN ARASI
ORTALAMA VADE (GÜN)] * [REESKONT FAİZ ORANI YILLIK (%)] )))
+ [VADESİNE 366 GÜNDEN FAZLA OLAN] - (([VADESİNE 366
GÜNDEN FAZLA OLAN]) * 36500) / (36500 + ( [366 GÜNDEN FAZLA
ORTALAMA VADE (GÜN)] * [REESKONT FAİZ ORANI YILLIK (%)] )))
hesabıyla ((150.00TL) - ((150.00TL) * 36500) / (36500 + (60 * 15))) +
((220.00TL) - ((220.00TL) * 36500) / (36500 + (140 * 15))) + ((100.00TL)
- ((100.00TL) * 36500) / (36500 + (400 * 15))) = 29.70TL olarak
bulunarak yazılmıştır. Bilgi amaçlı olup 122 ALACAK SENETLERİ
REESKONTU(-) hesabı VUK esaslarından TFRS prensiplerine
çevrilirken elimine edilecektir.
VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 103 VERİLEN ÇEK VE ÖDEME
EMİRLERİ (-) Hesabına yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu
şöyledir.
35
Şekil:1-5: Yeni TTK Çerçevesinde 103 VERİLEN ÇEKLER VE ÖDEME
36
EMİRLERİ HS.’nın TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
•
•
[VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] olarak gösterilen 150.00TL’lik tutar
AAD ÇEKLER hesabına,
[VADESİNE 91–365 GÜN ARASI OLAN] + [KDV + ÖTV + DİĞER
VERGİLER] hesabıyla (220.00TL + 84.60TL) = 304.60TL olarak CCB
BORÇ SENETLERİ hesabına,
35
www.MUMEYEK.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo
Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 103 VERİLEN ÇEK VE ÖDEME
EMİRLERİ (-) HS. çeviri sonuç görüntüsü.
36
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
50
HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
•
•
•
•
[VADESİNE 91–365 GÜN ARASI OLAN] olarak gösterilen 220.00TL’lik
tutar
220.00TL tutarındaki VADESİNE 91–365 GÜN ARASI OLAN alınan
çeklerin net değerlerine getirilmesi için içinde bulunan ertelenmiş
finansman kaybı, (( [VADESİNE 91–365 GÜN ARASI OLAN] / (1 + (
[ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)] / 100)) ^ (( [91–365 GÜN ARASI
ORTALAMA VADE(GÜN)] - 90) / 365))- [VADESİNE 91–365 GÜN
ARASI OLAN] ) hesabıyla, ((220.00TL / (1 + (15 / 100)) ^ ((140 90)/365)) - 220.00TL) = -4.17TL olarak CCE TİBO ERTELENMİŞ
FİNANSMAN KAYBI(-) hesabına,
VADESİNE 366 GÜNDEN FAZLA OLAN olarak gösterilen 100.00TL’lik
tutar DCB UV BORÇ SENETLERİ hesabına,
100.00TL tutarındaki VADESİNE 366 GÜNDEN FAZLA OLAN alınan
çeklerin net değerlerine getirilmesi için içinde bulunan ertelenmiş
finansman kaybı, (( [VADESİNE 366 GÜNDEN FAZLA OLAN] / (1 + (
[ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)] / 100))^(( [366 GÜNDEN FAZLA
ORTALAMA VADE (GÜN)] - 90) / 365)) – [VADESİNE 366 GÜNDEN
FAZLA OLAN] ) hesabıyla, ((100.00TL / (1 + (15 / 100)) ^ ((400 90)/365)) - 100.00TL) = -11.19TL olarak DCD UV TİBO ERTELENMİŞ
FİNANSMAN KAYBI(-) hesabına,
220.00TL tutarındaki VADESİNE 91–365 GÜN ARASI OLAN alınan
çeklere ait ertelenmiş finansman tutarı -4.17TL ile 100.00TL tutarındaki
VADESİNE 366 GÜNDEN FAZLA OLAN alınan çeklere ait ertelenmiş
finansman tutarı -11.19TL toplanıp işareti ters çevrilerek +15.36TL olarak
FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ hesabına aktarılmıştır.
VUK’tan TFRS’na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI
yapılMAyacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir
YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir.
01/OCAK/20XX
103 VERİLEN ÇEKLER VE ÖDEME EMİRLERİ (-)
CCE TİBO ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAYBI (-)
DCD UV TİBO ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAYBI (-)
AAD ÇEKLER
CCB BORÇ SENETLERİ
DCB UV BORÇ SENETLERİ
FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ
554.60
4.17
11.19
150.00
304.60
100.00
15.36
569.96
569.96
51
HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
1.4.5.TDHP 10* Hazır Değerler hesap grubundan 108 DİĞER HAZIR
DEĞERLER hesabı
31.12.20XX tarihi itibariyle VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 108
DİĞER HAZIR DEĞERLER Hesabına yönelik veriler şöyledir.
108 DİĞER HAZIR DEĞERLER hesabında bulunan tutarlara ait açıklama,
• ( [VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] + [VADESİNE 91–365 GÜN
ARASI OLAN] + [VADESİNE 366 GÜNDEN FAZLA OLAN] + [KDV +
ÖTV + DİĞER VERGİLER] = [ALINAN ÇEKLER (TL)] diğer bir deyişle,
180.00TL + 120.00TL + 100.00TL + 72.00TL = 472.00TL’dir.
• [Esas Faaliyet Geliri Nakit Girişi] + [Diğer Gelir Nakit Girişi] + [İşletme
Faaliyetleri Varlık ve Yabancı Kaynaklardaki Değişimlere İlişkin Nakit
Girişi] + [Yatırım Faaliyetleri Nakit Girişi] + [Finansman Faaliyetleri Nakit
Girişi] = [VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] diğer bir deyişle,
108.00TL + 54.00TL + 18.00TL + 0 + 0 = 180.00TL’ye eşittir. Bu bölüm
Nakit akış tablosunun oluşumu için kullanılacaktır.
VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 108 DİĞER HAZIR DEĞERLER
52
HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
37
Şekil:1-6: Yeni TTK Çerçevesinde 108 DİĞER HAZIR DEĞERLER HS.’nın TFRS
38
1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
•
•
•
•
•
[VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] olarak gösterilen 180.00TL’lik tutar
AAE DİĞER NNBV (90 gün içinde NAKDE ÇEVRİLEBİLECEK)
hesabına,
[VADESİNE 91–365 GÜN ARASI OLAN] + [KDV + ÖTV + DİĞER
VERGİLER] hesabıyla (120.00TL + 72.00TL) = 192.00TL olarak ACB
ALACAK SENETLERİ hesabına,
120.00TL tutarındaki VADESİNE 91–365 GÜN ARASI OLAN alınan
çeklerin net değerlerine getirilmesi için içinde bulunan ertelenmiş
finansman kazancı, (( [VADESİNE 91–365 GÜN ARASI OLAN] / (1 + (
[ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)] / 100)) ^ (( [91–365 GÜN ARASI
ORTALAMA VADE(GÜN)] - 90) / 365))- [VADESİNE 91–365 GÜN
ARASI OLAN] ) hesabıyla, ((120.00TL / (1 + (15 / 100)) ^ ((140 90)/365)) - 120.00TL) = -2.28TL olarak ACD TİAL ERTELENMİŞ
FİNANSMAN KAZANCI(-) hesabına,
VADESİNE 366 GÜNDEN FAZLA OLAN olarak gösterilen 100.00TL’lik
tutar BAB UV ALACAK SENETLERİ hesabına,
100.00TL tutarındaki VADESİNE 366 GÜNDEN FAZLA OLAN alınan
çeklerin net değerlerine getirilmesi için içinde bulunan ertelenmiş
finansman kazancı, (( [VADESİNE 366 GÜNDEN FAZLA OLAN] / (1 + (
[ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)] / 100))^(( [366 GÜNDEN FAZLA
ORTALAMA VADE (GÜN)] - 90) / 365)) – [VADESİNE 366 GÜNDEN
FAZLA OLAN] ) hesabıyla, ((100.00TL / (1 + (15 / 100)) ^ ((400 90)/365)) - 100.00TL) = -11.19TL olarak BAD UVTİAL ERTELENMİŞ
FİNANSMAN KAZANCI(-) hesabına,
37
www.MUMEYEK.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo
Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 108 DİĞER HAZIR DEĞERLER HS.
çeviri sonuç görüntüsü.
38
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
53
HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
220.00TL tutarındaki VADESİNE 91–365 GÜN ARASI OLAN alınan
çeklere ait ertelenmiş finansman tutarı -2.28TL ile 100.00TL tutarındaki
VADESİNE 366 GÜNDEN FAZLA OLAN alınan çeklere ait ertelenmiş
finansman tutarı -11.19TL toplanarak -13.47TL olarak FDL DİĞER KAR
YEDEKLERİ hesabına aktarılmıştır.
Hesabına yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir.
VUK’tan TFRS’na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI
yapılMAyacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir
YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir.
01/OCAK/20XX
AAE DİĞER NvNBV
ACB ALACAK SENETLERİ
BAB UV ALACAK SENETLERİ
FDL DİĞER KAR YEDELERİ
ACD TİAL ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAZANCI
BAD UV TİAL ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAZANCI
108 DİĞER HAZIR DEĞERLER
180.00
192.00
100.00
13.47
2.28
11.19
472.00
485.47
485.47
1.5.Sonuç
1.5.1.TDHP Hazır Değerler hesap grubuna ait 31 Aralık 20XX-1 tarihli
bilgiler
TDHP 10* Hazır Değerler hesap grubuna ait 31 Aralık 20XX-1 tarihli bilgiler
aşağıdaki gibidir.
Şekil:1-7: VUK esaslarına göre 10* HAZIR DEĞERLER Hesap Grubu
54
HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
1.5.2.TDHP Hazır Değerler hesap grubunun TFRS’lerin ilk kez
uygulandığı 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal Tablolarına aktarılmış hali
(Vergi Etkisi Öncesi)
VUK’na göre hazırlanmış olan Bilançoda
• 100 KASA Hesabında yer alan tutar, TFRS Açılış Finansal Durum
Tablosunda, NAKİT, YABANCI PARA, DKG YABANCI PARA
ÇEVRİM FARKLARI DEĞİŞİMİ(+/-) ve DİĞER KAR YEDEKLERİ
hesaplarına;
• 101 ALINAN ÇEKLER (TL) Hesabında yer alan tutar, TFRS Açılış
Finansal Durum Tablosunda, ÇEKLER, ALACAK SENETLERİ, TİAL
ERTELENMİŞ
FİNANSMAN
KAZANCI(-),
UV
ALACAK
SENETLERİ, UVTİAL ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAZANCI(-) ve
DİĞER KAR YEDEKLERİ hesaplarına;
• 102 BANKALAR Hesabında yer alan tutar, TFRS Açılış Finansal
Durum Tablosunda, BANKA, VADEYE KADAR ELDE TUTULACAK
FY, UV VADEYE KADAR ELDE TUTULACAK FY ve DİĞER KAR
YEDEKLERİ hesaplarına;
• 103 VERİLEN ÇEK VE ÖDEME EMİRLERİ (-) Hesabında yer alan
tutar, TFRS Açılış Finansal Durum Tablosunda, ÇEKLER, BORÇ
SENETLERİ, TİBO ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAYBI(-), UV
BORÇ SENETLERİ, UV TİBO ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAYBI(-)
ve DİĞER KAR YEDEKLERİ hesaplarına;
• 108 DİĞER HAZIR DEĞERLER Hesabında yer alan tutar, TFRS
Açılış Finansal Durum Tablosunda, DİĞER NNBV (90 gün içinde
NAKDE ÇEVRİLEBİLECEK), ALACAK SENETLERİ, TİAL
ERTELENMİŞ
FİNANSMAN
KAZANCI(-),
UV
ALACAK
SENETLERİ, UVTİAL ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAZANCI(-) ve
DİĞER KAR YEDEKLERİ hesaplarına aktarılmaktadırlar.
Özetle VUK’na göre hazırlanan bir bilançoda bulunan 10* HAZIR
DEĞERLER Hesap Grubu, TFRS yapısı gereği sadece TFRS Açılış Finansal
Durum Tablosuna değil
• Şekil:1-8’de gözüktüğü üzere Solo Kapsamlı Finansal Sonuç
Tablosu’nun Diğer Kapsamlı Gider / Gelir Tablosuna;
• Şekil:1-9’da gözüktüğü üzere Özkaynaklar Değişim Tablosuna;
• Şekil:1-10’da gözüktüğü üzere Solo Nakit Akış Tablosunun tüm
bölümlerine;
55
HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
Şekil:1-11 ve Şekil:1-12’de gözüktüğü üzere Solo Finansal
Durum Tablosunun birden fazla hesap grubuna bilgi
aktarmaktadır.
39
Şekil:1-8: Yeni TTK Çerçevesinde 10* HAZIR DEĞERLER Hesap Grubunun
40
TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Sonucunda oluşan
SOLO KAPSAMLI FİNANSAL SONUÇ TABLOSU
39
www.MUMEYEK.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo
Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan. çeviri sonucunda oluşan SOLO
KAPSAMLI FİNANSAL SONUÇ TABLOSU görüntüsü.
56
HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
41
Şekil:1-9: Yeni TTK Çerçevesinde 10* HAZIR DEĞERLER Hesap Grubunun
42
TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Sonucunda oluşan
SOLO ÖZKAYNAK DEĞİŞİM TABLOSU
40
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
41
www.MUMEYEK.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo
Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan. çeviri sonucunda oluşan SOLO
ÖZKAYNAK DEĞİŞİM TABLOSU görüntüsü.
42
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
57
HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
43
Şekil:1-10: Yeni TTK Çerçevesinde 10* HAZIR DEĞERLER Hesap Grubunun
44
TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Sonucunda oluşan
SOLO NAKİT AKIŞ TABLOSU
43
www.MUMEYEK.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo
Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan. çeviri sonucunda oluşan SOLO NAKİT
AKIŞ TABLOSU görüntüsü.
58
HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
45
Şekil:1-11: Yeni TTK Çerçevesinde 10* HAZIR DEĞERLER Hesap Grubunun
46
TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Sonucunda oluşan
SOLO FİNANSAL DURUM TABLOSU
44
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
45
www.MUMEYEK.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo
Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan. çeviri sonucunda oluşan SOLO
FİNANSAL DURUM TABLOSU görüntüsü.
46
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
59
HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
Şekil:1-11’de Yeni TTK Çerçevesinde HAZIR DEĞERLER Hesap
Grubunun TFRS 1’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Sonucunda
oluşan SOLO FİNANSAL DURUM TABLOSU Aktif ve Pasif toplamları arasındaki
farkın 16,704.39TL – 391.32TL = 16,313.07TL’nin 102 BANKALAR HS. [FAİZ
TAAHHUKU] alanında VUK’na göre basit faiz ile hesaplanan ve GELİR
TAHAKKUKLARI hesabı VUK esaslarından TFRS prensiplerine çevrilirken
elimine edilecek olan faiz tutarı 487.67TL mahsub edildiğinde Şekil.1-7’de VUK
esaslarına göre HAZIR DEĞERLER Hesap Grubuna yazılan toplam tutar olan
15,825.40TL’ye eşit olduğu gözden kaçırılmamalıdır.
Şekil:1-12: Yeni TTK Çerçevesinde 10* HAZIR DEĞERLER Hesap Grubunun
47
TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
Şekil:11- ve Şekil:1-12 incelendiğinde VUK’na göre hazırlanmış olan
Bilançoda HAZIR DEĞERLER Hesap Grubunda yer alan tutarlar, TFRS Açılış
Finansal Durum Tablosunda, NAKİT ve NAKİT BENZERİ VARLIKLAR, TİCARİ
ALACAKLAR, UV TİCARİ ALACAKLAR, DURAN FİNANSAL YATIRIMLAR,
TİCARİ BORÇLAR, UV TİCARİ BORÇLAR, DİĞER KAPSAMLI GELİR ve KAR
YEDEKLERİ Hesap Gruplarına aktarılmaktadır.
47
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
60
HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
1.5.3.TDHP Hazır Değerler hesap grubuna ve ilişkili hesaplara ait 31
Aralık 20XX-1 tarihli bilgiler ve TFRS Açılış Finansal Tablolarına aktarımı
61
HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
62
HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
1.5.4.TDHP Hazır Değerler hesap grubunun ve ilişkili hesapların
TFRS’lerin ilk kez uygulandığı 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal
Tablolarına aktarılmış hali (Vergi Etkisi Öncesi)
63
HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
64
HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
65
HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
66
HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
1.5.5.TDHP 10* Hazır Değerler hesap grubunun ve ilişkili hesapların
TFRS’lerin ilk kez uygulandığı 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal
Tablolarına aktarılmış hali (Vergi Etkisi Sonrası)
67
HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
68
HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
69
HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
70
HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
71
HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
72
HAZIR DEĞERLER HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
BÖLÜM 2
Yeni TTK Çerçevesinde
TDHP48
TİCARİ ALACAKLAR
Hesap Grubunun
TFRS 149 ‘e Göre
AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARI’na
Aktarılması
48
Tekdüzen Hesap Planı
49
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
73
TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
2.1.Giriş
Bu bölümde TDHP 12* Ticari Alacaklar hesap grubunda bulanan hesap
kalemlerinin Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin
Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) çerçevesinde TDHP Ticari
Alacaklar hesap grubunun TFRS’lerin ilk kez uygulandığı Açılış Finansal
Tablolarına aktarılması örnek olaylar ile incelenecektir. Süreç,
• TDHP 12* Ticari Alacaklar hesap grubu
• TFRS AC* Ticari Alacaklar hesap grubu
• TDHP Ticari Alacaklar hesap grubunun TFRS’lerin ilk kez
uygulandığı Açılış Finansal Tablolarına aktarılması şeklinde
izlenecektir.
2.2.TDHP Ticari Alacaklar hesap grubu
Tekdüzen Hesap Çerçevesi, 12* Ticari Alacaklar hesap grubunu, 1**
Dönen Varlıklar hesap sınıfında göstermiş; Hesap Planı, 120. Alıcılar, 121.
Alacak Senetleri, 122. Alacak Senetleri Reeskontu (-), 126. Verilen Depozito ve
Teminatlar, 127. Diğer Ticari Alacaklar, 128. Şüpheli Ticari Alacaklar ve 129
Şüpheli Ticari Alacaklar Karşılığı (-) hesaplarını da 12 Ticari Alacaklar hesap
50
grubunda vermiştir.
Hesap Planı Açıklamaları, 12. Ticari Alacaklar hesap Grubunu, “Bir yıl
içinde paraya dönüşmesi öngörülen ve işletmenin ticari ilişkisi nedeniyle ortaya
çıkan senetli ve senetsiz alacaklar bu hesap grubunda gösterilir. Ticari ilişkilerden
dolayı ana kuruluş, iştirak ve bağlı ortaklıklardan olan alacaklar varsa, bu grupda
51
ki ilgili hesapların ayrıntılarında açıkça gösterilir.” şeklinde ifade etmiş ve
• 120. Alıcılar hesabını, “İşletmenin faaliyet konusunu oluşturan mal ve
hizmet satışlarından kaynaklanan senetsiz alacaklarının izlenmesi
için kullanılır. Finansal kiralamadan doğan senetsiz alacaklar da bu
hesapta izlenir.”;
• 121. Alacak Senetleri Hesabını, “işletmenin faaliyet konusunu
oluşturan mal ve hizmet satışlarından kaynaklanan senede
bağlanmış alacaklarını kapsar. Finansal kiralama işlemlerinden
doğan senetli alacaklar da bu hesapta izlenir.”;
• 122. Alacak Senetleri Reeskontu (-) hesabı, “Bilanço gününde,
senetli alacakların tasarruf değeri ile değerlenmesini sağlamak üzere
alacak senetleri için ayrılan reeskont tutarlarının izlenmesinde
kullanılır.”;
50
1 Sıra No'lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği, Md.V.A.
51
a.g.t. Md.V.C.
74
TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
•
•
•
126. Verilen Depozito ve Teminatlar hesabı, “İşletmece üçüncü
kişilere karşı bir işin yapılmasının üstlenilmesi veya bir sözleşmenin
ya da diğer işlemlerin karşılığı olarak geri alınmak üzere verilen
depozito ve teminat niteliğindeki değerlerin izlendiği hesaptır. ”;
127. Diğer Ticari Alacaklar hesabı, İşletmenin ticari faaliyetleri
sonucu ortaya çıkan ve yukarıdaki hesapların kapsamına girmeyen
tahsili gecikmiş alacaklar (henüz şüpheli alacak niteliğini
kazanamayanlar) ve diğer çeşitli senetsiz ticari alacaklar bu hesapta
izlenir.”;
128. Şüpheli Ticari Alacaklar hesabı, “Ödeme süresi geçmiş bu
nedenle vadesi bir kaç defa uzatılmış veya protesto edilmiş, yazı ile
birden fazla istenmiş ya da dava veya icra safhasına aktarılmış
senetli ve senetsiz alacakları kapsar. ”;
129 Şüpheli Ticari Alacaklar Karşılığı (-) Hesabını, “"128. Şüpheli
Ticari Alacaklar" için ayrılacak karşılıklarla, perakende satış yöntemi
kullanarak bilanço gününden önceki iki hesap döneminde vadesinde
tahsil edilemeyen alacakların ilgili dönemlerdeki toplam vadeli
satışlara oranlarının ortalamasının değerleme dönemindeki vadeli
satışlara uygulanması suretiyle bulunacak şüpheli alacaklar için
ayrılan karşılıkları kapsar. Teminatlı alacaklarda karşılık teminatı
aşan kısım için ayrılır. ” şeklinde tanımlamıştır.
TDHP 12* Ticari Alacaklar hesap grubuna ait 31 Aralık 20XX-1 tarihli bilgiler
aşağıdaki gibidir.
75
TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
2.3.TFRS Ticari Alacaklar hesap grubu
Alacaklar, ticari müşterilerden olan alacaklar, ilgili taraflardan olan
52
alacaklar, peşin ödemeler ve diğerler tutarlar biçiminde sınıflanır. TFRS 7,
Finansal Araçlar: Açıklamalar standardı. Finansal varlıkların ve finansal borçların
vade tarihlerinin açıklanmasını öngörür. Finansal varlıklar ticari ve diğer
53
alacakları, finansal borçlar ticari ve diğer borçları içerir.
TMS 18 Hasılat
Standardı, hasılat kavramını tanımlamış ve hasılatın tahsilatlar ve alacaklardan
işletme tarafından tanınan ticari iskontolar ve indirimler düşüldükten sonraki
gerçeğe uygun değeriyle gösterilmesini kurala bağlamıştır. İşletme, olağan
faaliyetlerinin arasında, hasılat yaratmayan ancak hasılat yaratan ana faaliyetlerle
54
ilintili ortaya çıkan diğer işlemleri de gerçekleştirir. Bir maddi duran varlık
kaleminin elden çıkarılması nedeniyle ortaya çıkan alacaklar başlangıçta gerçeğe
uygun değeri ile muhasebeleştirilir. Eğer ilgili kalem için yapılan ödeme
ertelenmişse, alınan tutar başlangıçta peşin fiyat eşdeğeri ile muhasebeleştirilir.
Oluşan alacağın nominal değeri ile peşin fiyat eşdeğeri arasındaki fark, TMS 18’e
52
Finansal Tabloların Sunuluşuna İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 1) Hakkında
Tebliğ, Sıra No:2, Md.65
53
a.g.t., Md.78b
54
a.g.t.Md.34
76
TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
uygun olarak alacak üzerindeki bileşik getiriyi yansıtacak şekilde faiz geliri olarak
55
finansal tablolara yansıtılır. Ticari Alacaklar Hesap Grubu, Finansal durum
tablosu (bilanço)’nun, en azından, kapsanması gereken hesap gruplarını
56
içerisindedir.
TİCARİ ALACAKLAR hesap grubu hesapları Şekil:2-1’de
gösterilmiştir.
Şekil:2-1: Finansal Durum Tablosu (Bilanço)’nun TİCARİ ALACAKLAR hesap
57
grubu hesapları.
2.4.TDHP Ticari Alacaklar hesap grubunun TFRS’lerin ilk kez
uygulandığı Açılış Finansal Tablolarına aktarılması
TFRS’lere geçiş tarihi itibariyle, TFRS açılış finansal durum tablosu (bilançosu)
düzenlenmesi, TFRS’ler çerçevesinde yapılan muhasebeleştirme işlemlerinin
58
başlangıç noktasını teşkil eder. TFRS açılış finansal durum tablosunda
59
(bilançosunda) aşağıdaki hususlara uyulur:
• TFRS’ler tarafından finansal tablolara yansıtılması zorunlu kılınan
tüm varlık ve borçlar TFRS açılış finansal durum tablosuna
(bilançosuna) yansıtılır,
55
Maddi Duran Varlıklara ilişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 16) Hakkında tabliğ,
Sıra No:15, Md.72
56
Finansal Tabloların Sunuluşuna İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 1) Hakkında
Tebliğ, Sıra No:2, Md.54
57
http://www.mumeyek.org/CD_icerik/UFRS_HP.pdf
hazırlanmıştır.
58
a.g.t. Md.6
59
a.g.t. Md.10
adresinden
sadeleştirilerek
77
TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
•
•
TFRS’lerin finansal tablolara yansıtılmasına izin vermediği varlık ve
borç kalemleri TFRS açılış finansal durum tablosuna (bilançosuna)
yansıtılmaz,
TFRS’lere geçmeden önceki muhasebe ilkelerine göre belirli bir
sınıfta muhasebeleştirilmiş olmakla birlikte TFRS’lere göre farklı bir
sınıfta muhasebeleştirilmesi gereken varlık, borç veya özkaynak
kalemleri yeniden sınıflandırılır,
TFRS açılış finansal durum tablosunda (bilançosunda) yer alan her
türlü varlık ve borcun ölçümünde TFRS’ler uygulanır.
TFRS açılış finansal durum tablosunda (bilançosunda) kullanılan
muhasebe politikaları ile TFRS’lerin ilk kez uygulandığı finansal tablolarda
60
sunulan dönemlerde kullanılan muhasebe politikaları birbiriyle aynı olmalıdır.
Bir işletmenin TFRS açılış finansal durum tablosunda (bilançosunda) kullandığı
muhasebe politikaları, TFRS’lere geçmeden önceki muhasebe ilkelerine göre
sunulmuş aynı tarihli finansal durum tablosundaki (bilançosundaki) muhasebe
politikalarından farklı olabilir. Bu husus nedeniyle ilgili kalemlerde yapılan
düzeltmeler, TFRS’lere geçiş tarihinden önceki olay ve işlemlerden kaynaklanır.
Dolayısıyla, TFRS’lere geçiş tarihi itibariyle, söz konusu düzeltmeler doğrudan
dağıtılmamış kârlar içerisinde (veya uygun olması durumunda farklı bir özkaynak
61
kalemi içerisinde) muhasebeleştirilir.
İşletmelerin, TFRS’lere geçiş tarihi itibariyle, TFRS’lere geçmeden önceki
muhasebe ilkelerinin gerektirmediği ancak TFRS’ler çerçevesinde yapılması
gerekli kılınan bazı tahminlerde bulunması gerekebilir. Yapılan tahminler,
62
TFRS’lere geçiş tarihi itibariyle mevcut koşulları yansıtır.
TMS 1 Finansal Tabloların Sunuluşu ile uyum sağlanması açısından,
TFRS’lerin ilk kez uygulandığı finansal tablolarda, karşılaştırmalı bilgi içeren en az
üç finansal durum tablosuna (bilançoya), iki kapsamlı gelir tablosuna, iki bireysel
gelir tablosuna (sunuluyor ise), iki nakit akış tablosuna, iki özkaynaklar değişim
63
tablosuna ve ilgili dipnotlarına yer verilir.
60
a.g.t. Md.7
61
a.g.t. Md.11
62
a.g.t. Md.16
63
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34, Md.21
78
TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
VUK esaslarına göre hazırlanmış bulunan
• Bilanço, TFRS çevrimi sonrasında
• Kapsamlı Finansal Sonuç Tablosunun Diğer Kapsamlı Gelir
kısmı,
• Nakit Akış Tablosu,
• Özkaynak Değişim Tablosu ve
• Finansal Durum Tablosu oluşumunu sağlar;
• Gelir Tablosu kullanılarak da Kapsamlı Finansal Sonuç Tablosunun
Finansal Sonuç Tablosu kısmı hazırlanmış olur.
2.4.1.TDHP Ticari Alacaklar hesap grubundan 120 Alıcılar hesabı
31.12.20XX tarihi itibariyle VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 120
ALICILAR Hesabına yönelik veriler şöyledir.
120 ALICILAR hesabında bulunan tutarlara ait açıklama,
79
TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
•
( [VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] + [VADESİNE 91–365 GÜN
ARASI OLAN] + [KDV + ÖTV + DİĞER VERGİLER]= [ALICILAR (TL)]
diğer bir deyişle, 280.00TL + 320.00TL + 108TL = 708.00TL’dir.
[Esas Faaliyet Geliri Nakit Girişi] – [Esas Faaliyet Gideri Nakit Çıkışı] +
[Diğer Gelir Nakit Girişi] – [Diğer Gider Nakit Çıkışı] - [Finansman Gideri
Nakit Çıkışı] + [İşletme Faaliyetleri Varlık ve Yabancı Kaynaklardaki
Değişimlere İlişkin Nakit Girişi] – [İşletme Faaliyetleri Varlık ve Yabancı
Kaynaklardaki Değişimlere İlişkin Nakit Çıkışı] – [Dönem Karı
Yükümlülüğü Nakit Çıkışı] + [Yatırım Faaliyetleri Nakit Girişi] – [Yatırım
Faaliyetleri Nakit Çıkışı] + [Finansman Faaliyetleri Nakit Girişi] –
[Finansman Faaliyetleri Nakit Çıkışı] = [ALICILAR] diğer bir deyişle,
168.00TL – 0 + 84.00TL - 0 - 0 + 0 – 28.00TL – 0 + 0 - 0 + 0 - 0 =
280.00TL’ye eşittir. Bu bölüm Nakit akış tablosunun oluşumu için
kullanılacaktır.
VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 120 ALICILAR Hesabına yönelik
veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir.
Hesabına yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir.
64
65
Şekil:2-2: Yeni TTK Çerçevesinde 120 ALICILAR HS.’nın TFRS 1 ’e Göre
Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
•
[VADESİNE 90 GÜN VA AZ KALAN] [TL] olarak gösterilen 280.00TL
tutar AAE DİĞER NNBV (90 gün içinde NAKDE ÇEVRİLEBİLECEK)
hesabına,
64
www.MUMEYEK.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo
Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 120 ALICILAR HS. çeviri sonuç
görüntüsü.
65
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
80
TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
[VADESİNE 91-365 GÜN ARASI OLAN] + [KDV + ÖTV + DİĞER
VERGİLER] hesabıyla, 320.00TL + 108.00TL = 428.00TL olarak ACA
ALICILAR hesabına,
• 320.00TL tutarındaki [VADESİNE 91-365 GÜN ARASI OLAN]
alacakların net değerlerine getirilmesi için içinde bulunan ertelenmiş
finansman kazancı, (( [VADESİNE 91-365 GÜN ARASI OLAN] / (1 + (
[ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)] / 100))^(( [91-365 GÜN ARASI
ORTALAMA VADE (GÜN)] - 90) / 365)) – [VADESİNE 91-365 GÜN
ARASI OLAN] ) hesabıyla, ((320.00TL / (1 + (15 / 100)) ^ ((140 90)/365)) - 320.00TL) = -6.07TL olarak ACD TİAL ERTELENMİŞ
FİNANSMAN KAZANCI(-) hesabına,
• 320.00TL tutarındaki [VADESİNE 91–365 GÜN ARASI OLAN] alacaklara
ait ertelenmiş finansman tutarı -6.07TL olarak Türkiye Finansal
Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
66
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No: 34, Md.11
gereğince FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ hesabına aktarılmıştır.
VUK’tan TFRS’na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI
yapılMAyacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir
YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir.
•
01/OCAK/20XX
AAE DİĞER NvNBV
ACA ALICILAR
FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ
ACD TİAL ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAZANCI
120 ALICILAR
280.00
428.00
6.07
6.07
708.00
714.07
66
714.07
Bir işletmenin TFRS açılış finansal durum tablosunda (bilançosunda) kullandığı
muhasebe politikaları, TFRS’lere geçmeden önceki muhasebe ilkelerine göre
sunulmuş aynı tarihli finansal durum tablosundaki (bilançosundaki) muhasebe
politikalarından farklı olabilir. Bu husus nedeniyle ilgili kalemlerde yapılan düzeltmeler,
TFRS’lere geçiş tarihinden önceki olay ve işlemlerden kaynaklanır. Dolayısıyla,
TFRS’lere geçiş tarihi itibariyle, söz konusu düzeltmeler doğrudan dağıtılmamış kârlar
içerisinde (veya uygun olması durumunda farklı bir özkaynak kalemi içerisinde)
muhasebeleştirilir
81
TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
2.4.2.TDHP Ticari Alacaklar hesap grubundan 121 ALACAK
SENETLERİ hesabı
31.12.20XX tarihi itibariyle VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 121
ALACAK SENETLERİ Hesabına yönelik veriler şöyledir.
121 ALACAK SENETLERİ (TL) hesabında bulunan tutarlara ait açıklama,
• ( [VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] + [VADESİNE 91–365 GÜN
ARASI OLAN] + [KDV + ÖTV + DİĞER VERGİLER]= [ALACAK
SENETLERİ (TL)] diğer bir deyişle, 280.00TL + 220.00TL + 90TL =
690.00TL’dir.
• [Esas Faaliyet Geliri Nakit Girişi] + [Diğer Gelir Nakit Girişi] + [İşletme
Faaliyetleri Varlık ve Yabancı Kaynaklardaki Değişimlere İlişkin Nakit
Girişi] + [Yatırım Faaliyetleri Nakit Girişi] + [Finansman Faaliyetleri Nakit
82
TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
Girişi] = [VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] diğer bir deyişle,
168.00TL – 0 + 84.00TL - 0 - 0 + 28.00 – 0 – 0 + 0 - 0 + 0 - 0 =
280.00TL’ye eşittir. Bu bölüm Nakit akış tablosunun oluşumu için
kullanılacaktır.
122 ALACAK SENETLERİ REESKONTU(-) ALACAK SENETLERİ (TL)
tutarı, ([VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] - (( [VADESİNE 90 GÜN VE
AZ KALAN]) * 36500) / (36500 + ([91–365 GÜN ARASI ORTALAMA
VADE (GÜN)] * [REESKONT FAİZ ORANI YILLIK (%)] ))) + ([VADESİNE
91–365 GÜN ARASI OLAN] - (([VADESİNE 91–365 GÜN ARASI
OLAN]) * 36500) / (36500 + ( [91–365 GÜN ARASI ORTALAMA VADE
(GÜN)] * [REESKONT FAİZ ORANI YILLIK (%)] )))
hesabıyla
((280.00TL) - ((280.00TL) * 36500) / (36500 + (100 * 15))) + ((220.00TL)
- ((220.00TL) * 36500) / (36500 + (100 * 15))) + ((100.00TL) ((100.00TL) * 36500) / (36500 + (100 * 15))) = 19.74TL olarak bulunarak
yazılmıştır. Bilgi amaçlı olup 122 ALACAK SENETLERİ REESKONTU(-)
hesabı VUK esaslarından TFRS prensiplerine çevrilirken elimine
edilecektir.
VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 121 ALACAK SENETLERİ
Hesabına yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir.
(TL)
67
68
Şekil:2-3: Yeni TTK Çerçevesinde 121 ALACAK SENETLERİ HS.’nın TFRS 1
’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
•
[VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] olarak gösterilen 280.00TL’lik tutar
AAE DİĞER NNBV (90 gün içinde NAKDE ÇEVRİLEBİLECEK)
hesabına,
67
www.MUMEYEK.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo
Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 121 ALACAK SENETLERİ HS. çeviri
sonuç görüntüsü.
68
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
83
TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
[VADESİNE 91–365 GÜN ARASI OLAN] + [KDV + ÖTV + DİĞER
VERGİLER] hesabıyla (220.00TL + 90.00TL) = 310.00TL olarak ACB
ALACAK SENETLERİ hesabına,
• 220.00TL tutarındaki [VADESİNE 91–365 GÜN ARASI OLAN] alacak
senetlerinin net değerlerine getirilmesi için içinde bulunan ertelenmiş
finansman kazancı, (( [VADESİNE 91–365 GÜN ARASI OLAN] / (1 + (
[ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)] / 100)) ^ (( [91–365 GÜN ARASI
ORTALAMA VADE(GÜN)] - 90) / 365))- [VADESİNE 91–365 GÜN
ARASI OLAN] ) hesabıyla, ((220.00TL / (1 + (15 / 100)) ^ ((100 90)/365)) - 220.00TL) = -0.84TL olarak ACD TİAL ERTELENMİŞ
FİNANSMAN KAZANCI(-) hesabına,
• 220.00TL tutarındaki [VADESİNE 91–365 GÜN ARASI OLAN] alacaklara
ait ertelenmiş finansman tutarı -0.84TL olarak FDL DİĞER KAR
YEDEKLERİ hesabına aktarılmıştır.
VUK’tan TFRS’na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI
yapılMAyacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir
YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir.
•
01/OCAK/20XX
AAE DİĞER NvNBV
ACB ALACAK SENETLERİ
FDL DİĞER KAR YEDELERİ
ACD TİAL ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAZANCI
121 ALACAK SENETLERİ
280.00
310.00
0.84
0.84
590.00
590.84
590.84
2.4.3.TDHP Ticari Alacaklar hesap grubundan 122 ALACAK
SENETLERİ REESKONTU (-) hesabı
31.12.20XX tarihi itibariyle VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 122
ALACAK SENETLERİ REESKONTU (-) Hesabına yönelik veriler şöyledir.
84
TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
122 ALACAK SENETLERİ REESKONTU (-) hesabında bulunan tutarlara ait
açıklama,
• 101 ALINAN ÇEKLER (TL) hesabına yönelik veriler ile hesaplanan
reeskont tutarı 32.82.TL ile 121 ALACAK SENETLERİ hesabına yönelik
veriler ile hesaplanan reeskont tutarı 19.74TL toplamı 52.56TL’dir.
VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 122 ALACAK SENETLERİ
REESKONTU (-) Hesabına yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu
şöyledir.
69
Şekil:2-4: Yeni TTK Çerçevesinde 122 ALACAK SENETLERİ REESKONTU (-)
70
HS.’nın TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
•
Reeskont hesaplaması her ne kadar TFRS uygulamalarında olan
ERTELENMİŞ FİNANSMAN hesaplamalarına benzese de, aşağıdaki
noktalarda farklılıklar mevcuttur, bu nedenle VUK esaslarından TFRS
prensiplerine çevrilirken FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ hesabına
aktarılarak elimine edilmiştir.
o Reeskont basit faiz kullanır, Ertelenmiş Finansman bileşik faiz
kullanır.
o Reeskont isteğe bağlıdır, Ertelenmiş Finansman zorunludur.
o Reeskont bir günü dahi dikkate alır, Ertelenmiş Finansman nakit
benzerlerine (90 gün içinde nakde çevrilecekler) işlem yapmaz.
o Reeskont dönem sonunda hesaplanır, Ertelenmiş Finansman
işlem anında hesaplanır.
VUK’tan TFRS’na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI
yapılMAyacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir
YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir.
69
www.MUMEYEK.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo
Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 126 VERİLEN DEPOZİTO VE
TEMİNATLAR HS. çeviri sonuç görüntüsü.
70
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
85
TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
01/OCAK/20XX
122 ALACAK SENETLERİ REESKONTU (-)
FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ
52.56
52.56
52.56
52.56
2.4.4.TDHP Ticari Alacaklar hesap grubundan 126 VERİLEN
DEPOZİTO VE TEMİNATLAR hesabı
31.12.20XX tarihi itibariyle VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 126
VERİLEN DEPOZİTO VE TEMİNATLAR Hesabına yönelik veriler şöyledir.
VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 126 VERİLEN DEPOZİTO VE
TEMİNATLAR Hesabına yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu
şöyledir.
71
Şekil:2-5: Yeni TTK Çerçevesinde 126 VERİLEN DEPOZİTO VE TEMİNATLAR
72
HS.’nın TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
•
TDHP’nda TİCARİ ALACAKLAR hesap grubunda izlenen VERİLEN
DEPOZİTO VE TEMİNATLAR hesabı TFRS uygulamalarında DİĞER
ALACAKLAR hesap grubunda izlenmektedir.
71
www.MUMEYEK.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo
Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 126 VERİLEN DEPOZİTO VE
TEMİNATLAR HS. çeviri sonuç görüntüsü.
72
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
86
TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
VUK’tan TFRS’na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI
yapılMAyacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir
YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir.
01/OCAK/20XX
AFA VERİLEN DEPOZİTOVE TEMİNATLAR
126 VERİLEN DEPOZİTOVE TEMİNATLAR
10,000.00
10,000.00
10,000.00
10,000.00
2.4.5.TDHP Ticari Alacaklar hesap grubundan 127 DİĞER
ALACAKLAR hesabı
31.12.20XX tarihi itibariyle VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 127
DİĞER ALACAKLAR Hesabına yönelik veriler şöyledir.
127 DİĞER ALACAKLAR hesabında bulunan tutarlara ait açıklama,
• ( [VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] + [VADESİNE 91–365 GÜN
ARASI OLAN] + [KDV + ÖTV + DİĞER VERGİLER]= [DİĞER TİCARİ
87
TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
ALACAKLAR] diğer bir deyişle, 150.00TL + 10.00TL + 28.80TL =
188.80TL’dir.
[Esas Faaliyet Geliri Nakit Girişi] + [Diğer Gelir Nakit Girişi] + [İşletme
Faaliyetleri Varlık ve Yabancı Kaynaklardaki Değişimlere İlişkin Nakit
Girişi] + [Yatırım Faaliyetleri Nakit Girişi] + [Finansman Faaliyetleri Nakit
Girişi] = [VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] diğer bir deyişle, 90.00TL
– 0 + 45.00TL - 0 - 0 + 15.00 – 0 – 0 + 0 - 0 + 0 - 0 = 150.00TL’ye eşittir.
Bu bölüm Nakit akış tablosunun oluşumu için kullanılacaktır.
VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 127 DİĞER ALACAKLAR Hesabına
yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir.
73
74
Şekil:2-6: Yeni TTK Çerçevesinde 127 DİĞER ALACAKLAR HS.’nın TFRS 1 ’e
Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
•
•
•
[VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] olarak gösterilen 150.00TL’lik tutar
AAE DİĞER NNBV (90 gün içinde NAKDE ÇEVRİLEBİLECEK)
hesabına,
[VADESİNE 91–365 GÜN ARASI OLAN] + [KDV + ÖTV + DİĞER
VERGİLER] hesabıyla (10.00TL + 28.80TL) = 38.80TL olarak ACC
DİĞER TİCARİ ALACAKLAR hesabına,
10.00TL tutarındaki [VADESİNE 91–365 GÜN ARASI OLAN] diğer ticari
alacağın net değerlerine getirilmesi için içinde bulunan ertelenmiş
finansman kazancı, (( [VADESİNE 91–365 GÜN ARASI OLAN] / (1 + (
[ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)] / 100)) ^ (( [91–365 GÜN ARASI
ORTALAMA VADE(GÜN)] - 90) / 365))- [VADESİNE 91–365 GÜN
ARASI OLAN] ) hesabıyla, ((10.00TL / (1 + (15 / 100)) ^ ((150 - 90)/365))
- 10.00TL) = -0.23TL olarak ACD TİAL ERTELENMİŞ FİNANSMAN
KAZANCI(-) hesabına,
73
www.MUMEYEK.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo
Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 127 DİĞER ALACAKLAR HS. çeviri
sonuç görüntüsü.
74
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
88
TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
10.00TL tutarındaki [VADESİNE 91–365 GÜN ARASI OLAN] alacaklara
ait ertelenmiş finansman tutarı -0.23TL olarak FDL DİĞER KAR
YEDEKLERİ hesabına aktarılmıştır.
VUK’tan TFRS’na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI
yapılMAyacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir
YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir.
01/OCAK/20XX
AAE DİĞER NvNBV
ACC DİĞER TİCARİ ALACAKLAR
FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ
ACD TİAL ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAZANCI
127 DİĞER TİCARİ ALACKLAR
150.00
38.80
0.23
0.23
188.80
189.03
189.03
2.4.6.TDHP Ticari Alacaklar hesap grubundan 128 ŞÜPHELİ TİCARİ
ALACAKLAR hesabı
31.12.20XX tarihi itibariyle VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 128
ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR Hesabına yönelik veriler şöyledir.
VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 128 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR
Hesabına yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir.
89
TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
75
Şekil:2-7: Yeni TTK Çerçevesinde 128 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR HS.’nın
76
TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
•
TDHP’nda TİCARİ ALACAKLAR hesap grubunda izlenen ŞÜPHELİ
TİCARİ ALACAKLAR hesabı TFRS uygulamalarında TİCARİ
ALACAKALAR hesap grubunda ilgili hesap kalemleri içinde
izlenmektedir. Bu nedenle 128 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR
hesabında bulunan tutar TFRS uygulamalarında TİCARİ ALACAKALAR
hesap grubunda ilgili hesap kalemlerine transfer edilmiştir.
VUK’tan TFRS’na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI
yapılMAyacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir
YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir.
01/OCAK/20XX
ACA ALICILAR
ACB ALACAK SENETLERİ
AFA VERİLEN DEPOZİTO VE TEMİNATLAR
ACC DİĞER TİCARİ ALACAKLAR
128 SÜPHELİ İTCARİ ALACAKLAR
10.00
11.00
12.00
13.00
46.00
46.00
46.00
2.4.7.TDHP Ticari Alacaklar hesap grubundan 129 ŞÜPHELİ TİCARİ
ALACAKLAR KARŞILIĞI (-) hesabı
31.12.20XX tarihi itibariyle VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 129
ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR KARŞILIĞI (-) Hesabına yönelik veriler şöyledir.
75
www.MUMEYEK.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo
Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 128 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR
HS. çeviri sonuç görüntüsü.
76
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
90
TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 129 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR
KARŞILIĞI (-) Hesabına yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu
şöyledir.
77
Şekil:2-8: Yeni TTK Çerçevesinde 129 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR
78
KARŞILIĞI (-) HS.’nın TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
•
TDHP’nda TİCARİ ALACAKLAR hesap grubunda izlenen ŞÜPHELİ
TİCARİ ALACAKLAR KARŞILIĞI (-) hesabı TFRS uygulamalarında aynı
hesap grubunda indirim kalemi olarak izlenmektedir.
VUK’tan TFRS’na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI
yapılMAyacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir
YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir.
01/OCAK/20XX
129 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR KARŞILIĞI (-)
ACF TİAL ŞÜPHELİ ALACAK KARŞILIĞI (-)
46.00
46.00
46.00
46.00
2.5.Sonuç
77
www.MUMEYEK.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo
Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 129 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR
KARŞILIĞI (-9) HS. çeviri sonuç görüntüsü.
78
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
91
TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
2.5.1.TDHP Ticari Alacaklar hesap grubuna ait 31 Aralık 20XX-1 tarihli
bilgiler
TDHP 12* Ticari Alacaklar hesap grubuna ait 31 Aralık 20XX-1 tarihli bilgiler
aşağıdaki gibidir.
Şekil:2-9: VUK esaslarına göre 12* TİCARİ ALACAKLAR Hesap Grubu
2.3.TDHP 12* Ticari Alacaklar hesap grubunun 01 Ocak 20XX tarihli
TFRS’lerin ilk kez uygulandığı Açılış Finansal Tablolarına aktarılması
2.5.2.TDHP Ticari Alacaklar hesap grubunun TFRS’lerin ilk kez
uygulandığı 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal Tablolarına aktarılmış hali
(Vergi Etkisi Öncesi)
VUK’na göre hazırlanmış olan Bilançoda
• 120 ALICILAR Hesabında yer alan tutar, TFRS Açılış Finansal
Durum Tablosunda, DİĞER NNBV (90 gün içinde NAKDE
ÇEVRİLEBİLECEK), ALICILAR , TİAL ERTELENMİŞ FİNANSMAN
KAZANCI(-) ve DİĞER KAR YEDEKLERİ hesaplarına;
• 121 ALACAK SENETLERİ Hesabında yer alan tutar, TFRS Açılış
Finansal Durum Tablosunda, DİĞER NNBV (90 gün içinde NAKDE
ÇEVRİLEBİLECEK), ALACAK SENETLERİ, TİAL ERTELENMİŞ
FİNANSMAN KAZANCI(-) ve DİĞER KAR YEDEKLERİ hesaplarına;
92
TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
•
•
•
•
121 ALACAK SENETLERİ REESKONTU (-) Hesabında yer alan
tutar, TFRS Açılış Finansal Durum Tablosunda, DİĞER KAR
YEDEKLERİ hesabına;
126 VERİLEN DEPOZİTO VE TEMİNATLAR Hesabında yer alan
tutar, TFRS Açılış Finansal Durum Tablosunda, VERİLEN
DEPOZİTO VE TEMİNATLAR hesabına;
127 DİĞER TİCARİ ALACAKLAR Hesabında yer alan tutar, TFRS
Açılış Finansal Durum Tablosunda, DİĞER NNBV (90 gün içinde
NAKDE ÇEVRİLEBİLECEK), DİĞER TİCARİ ALACAKLAR, TİAL
ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAZANCI(-) ve DİĞER KAR
YEDEKLERİ hesaplarına;
128 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR Hesabında yer alan tutar, TFRS
Açılış Finansal Durum Tablosundan çıkartılmakta,
129 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR KARŞILIĞI (-) Hesabında yer
alan tutar, TFRS Açılış Finansal Durum Tablosunda, ŞÜPHELİ
TİCARİ ALACAKLAR KARŞILIĞI (-) hesabına aktarılmaktadırlar.
Özetle VUK’na göre hazırlanan bir bilançoda bulunan TİCARİ
ALACAKLAR Hesap Grubu, TFRS yapısı gereği sadece TFRS Açılış Finansal
Durum Tablosuna değil
• Şekil:2-10’da gözüktüğü üzere Özkaynaklar Değişim Tablosuna;
• Şekil:2-11’de gözüktüğü üzere Solo Nakit Akış Tablosunun tüm
bölümlerine;
• Şekil:2-12 ve Şekil:2-13’da gözüktüğü üzere Solo Finansal
Durum Tablosunun birden fazla hesap grubuna bilgi
aktarmaktadır.
93
TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
79
Şekil:2-10: Yeni TTK Çerçevesinde 12* TİCARİ ALACAKLAR Hesap Grubunun
TFRS 180 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Sonucunda oluşan
SOLO ÖZKAYNAK DEĞİŞİM TABLOSU
79
www.MUMEYEK.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo
Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan. çeviri sonucunda oluşan SOLO
ÖZKAYNAK DEĞİŞİM TABLOSU görüntüsü.
80
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
94
TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
81
Şekil:2-11: Yeni TTK Çerçevesinde 12* TİCARİ ALACAKLAR Hesap Grubunun
TFRS 182 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Sonucunda oluşan
SOLO NAKİT AKIŞ TABLOSU
81
www.MUMEYEK.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo
Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan. çeviri sonucunda oluşan SOLO NAKİT
AKIŞ TABLOSU görüntüsü.
82
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
95
TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
83
Şekil:2-12: Yeni TTK Çerçevesinde 12* TİCARİ ALACAKLAR Hesap Grubunun
TFRS 184 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Sonucunda oluşan
SOLO FİNANSAL DURUM TABLOSU
Şekil:2-12-’de Yeni TTK Çerçevesinde TİCARİ ALACAKLAR Hesap Grubunun TFRS
1’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Sonucunda oluşan SOLO
FİNANSAL DURUM TABLOSU Aktif ve Pasif toplamları arasındaki farkın
(11,479.66TL – 45.42TL = 11,374.24TL), VUK Bilanço aktifine (11,434.24TL) eşit
olduğu gözden kaçmamalıdır. Bu beklenen bir sonuç olur, VUK Bilançosu hesap
gruplarının UFRS Finansal sonuç Tablosuna çevrilmesi gereğidir.
83
www.MUMEYEK.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo
Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan. çeviri sonucunda oluşan SOLO
FİNANSAL DURUM TABLOSU görüntüsü.
84
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
96
TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
Şekil:2-13: Yeni TTK Çerçevesinde 12* TİCARİ ALACAKLAR Hesap Grubunun
TFRS 185 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
Şekil:2-12 ve Şekil:2-13 incelendiğinde VUK’na göre hazırlanmış olan
Bilançoda TİCARİ ALACAKLAR Hesap Grubunda yer alan tutarlar, TFRS Açılış
Finansal Durum Tablosunda, NAKİT ve NAKİT BENZERİ VARLIKLAR, TİCARİ
ALACAKLAR, DİĞER ALACAKLAR ve KAR YEDEKLERİ Hesap Gruplarına
aktarılmaktadır.
2.5.3.TDHP Ticari Alacaklar hesap grubuna ve ilişkili hesaplara ait 31
Aralık 20XX-1 tarihli bilgiler ve TFRS Açılış Finansal Tablolarına aktarımı
85
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
97
TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
98
TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
99
TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
2.5.4.TDHP Ticari Alacaklar hesap grubunun ve ilişkili hesapların
TFRS’lerin ilk kez uygulandığı 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal
Tablolarına aktarılmış hali (Vergi Etkisi Öncesi)
100
TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
101
TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
102
TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
103
TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
2.5.5.TDHP Ticari Alacaklar hesap grubunun ve ilişkili hesapların
TFRS’lerin ilk kez uygulandığı 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal
Tablolarına aktarılmış hali (Vergi Etkisi Sonrası)
104
TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
105
TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
106
TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
107
TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
108
TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
109
TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
110
TİCARİ ALACAKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
BÖLÜM 3
Yeni TTK Çerçevesinde
TDHP86
STOKLAR
Hesap Grubunun
TFRS 187 ‘e Göre
AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARI’na
Aktarılması
86
Tekdüzen Hesap Planı
87
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
111
STOKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
3.1.Giriş
Bu bölümde TDHP 15* Stoklar hesap grubunda bulanan hesap
kalemlerinin Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin
Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) çerçevesinde TDHP 15* Stoklar
hesap grubunun TFRS’lerin ilk kez uygulandığı Açılış Finansal Tablolarına
aktarılması örnek olaylar ile incelenecektir. Süreç,
• TDHP 15* Stoklar hesap grubu
• TFRS AG* Stoklar hesap grubu
• TDHP 15* Stoklar hesap grubunun TFRS’lerin ilk kez
uygulandığı Açılış Finansal Tablolarına aktarılması şeklinde
izlenecektir.
3.2.TDHP 15* Stoklar hesap grubu
Tekdüzen Hesap Çerçevesi, 15* Stoklar hesap grubunu, 1** Dönen
Varlıklar hesap sınıfında göstermiş; Hesap Planı, 150. İlk Madde ve Malzeme,
151. Yarı Mamuller-Üretim, 152. Mamuller, 153. Ticari Mallar, 157. Diğer Stoklar,
158. Stok Değer Düşüklüğü Karşılığı (-) ve 159 Verilen Sipariş Avansları
88
hesaplarını da 15* Stoklar hesap grubunda vermiştir.
Hesap Planı Açıklamaları, 15* Stoklar hesap Grubunu, “işletmenin
satmak, üretimde kullanmak veya tüketmek amacıyla edindiği, ilk madde ve
malzeme, yarı mamul, mamul, ticari mal, yan ürün, artık ve hurda gibi bir yıldan
az bir sürede kullanılacak olan veya bir yıl içerisinde nakde çevrilebileceği
düşünülen varlıklardan oluşur. Faturası gelmemiş stoklar ilgili bulundukları
89
kalemin içinde gösterilir.” şeklinde ifade etmiş ve
• 150. İlk Madde ve Malzeme Hesabını, “Üretimde veya diğer
faaliyetlerde kullanılmak üzere işletmede bulundurulan hammadde,
yardımcı madde, işletme malzemesi, ambalaj malzemesi ve diğer
malzemelerin izlendiği hesaptır.”;
• 151. Yarı Mamuller-Üretim Hesabını, “Henüz tam mamul haline
gelmemiş ancak direkt ilk madde ve malzeme ile direkt işçilik ve
genel üretim giderlerinden belli oranlarda pay almış üretim
aşamasındaki mamullerin izlendiği hesaptır.”;
• 152. Mamuller Hesabını, “Üretim çalışmaları sonunda elde edilen ve
satışa hazır hale gelmiş bulunan mamullerin izlendiği hesaptır.”;
88
1 Sıra No'lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği, Md.V.A.
89
a.g.t. Md.V.C.
112
STOKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
•
•
•
153. Ticari Mallar Hesabını, “Herhangi bir değişikliğe tabi tutulmadan
satmak amacı ile işletmeye alınan ticari mallar (emtia) ve benzeri
kalemler bu hesapta yer alır.”;
157. Diğer Stoklar Hesabını, “Yukarıdaki stok kalemlerinin hiç birinin
kapsamına alınmayan ürün, artık ve hurda gibi kalemler bu hesap
grubunda yer alır. ”;
158. Stok Değer Düşüklüğü Karşılığı (-) Hesabını, “Yangın, deprem,
su basması gibi doğal afetler ve bozulmak, çürümek, kırılmak,
çatlamak, paslanmak, teknolojik gelişmeler ve moda değişiklikleri
nedenleriyle stokların fiziki ve ekonomik değerlerinde önemli
azalışların ortaya çıkması veya bunların dışında diğer nedenlerle
stokların piyasa fiyatlarında düşmelerin meydana gelmesi dolayısıyla,
kayıpları karşılamak üzere ayrılan karşılıkların izlendiği hesaptır.”;
159 Verilen Sipariş Avansları Hesabını, “Yurt içinden ya da yurt
dışından satın alınmak üzere siparişe bağlanan stoklarla ilgili olarak
yapılan avans ödemelerinin izlendiği hesaptır.” şeklinde
tanımlamıştır.
TDHP 15* Stoklar hesap grubuna ait 31 Aralık 20XX-1 tarihli bilgiler aşağıdaki
gibidir.
113
STOKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
3.3.TFRS AG* Stoklar hesap grubu
Stoklar Hesap Grubu, Finansal durum tablosu (bilanço)’nun, en azından,
90
kapsanması gereken hesap gruplarını içerisindedir.
“TMS 2 Stoklar”
Standardına göre, ticari mal, ilk madde ve malzeme, yarı mamul ve mamul olarak
91
alt sınıflara ayrılır. Stoklar, maliyet ve net gerçekleşebilir değerin düşük olanı ile
92
değerlenir.
Stokların satın alma maliyeti; satın alma fiyatı, ithalat vergileri ve
diğer vergiler (firma tarafından vergi idaresinden iade alınabilecekler hariç) ve
nakliye, yükleme boşaltma maliyetleri ile mamul, malzeme ve hizmetlerin elde
edilmesiyle doğrudan bağlantısı kurulabilen diğer maliyetleri içerir. Ticari
ıskontolar ve benzeri diğer indirimler, satın alma maliyetinin belirlenmesinde
93
indirim konusu yapılır. Net gerçekleşebilir değer; işin normal akışı içinde,
tahmini satış fiyatından, tahmini tamamlanma maliyeti ve satışı gerçekleştirmek
için gerekli tahmini satış giderleri toplamının, düşürülmesiyle elde edilen tutarı
94
ifade eder. Stokların dönüştürme maliyetleri; direkt işçilik giderleri gibi, üretimle
90
Finansal Tabloların Sunuluşuna İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 1) Hakkında
Tebliğ, Sıra No:2, Md.54
91
a.g.t. Md.78
92
Stoklara İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 2) Hakkında Tebliğ, Sıra No:, Md.9
93
a.g.t. Md.11
94
a.g.t. Md.6
114
STOKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
doğrudan ilişkili maliyetleri kapsar. Bu maliyetler ayrıca ilk madde ve malzemenin
mamule dönüştürülmesinde katlanılan sabit ve değişken genel üretim
95
giderlerinden sistematik bir şekilde dağıtılan tutarları da içerir. STOKLAR hesap
grubu hesapları Şekil:3-1’de gösterilmiştir.
Şekil:3-1: Finansal Durum Tablosu (Bilanço)’nun STOKLAR hesap grubu
96
hesapları.
3.4.TDHP 15* Stoklar hesap grubunun TFRS’lerin ilk kez
uygulandığı Açılış Finansal Tablolarına aktarılması
TFRS’lere geçiş tarihi itibariyle, TFRS açılış finansal durum tablosu
(bilançosu) düzenlenmesi, TFRS’ler çerçevesinde yapılan muhasebeleştirme
97
işlemlerinin başlangıç noktasını teşkil eder. TFRS açılış finansal durum
98
tablosunda (bilançosunda) aşağıdaki hususlara uyulur:
95
a.g.t. Md.12
96
http://www.mumeyek.org/CD_icerik/UFRS_HP.pdf
hazırlanmıştır.
97
Finansal Tabloların Sunuluşuna İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 1) Hakkında
Tebliğ, Sıra No:2, Md.6
98
a.g.t. Md.10
adresinden
sadeleştirilerek
115
STOKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
•
•
TFRS’ler tarafından finansal tablolara yansıtılması zorunlu kılınan
tüm stoklar TFRS açılış finansal durum tablosuna (bilançosuna)
yansıtılır,
TFRS’lere geçmeden önceki muhasebe ilkelerine göre belirli bir
sınıfta muhasebeleştirilmiş olmakla birlikte TFRS’lere göre farklı bir
sınıfta muhasebeleştirilmesi gereken stok kalemleri yeniden
sınıflandırılır,
TFRS açılış finansal durum tablosunda (bilançosunda) yer alan her
türlü stok ölçümünde TFRS’ler uygulanır.
TFRS açılış finansal durum tablosunda (bilançosunda) kullanılan
muhasebe politikaları ile TFRS’lerin ilk kez uygulandığı finansal tablolarda
99
sunulan dönemlerde kullanılan muhasebe politikaları birbiriyle aynı olmalıdır.
Bir işletmenin TFRS açılış finansal durum tablosunda (bilançosunda) kullandığı
muhasebe politikaları, TFRS’lere geçmeden önceki muhasebe ilkelerine göre
sunulmuş aynı tarihli finansal durum tablosundaki (bilançosundaki) muhasebe
politikalarından farklı olabilir. Bu husus nedeniyle ilgili kalemlerde yapılan
düzeltmeler, TFRS’lere geçiş tarihinden önceki olay ve işlemlerden kaynaklanır.
Dolayısıyla, TFRS’lere geçiş tarihi itibariyle, söz konusu düzeltmeler doğrudan
dağıtılmamış kârlar içerisinde (veya uygun olması durumunda farklı bir özkaynak
100
kalemi içerisinde) muhasebeleştirilir.
İşletmelerin, TFRS’lere geçiş tarihi itibariyle, TFRS’lere geçmeden önceki
muhasebe ilkelerinin gerektirmediği ancak TFRS’ler çerçevesinde yapılması
gerekli kılınan bazı tahminlerde bulunması gerekebilir. Yapılan tahminler,
101
TFRS’lere geçiş tarihi itibariyle mevcut koşulları yansıtır.
TMS 1 Finansal Tabloların Sunuluşu ile uyum sağlanması açısından,
TFRS’lerin ilk kez uygulandığı finansal tablolarda, karşılaştırmalı bilgi içeren en az
üç finansal durum tablosuna (bilançoya), iki kapsamlı gelir tablosuna, iki bireysel
gelir tablosuna (sunuluyor ise), iki nakit akış tablosuna, iki özkaynak değişim
102
tablosuna ve ilgili dipnotlarına yer verilir.
99
a.g.t. Md.7
100
a.g.t. Md.11
101
a.g.t. Md.16
102
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34, Md.21
116
STOKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
VUK esaslarına göre hazırlanmış bulunan
• Bilanço, TFRS çevrimi sonrasında
• Kapsamlı Finansal Sonuç Tablosunun Diğer Kapsamlı Gelir
kısmı,
• Nakit Akış Tablosu Tablosu,
• Özkaynak Değişim Tablosu ve
• Finansal Durum Tablosu oluşumunu sağlar;
• Gelir Tablosu kullanılarak da Kapsamlı Finansal Sonuç Tablosunun
Finansal Sonuç Tablosu kısmı hazırlanmış olur.
3.4.1.TDHP 15* Stoklar hesap grubundan 150 İlk Madde ve Malzeme
hesabı
31.12.20XX tarihi itibariyle VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 150 İLK
MADDE VE MALZEME Hesabına yönelik veriler şöyledir.
150 İLK MADDE VE MALZEME hesabında bulunan tutarlara ait açıklama,
• [NAKİT ve NAKİT BENZERLERİ İLE EDİNİLEN], İLK MADDE VE
MALZEME için nakit ve nakit benzerleri ile ödenmesi öngörülen tutar,
• [VADELİ EDİNİLEN], İLK MADDE VE MALZEME için 91-365 gün arası
vade ile ödenmesi öngörülen tutar,
• [ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)], edinilen varlığın faturasında
yazılı olan fiili faiz oranıdır, tespiti mümkün değil ise itibari faiz oranları
olan sektör sermaye maliyeti veya reeskont oranı kullanılabilir.
• [91-365 GÜN ARASI ORTALAMA VADE (GÜN)], için 91-365 gün arası
gün olarak vade,
• [GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞER], İLK MADDE VE MALZEME için YAN
ÜRÜN veya MAMUL olarak satıldığında edinilecek gelir,
117
STOKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
•
[ELDEN ÇIKARTMA MALİYETİNİN GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERE
ORANI (%)], İLK MADDE VE MALZEME için YAN ÜRÜN veya MAMUL
olarak satıldığında edinilecek gelir için yapılacak harcama % olarak,
[TAMAMLANMA ORANI], İLK MADDE VE MALZEME, MAMÜL hale
gelebilmesi için masraf sürecinin ne kadarının tamamlandığıdır, diğer bir
deyişle eşdeğer birimdir.
VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 150 İLK MADDE VE MALZEME
Hesabına yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir.
103
Şekil:3-2: Yeni TTK Çerçevesinde 150 İLK MADDE VE MALZEME HS.’nın
104
TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
•
Stoklar, maliyet ve net gerçekleşebilir değerin düşük olanı ile
105
Hükmüne istinaden, Değer Düşüklüğü Testi yapılmıştır.
değerlenir.
o
Bu bağlamda TFRS için maliyet, ([NAKİT ve NAKİT
BENZERLERİ
İLE
EDİNİLEN]+(([VADELİ
EDİNİLEN]/(1+([ORTALAMA
FAİZ
ORANI
YILLIK
(%)]/100))^(([91-365 GÜN ARASI ORTALAMA VADE (GÜN)]90)/365)))) hesabıyla, (30,000TL+((50,000TL/(1+(5/100))^((15090)/365)))) = 79,600.59TL olarak hesaplanmıştır.
o Bu
bağlamda
TFRS
için
gerçekleşebilir
değer,
(((([GERÇEKLEŞEBİLİR
DEĞER]-([GERÇEKLEŞEBİLİR
DEĞER]*([ELDEN
ÇIKARTMA
MALİYETİNİN
GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERE ORANI (%)]/100))))-(((([NAKİT
ve
NAKİT
BENZERLERİ
İLE
EDİNİLEN]+(([VADELİ
EDİNİLEN]/(1+([ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)]/100))^(([
91-365
GÜN
ARASI
ORTALAMA
VADE
(GÜN)]90)/365))))/([TAMAMLANMA
ORANI
(%)]/100))*(1-
103
www.MUMEYEK.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo
Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 150 STOKLAR HS. çeviri sonuç
görüntüsü.
104
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
105
Stoklara İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 2) Hakkında Tebliğ, Sıra No:, Md.9
118
STOKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
•
([TAMAMLANMA ORANI (%)]/100)))))) hesabıyla, ((((150,000TL
- (150,000TL * (15/100)))) - ((((30,000TL + ((50,000TL /
(1+(5/100))^((150-90)/365)))) / (60/100)) * (1-(60/100)))))) =
74,432.94TL olarak hesaplanmıştır.
o Maliyet (79,600.59TL) > Net Gerçekleşebilir Değer
(74,432.94TL) olduğundan TFRS Bilanço Değeri, Net
Gerçekleşebilir Değer (74,432.94TL) olarak ortaya çıkmıştır.
Bilanço Değeri olarak ortaya çıkan 74,432.94TL AGA İLK MADDE VE
MALZEME hesabına aktarılmıştır.
150 İLK MADDE VE MALZEME hesabında bulunan 80,000TL ile Bilanço
Değeri olarak ortaya çıkan 74,432.94TL arasındaki fark -5,567.06TL
olarak olarak Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk
Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1)
106
gereğince FDL DİĞER KAR
Hakkında Tebliğ, Sıra No: 34, Md.11
YEDEKLERİ hesabına aktarılmıştır.
VUK’tan TFRS’na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI
yapılMAyacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir
YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir.
01/OCAK/20XX
AGA İLK MADDE MALZEME
FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ
150 İLK MADDE MALZEME
74,432.94
5,567.06
80,000.00
80,000.00
80,000.00
3.4.2.TDHP 15* Stoklar hesap grubundan 151 Yarı Mamuller -Üretim
hesabı
31.12.20XX tarihi itibariyle VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 151 YARI
MAMULLER - ÜRETİM Hesabına yönelik veriler şöyledir.
106
Bir işletmenin TFRS açılış finansal durum tablosunda (bilançosunda) kullandığı
muhasebe politikaları, TFRS’lere geçmeden önceki muhasebe ilkelerine göre
sunulmuş aynı tarihli finansal durum tablosundaki (bilançosundaki) muhasebe
politikalarından farklı olabilir. Bu husus nedeniyle ilgili kalemlerde yapılan düzeltmeler,
TFRS’lere geçiş tarihinden önceki olay ve işlemlerden kaynaklanır. Dolayısıyla,
TFRS’lere geçiş tarihi itibariyle, söz konusu düzeltmeler doğrudan dağıtılmamış kârlar
içerisinde (veya uygun olması durumunda farklı bir özkaynak kalemi içerisinde)
muhasebeleştirilir
119
STOKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
151 YARI MAMULLER - ÜRETİM hesabında bulunan tutarlara ait açıklama,
•
[NAKİT ve NAKİT BENZERLERİ İLE EDİNİLEN], YARI MAMULLER ÜRETİM için nakit ve nakit benzerleri ile ödenmesi öngörülen tutar,
•
[VADELİ EDİNİLEN], YARI MAMULLER - ÜRETİM için 91-365 gün arası
vade ile ödenmesi öngörülen tutar,
•
[ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)], edinilen varlığın faturasında
yazılı olan fiili faiz oranıdır, tespiti mümkün değil ise itibari faiz oranları
olan sektör sermaye maliyeti veya reeskont oranı kullanılabilir.
•
[91-365 GÜN ARASI ORTALAMA VADE (GÜN)], için 91-365 gün arası
gün olarak vade,
•
[GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞER], YARI MAMULLER - ÜRETİM için YAN
ÜRÜN veya MAMUL olarak satıldığında edinilecek gelir,
•
[ELDEN ÇIKARTMA MALİYETİNİN GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERE
ORANI (%)],YARI MAMULLER - ÜRETİM için YAN ÜRÜN veya MAMUL
olarak satıldığında edinilecek gelir için yapılacak harcama % olarak,
•
[TAMAMLANMA ORANI], YARI MAMULLER - ÜRETİM, MAMÜL hale
gelebilmesi için masraf sürecinin ne kadarının tamamlandığıdır, diğer bir
deyişle eşdeğer birimdir.
VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 151 YARI MAMULLER - ÜRETİM
Hesabına yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir.
120
STOKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
107
Şekil:3-3: Yeni TTK Çerçevesinde 151 YARI MAMULLER -ÜRETİM HS.’nın
108
TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
•
•
Stoklar, maliyet ve net gerçekleşebilir değerin düşük olanı ile
109
değerlenir.
Hükmüne istinaden, Değer Düşüklüğü Testi yapılmıştır.
o
Bu bağlamda TFRS için maliyet, ([NAKİT ve NAKİT
BENZERLERİ
İLE
EDİNİLEN]+(([VADELİ
EDİNİLEN]/(1+([ORTALAMA
FAİZ
ORANI
YILLIK
(%)]/100))^(([91-365 GÜN ARASI ORTALAMA VADE (GÜN)]90)/365)))) hesabıyla, (20,000TL+((10,000TL/(1+(7/100))^((30090)/365)))) = 29,618.21TL olarak hesaplanmıştır.
o Bu
bağlamda
TFRS
için
gerçekleşebilir
değer,
(((([GERÇEKLEŞEBİLİR
DEĞER]-([GERÇEKLEŞEBİLİR
DEĞER]*([ELDEN
ÇIKARTMA
MALİYETİNİN
GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERE ORANI (%)]/100))))-(((([NAKİT
ve
NAKİT
BENZERLERİ
İLE
EDİNİLEN]+(([VADELİ
EDİNİLEN]/(1+([ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)]/100))^(([
91-365
GÜN
ARASI
ORTALAMA
VADE
(GÜN)]90)/365))))/([TAMAMLANMA
ORANI
(%)]/100))*(1([TAMAMLANMA ORANI (%)]/100)))))) hesabıyla, ((((60,000TL (60,000TL * (5/100)))) - ((((20,000TL + ((10,000TL /
(1+(7/100))^((300-90)/365)))) / (52/100)) * (1-(52/100)))))) =
29,660.11TL olarak hesaplanmıştır.
o Maliyet (29,618.21TL) < Net Gerçekleşebilir Değer
(29,660.11TL) olduğundan TFRS Bilanço Değeri, Maliyet
(29,618.21TL) olarak ortaya çıkmıştır.
Bilanço Değeri olarak ortaya çıkan 29,618.21TL AGB YARI MAMULLER
hesabına aktarılmıştır.
107
www.MUMEYEK.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo
Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 151 YARI MAMULLER - ÜRETİM HS.
çeviri sonuç görüntüsü.
108
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
109
Stoklara İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 2) Hakkında Tebliğ, Sıra No:, Md.9
121
STOKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
151 YARI MAMULLER - ÜRETİM hesabında bulunan 30,000TL ile
Bilanço Değeri olarak ortaya çıkan 29,618.21TL arasındaki fark 381.79TL olarak olarak FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ hesabına
aktarılmıştır.
VUK’tan TFRS’na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI
yapılMAyacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir
YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir.
01/OCAK/20XX
AGB YARI MAMULLER
FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ
151 YARI MAMULLER
29,618.21
381.79
30,000.00
30,000.00
30,000.00
3.4.3.TDHP 15* Stoklar hesap grubundan 152 Mamüller hesabı
31.12.20XX tarihi itibariyle VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 152
MAMULLER Hesabına yönelik veriler şöyledir.
152 MAMULLER hesabında bulunan tutarlara ait açıklama,
• [NAKİT ve NAKİT BENZERLERİ İLE EDİNİLEN], MAMULLER için nakit
ve nakit benzerleri ile ödenmesi öngörülen tutar,
• [VADELİ EDİNİLEN], MAMULLER için 91-365 gün arası vade ile
ödenmesi öngörülen tutar,
• [ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)], edinilen varlığın faturasında
yazılı olan fiili faiz oranıdır, tespiti mümkün değil ise itibari faiz oranları
olan sektör sermaye maliyeti veya reeskont oranı kullanılabilir.
• [91-365 GÜN ARASI ORTALAMA VADE (GÜN)], için 91-365 gün arası
gün olarak vade,
122
STOKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
•
[GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞER], MAMULLER satıldığında edinilecek
gelir,
[ELDEN ÇIKARTMA MALİYETİNİN GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERE
ORANI (%)], MAMULLER satıldığında edinilecek gelir için yapılacak
harcama % olarak,
VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 152 MAMULLER Hesabına yönelik
veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir.
110
111
Şekil:3-4: Yeni TTK Çerçevesinde 152 MAMULLER HS.’nın TFRS 1
Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
•
’e Göre
Stoklar, maliyet ve net gerçekleşebilir değerin düşük olanı ile
112
Hükmüne istinaden, Değer Düşüklüğü Testi yapılmıştır.
değerlenir.
o
Bu bağlamda TFRS için maliyet, ([NAKİT ve NAKİT
BENZERLERİ
İLE
EDİNİLEN]+(([VADELİ
EDİNİLEN]/(1+([ORTALAMA
FAİZ
ORANI
YILLIK
(%)]/100))^(([91-365 GÜN ARASI ORTALAMA VADE (GÜN)]90)/365)))) hesabıyla, (80,000TL+((60,000TL/(1+(5/100))^((10090)/365)))) = 139,919.85TL olarak hesaplanmıştır.
o Bu
bağlamda
TFRS
için
gerçekleşebilir
değer,
([GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞER]-([GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞER]
* ([ELDEN ÇIKARTMA MALİYETİNİN GERÇEKLEŞEBİLİR
DEĞERE ORANI (%)] / 100))) hesabıyla, (150,000TL (150,000TL * (10/100))) = 135,000TL olarak hesaplanmıştır.
o Maliyet (139,919.85TL) > Net Gerçekleşebilir Değer (135,000TL)
olduğundan TFRS Bilanço Değeri, Net Gerçekleşebilir Değer
(135,000TL) olarak ortaya çıkmıştır.
110
www.MUMEYEK.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo
Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 152 MAMULLER HS. çeviri sonuç
görüntüsü.
111
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
112
Stoklara İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 2) Hakkında Tebliğ, Sıra No:, Md.9
123
STOKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
•
Bilanço Değeri olarak ortaya çıkan 135,000TL AGD MAMULLER
hesabına aktarılmıştır.
152 MAMULLER hesabında bulunan 140,000TL ile Bilanço Değeri
olarak ortaya çıkan 135,000TL arasındaki fark -5,000TL olarak FDL
DİĞER KAR YEDEKLERİ hesabına aktarılmıştır.
VUK’tan TFRS’na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI
yapılMAyacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir
YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir.
01/OCAK/20XX
AGD MAMULLER
FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ
152 MAMULLER
135,000.00
5,000.00
140,000.00
140,000.00
140,000.00
3.4.4.TDHP 15* Stoklar hesap grubundan 153 Ticari Mallar hesabı
31.12.20XX tarihi itibariyle VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 153
TİCARİ MALLAR Hesabına yönelik veriler şöyledir.
153 TİCARİ MALLAR hesabında bulunan tutarlara ait açıklama,
• [NAKİT ve NAKİT BENZERLERİ İLE EDİNİLEN], TİCARİ MALLAR için
nakit ve nakit benzerleri ile ödenmesi öngörülen tutar,
• [VADELİ EDİNİLEN], TİCARİ MALLAR için 91-365 gün arası vade ile
ödenmesi öngörülen tutar,
• [ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)], edinilen varlığın faturasında
yazılı olan fiili faiz oranıdır, tespiti mümkün değil ise itibari faiz oranları
olan sektör sermaye maliyeti veya reeskont oranı kullanılabilir.
124
STOKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
•
•
[91-365 GÜN ARASI ORTALAMA VADE (GÜN)], için 91-365 gün arası
gün olarak vade,
[GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞER], TİCARİ MALLAR satıldığında edinilecek
gelir,
[ELDEN ÇIKARTMA MALİYETİNİN GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERE
ORANI (%)], TİCARİ MALLAR satıldığında edinilecek gelir için yapılacak
harcama % olarak,
VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 153 TİCARİ MALLAR Hesabına
yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir.
113
114
Şekil:3-5: Yeni TTK Çerçevesinde 153 TİCARİ MALLAR HS.’nın TFRS 1
Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
•
’e
Stoklar, maliyet ve net gerçekleşebilir değerin düşük olanı ile
115
Hükmüne istinaden, Değer Düşüklüğü Testi yapılmıştır.
değerlenir.
o
Bu bağlamda TFRS için maliyet, ([NAKİT ve NAKİT
BENZERLERİ
İLE
EDİNİLEN]+(([VADELİ
EDİNİLEN]/(1+([ORTALAMA
FAİZ
ORANI
YILLIK
(%)]/100))^(([91-365 GÜN ARASI ORTALAMA VADE (GÜN)]90)/365))))
hesabıyla,
(12,500TL+((37,500TL/(1+(15/100))^((150-90)/365))))
=
49,148.28TL olarak hesaplanmıştır.
o Bu
bağlamda
TFRS
için
gerçekleşebilir
değer,
([GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞER]-([GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞER]
* ([ELDEN ÇIKARTMA MALİYETİNİN GERÇEKLEŞEBİLİR
DEĞERE ORANI (%)] / 100))) hesabıyla, (47,670TL - (47,670TL
* (5/100))) = 45,286.50TL olarak hesaplanmıştır.
113
www.MUMEYEK.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo
Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 153 TİCARİ MALLAR HS. çeviri sonuç
görüntüsü.
114
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
115
Stoklara İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 2) Hakkında Tebliğ, Sıra No:, Md.9
125
STOKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
Maliyet (49,148.28TL) > Net Gerçekleşebilir Değer
(45,286.50TL) olduğundan TFRS Bilanço Değeri, Net
Gerçekleşebilir Değer (45,286.50TL) olarak ortaya çıkmıştır.
Bilanço Değeri olarak ortaya çıkan 45,286.50TL AGE TİCARİ MALLAR
hesabına aktarılmıştır.
153 TİCARİ MALLAR hesabında bulunan 50,000TL ile Bilanço Değeri
olarak ortaya çıkan 45,286.50TL arasındaki fark -4,713.50 olarak FDL
DİĞER KAR YEDEKLERİ hesabına aktarılmıştır.
o
•
•
VUK’tan TFRS’na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI
yapılMAyacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir
YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir.
01/OCAK/20XX
AGE TİCARİ MALLAR
FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ
153 TİCARİ MALLAR
45,286.50
4,713.50
50,000.00
50,000.00
50,000.00
3.4.5.TDHP 15* Stoklar hesap grubundan 157 Diğer Stoklar hesabı
31.12.20XX tarihi itibariyle VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 157
DİĞER STOKLAR Hesabına yönelik veriler şöyledir.
157 DİĞER STOKLAR hesabında bulunan tutarlara ait açıklama,
• [NAKİT ve NAKİT BENZERLERİ İLE EDİNİLEN], DİĞER STOKLAR için
nakit ve nakit benzerleri ile ödenmesi öngörülen tutar,
• [VADELİ EDİNİLEN], DİĞER STOKLAR için 91-365 gün arası vade ile
ödenmesi öngörülen tutar,
126
STOKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
•
•
•
[ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)], edinilen varlığın faturasında
yazılı olan fiili faiz oranıdır, tespiti mümkün değil ise itibari faiz oranları
olan sektör sermaye maliyeti veya reeskont oranı kullanılabilir.
[91-365 GÜN ARASI ORTALAMA VADE (GÜN)], için 91-365 gün arası
gün olarak vade,
[GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞER], DİĞER STOKLAR satıldığında
edinilecek gelir,
[ELDEN ÇIKARTMA MALİYETİNİN GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERE
ORANI (%)],DİĞER STOKLAR satıldığında edinilecek gelir için yapılacak
harcama % olarak,
VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 157 DİĞER STOKLAR Hesabına
yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir.
116
117
Şekil:3-6: Yeni TTK Çerçevesinde 157 DİĞER STOKLAR HS.’nın TFRS 1
Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
•
’e
Stoklar, maliyet ve net gerçekleşebilir değerin düşük olanı ile
118
Hükmüne istinaden, Değer Düşüklüğü Testi yapılmıştır.
değerlenir.
o
Bu bağlamda TFRS için maliyet, ([NAKİT ve NAKİT
BENZERLERİ
İLE
EDİNİLEN]+(([VADELİ
EDİNİLEN]/(1+([ORTALAMA
FAİZ
ORANI
YILLIK
(%)]/100))^(([91-365 GÜN ARASI ORTALAMA VADE (GÜN)]90)/365)))) hesabıyla, (8,000TL+((6,000TL/(1+(15/100))^((15090)/365)))) = 13,863.72TL olarak hesaplanmıştır.
o Bu
bağlamda
TFRS
için
gerçekleşebilir
değer,
([GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞER]-([GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞER]
* ([ELDEN ÇIKARTMA MALİYETİNİN GERÇEKLEŞEBİLİR
116
www.MUMEYEK.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo
Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 157 DİĞER STOKLAR HS. çeviri sonuç
görüntüsü.
117
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
118
Stoklara İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 2) Hakkında Tebliğ, Sıra No:, Md.9
127
STOKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
•
DEĞERE ORANI (%)] / 100))) hesabıyla, (15,000TL - (15,000TL
* (2/100))) = 14,700TL olarak hesaplanmıştır.
o Maliyet (13,863.72TL) < Net Gerçekleşebilir Değer (14,700TL)
olduğundan TFRS Bilanço Değeri, Maliyet (13,863.72TL) olarak
ortaya çıkmıştır.
Bilanço Değeri olarak ortaya çıkan 13,863.72TL AGI DİĞER STOKLAR
hesabına aktarılmıştır.
157 DİĞER STOKLAR hesabında bulunan 14,000TL ile Bilanço Değeri
olarak ortaya çıkan 13,863.72TL arasındaki fark -136,28 olarak FDL
DİĞER KAR YEDEKLERİ hesabına aktarılmıştır.
VUK’tan TFRS’na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI
yapılMAyacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir
YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir.
01/OCAK/20XX
AGI DİĞER STOKLAR
FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ
157 DİĞER STOKLAR
13,863.72
136.28
14,000.00
14,000.00
14,000.00
3.4.6.TDHP 15* Stoklar hesap grubundan 158 Stok Değer Düşüklüğü
Karşılığı (-) hesabı
31.12.20XX tarihi itibariyle VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 158
STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI (-) Hesabına yönelik veriler şöyledir.
158 STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI (-) hesabında bulunan tutarlara ait
açıklama,
128
STOKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
•
•
•
•
•
•
[İMM DDK (-)], İLK MADDE VE MALZEME hesabında var olan değer
düşüklüğü,
[YM DDK (-)], YARI MAMÜL hesabında var olan değer düşüklüğü,
[ARA MAMÜL DDK (-)], ARA MAMÜL hesabında var olan değer
düşüklüğü,
[MAMUL DDK (-)], MAMUL hesabında var olan değer düşüklüğü,
[TİCARİ MAL DDK (-)], TİCARİ MAL hesabında var olan değer
düşüklüğü,
[DİĞER STOK DDK (-)], DİĞER STOK hesabında var olan değer
düşüklüğü,
[KANUNEN KABUL EDİLMEYEN GİDER (-)], yukarıdaki tutarlardan
KANUNEN KABUL EDİLMEYEN GİDER mahiyetindeki değer düşüklüğü,
Bu örnekte STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI olan 15,798.63 TL
Şekil 3-11’de verilen STOPLAR HESAP GRUBU toplamı olan 302,201.37 TL’ye
oranı (15,798.63 TL / 302,201.37 TL = %5.23) ÖNEMLİLİK kriterleri olan (1-%90
(kesinlik) = %10) ‘dan düşük olduğu için ANA HESAPLARA İADE metodu
kullanılmıştır. Eğer %10’dan büyük olsa idi ana hesaplara iade edilmek yerine
STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI hesabında izlenmeye devam
edilecekti.
VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 158 STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ
KARŞILIĞI (-) Hesabına yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu
şöyledir.
119
Şekil:3-7: Yeni TTK Çerçevesinde 158 STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI
120
(-) HS.’nın TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
•
TDHP’nda 15* STOKLAR hesap grubunda izlenen 158 STOK DEĞER
DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI (-) hesabı TFRS uygulamalarında aynı hesap
grubunda indirim kalemi olarak izlenmektedir.
119
www.MUMEYEK.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo
Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 158 STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ
KARŞILIĞI (-) HS. çeviri sonuç görüntüsü.
120
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
129
STOKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
VUK’tan TFRS’na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI
yapılMAyacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir
YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir.
01/OCAK/20XX
158 STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI (-)
AGL STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI
15,798.63
15,798.63
15,798.63
15,798.63
3.4.7.TDHP 15* Stoklar hesap grubundan 159 Verilen Sipariş
Avansları hesabı
31.12.20XX tarihi itibariyle VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 159
VERİLEN SİPARİŞ AVANSLARI Hesabına yönelik veriler şöyledir.
159 VERİLEN SİPARİŞ AVANSLARI hesabında bulunan tutarlara ait açıklama,
• [VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN], VERİLEN SİPARİŞ AVANSLARI
için nakit ve nakit benzerleri ile ödenmesi öngörülen tutar,
• [VADESİNE 91-365 GÜN ARASI OLAN], VERİLEN SİPARİŞ
AVANSLARI için 91-365 gün arası vade ile ödenmesi öngörülen tutar,
• [ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)], edinilen varlığın faturasında
yazılı olan fiili faiz oranıdır, tespiti mümkün değil ise itibari faiz oranları
olan sektör sermaye maliyeti veya reeskont oranı kullanılabilir.
• [91-365 GÜN ARASI ORTALAMA VADE (GÜN)], için 91-365 gün arası
gün olarak vade,
VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 159 VERİLEN SİPARİŞ AVANSLARI
Hesabına yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir.
130
STOKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
121
Şekil:3-8: Yeni TTK Çerçevesinde 159 VERİLEN SİPARİŞ AVANSLARI HS.’nın
122
TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
•
•
([VADESİNE
90
GÜN
VE
AZ
KALAN]+(([VADELİ
EDİNİLEN]/(1+([ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)]/100))^(([91-365
GÜN ARASI ORTALAMA VADE (GÜN)]-90)/365)))) hesabıyla,
(1,500TL+((2,500TL/(1+(15/100))^((140-90)/365)))) = 3,952.59TL olarak
AKE VERİLEN SİPARİŞ AVANSLARI hesabına,
2,500.00TL tutarındaki [VADESİNE 91–365 GÜN ARASI OLAN]
VERİLEN SİPARİŞ AVANSLARI net değerlerine getirilmesi için içinde
bulunan ertelenmiş finansman kazancı, (([VADESİNE 91–365 GÜN
ARASI OLAN] / (1 + ( [ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)] / 100)) ^ ((
[91–365 GÜN ARASI ORTALAMA VADE(GÜN)] - 90) / 365))[VADESİNE 91–365 GÜN ARASI OLAN] ) hesabıyla, ((2,500.00TL / (1 +
(15 / 100)) ^ ((140 - 90)/365)) – 2,500.00TL) = -47.41TL olarak AKK
hesabına
DİDÖVA ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAZANCI (-)
aktarılmıştır.
VUK’tan TFRS’na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI
yapılMAyacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir
YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir.
01/OCAK/20XX
AKE VERİLEN SİPARİŞ AVANSLARI
FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ
AKK DİDOVA ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAZANCI
159 VERİLEN SİPARİŞ AVANSLARI
4,000.00
47.41
47.41
4,000.00
4,047.41
4,047.41
121
www.MUMEYEK.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo
Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 157 DİĞER STOKLAR HS. çeviri sonuç
görüntüsü.
122
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
131
STOKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
3.5.Sonuç
3.5.1.TDHP Stoklar hesap grubuna ait 31 Aralık 20XX-1 tarihli bilgiler
TDHP 15* Stoklar hesap grubuna ait 31 Aralık 20XX-1 tarihli bilgiler aşağıdaki
gibidir.
Şekil:3-9: VUK esaslarına göre 15* STOKLAR Hesap Grubu
3.5.2.TDHP Stoklar hesap grubunun TFRS’lerin ilk kez uygulandığı 01
Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal Tablolarına aktarılmış hali (Vergi Etkisi
Öncesi)
VUK’na göre hazırlanmış olan Bilançoda
•
120 ALICILAR Hesabında yer alan tutar, TFRS Açılış Finansal
Durum Tablosunda, DİĞER NNBV (90 gün içinde NAKDE
ÇEVRİLEBİLECEK), ALICILAR , TİAL ERTELENMİŞ FİNANSMAN
KAZANCI(-) ve DİĞER KAR YEDEKLERİ hesaplarına;
•
150 İLK MADDE VE MALZEME Hesabında yer alan tutar, TFRS
Açılış Finansal Durum Tablosunda, İLK MADDE VE MALZEME ve
DİĞER KAR YEDEKLERİ hesaplarına;
•
151 YARI MAMULLER - ÜRETİM Hesabında yer alan tutar, TFRS
Açılış Finansal Durum Tablosunda, YARI MAMULLER - ÜRETİM ve
DİĞER KAR YEDEKLERİ hesaplarına;
132
STOKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
•
•
•
•
152 MAMULLER Hesabında yer alan tutar, TFRS Açılış Finansal
Durum Tablosunda, MAMULLER ve DİĞER KAR YEDEKLERİ
hesaplarına;
153 TİCARİ MALLAR Hesabında yer alan tutar, TFRS Açılış
Finansal Durum Tablosunda, TİCARİ MALLAR ve DİĞER KAR
YEDEKLERİ hesaplarına;
157 DİĞER STOKLAR Hesabında yer alan tutar, TFRS Açılış
Finansal Durum Tablosunda, DİĞER STOKLAR ve DİĞER KAR
YEDEKLERİ hesaplarına;
158 STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI (-) Hesabında yer alan
tutar, TFRS Açılış Finansal Durum Tablosunda, DİĞER KAR
YEDEKLERİ hesabına;
159 VERİLEN SİPARİŞ AVANSLARI Hesabında yer alan tutar,
TFRS Açılış Finansal Durum Tablosunda, VERİLEN SİPARİŞ
AVANSLARI ve DİDÖVA ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAZANCI(-)
hesaplarına aktarılmaktadırlar.
Özetle VUK’na göre hazırlanan bir bilançoda bulunan 15* STOKLAR
Hesap Grubu, TFRS yapısı gereği sadece TFRS Açılış Finansal Durum
Tablosuna değil
• Şekil:3-10’da gözüktüğü üzere Özkaynaklar Değişim Tablosuna;
• Şekil:3-11 ve Şekil:3-12’de gözüktüğü üzere Solo Finansal
Durum Tablosunun birden fazla hesap grubuna bilgi
aktarmaktadır.
133
STOKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
123
124
Şekil:3-10: Yeni TTK Çerçevesinde 15 * STOKLAR Hesap Grubunun TFRS 1
’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Sonucunda oluşan SOLO
ÖZKAYNAK DEĞİŞİM TABLOSU
123
www.MUMEYEK.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo
Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan. çeviri sonucunda oluşan SOLO
ÖZKAYNAK DEĞİŞİM TABLOSU görüntüsü.
124
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
134
STOKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
125
126
Şekil:3-11: Yeni TTK Çerçevesinde 15* STOKLAR Hesap Grubunun TFRS 1
’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Sonucunda oluşan SOLO
FİNANSAL DURUM TABLOSU
Şekil:3-11’de Yeni TTK Çerçevesinde 15* STOKLAR Hesap Grubunun TFRS 1’e
Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Sonucunda oluşan SOLO
FİNANSAL DURUM TABLOSU Aktif ve Pasif toplamları arasındaki farkın
(286,355.34TL – (-15,846.03TL) = 302,201.37TL VUK Bilanço aktifi ile aynı
olduğu gözden kaçmamalıdır. Bu beklenen bir sonuç olur, VUK Bilançosu hesap
gruplarının UFRS Finansal sonuç Tablosuna çevrilmesi gereğidir.
125
www.MUMEYEK.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo
Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan. çeviri sonucunda oluşan SOLO
FİNANSAL DURUM TABLOSU görüntüsü.
126
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
135
STOKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
127
Şekil:3-12: Yeni TTK Çerçevesinde 15* STOKLAR Hesap Grubunun TFRS 1
’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
Şekil:3-11 ve Şekil:3-12 incelendiğinde VUK’na göre hazırlanmış olan
Bilançoda STOKLAR Hesap Grubunda yer alan tutarlar, TFRS Açılış Finansal
Durum Tablosunda, STOKLAR, DİĞER DÖNEN VARLIKLAR ve KAR
YEDEKLERİ Hesap Gruplarına aktarılmaktadır.
127
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
VUK muhasebe kaydı aşağıdaki şekilde yapılmakta idi.
136
STOKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
3.5.3.TDHP Stoklar hesap grubuna ve ilişkili hesaplara ait 31 Aralık
20XX-1 tarihli bilgiler ve TFRS Açılış Finansal Tablolarına aktarımı
137
STOKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
138
STOKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
3.5.4.TDHP Stoklar hesap grubunun ve ilişkili hesapların TFRS’lerin ilk
kez uygulandığı 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal Tablolarına aktarılmış
hali (Vergi Etkisi Öncesi)
139
STOKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
140
STOKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
141
STOKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
142
STOKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
3.5.5.TDHP Stoklar hesap grubunun ve ilişkili hesapların TFRS’lerin ilk
kez uygulandığı 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal Tablolarına aktarılmış
hali (Vergi Etkisi Sonrası)
143
STOKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
144
STOKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
145
STOKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
146
STOKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
147
STOKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
148
STOKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
BÖLÜM 4
Yeni TTK Çerçevesinde
TDHP128
MADDİ DURAN
VARLIKLAR
Hesap Grubunun
TFRS 1129 ‘e Göre
AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARI’na
Aktarılması
128
Tekdüzen Hesap Planı
129
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
149
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
4.1.Giriş
Bu bölümde TDHP 25* Maddi Duran Varlıklar hesap grubunda bulanan
hesap kalemlerinin Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına
İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) çerçevesinde TDHP 25*
Maddi Duran Varlıklar hesap grubunun TFRS’lerin ilk kez uygulandığı Açılış
Finansal Tablolarına aktarılması örnek olaylar ile incelenecektir. Süreç,
• TDHP 25* Maddi Duran Varlıklar hesap grubu
• TFRS BI* Maddi Duran Varlıklar hesap grubu
• TDHP 25* maddi Duran Varlıklar hesap grubunun TFRS’lerin ilk
kez uygulandığı Açılış Finansal Tablolarına aktarılması şeklinde
izlenecektir.
4.2.TDHP 25* Maddi duran Varlıklar hesap grubu
Tekdüzen Hesap Çerçevesi, 25* Maddi Duran Varlıklar hesap grubunu,
2** Duran Varlıklar hesap sınıfında göstermiş; Hesap Planı, 250. Arazi ve Arsalar,
251. Yer altı ve Yerüstü Düzenleri, 252. Binalar, 253. Tesis, MAKİNA ve Cihazlar,
254. Taşıtlar, 255. Demirbaşlar, 256. Diğer Maddi Duran Varlıklar, 257. Birikmiş
Amortismanlar (-), 258. Yapılmakta Olan Yatırımlar ve 259. Verilen Avanslar
130
hesaplarını da 25* Maddi duran Varlıklar hesap grubunda vermiştir.
Hesap Planı Açıklamaları, 25* Maddi Duran Varlıklar hesap Grubunu,
“İşletme faaliyetlerinde kullanılmak üzere edinilen ve tahmini yararlanma süresi
bir yıldan fazla olan fiziki varlık kalemlerinin ve bunlarla ilgili birikmiş
131
amortismanların izlendiği hesap grubudur.” şeklinde ifade etmiş ve
• 250. Arazi ve Arsalar Hesabını, “İşletmeye ait her türlü arazi ve
arsaların izlendiği hesaptır.”;
• 251. Yer altı ve Yerüstü Düzenleri Hesabını, “Herhangi bir işin
gerçekleşmesini sağlamak veya kolaylaştırmak için; yeraltında veya
yerüstünde inşa edilmiş her türlü yol, hark, köprü, tünel, bölme,
sarnıç, iskele vb. yapıların izlendiği hesaptır.”;
• 252. Binalar Hesabını, “Bu hesap işletmenin her türlü binaları ve
bunların ayrılmaz parçalarının izlendiği hesaptır.”;
• 253. Tesis, MAKİNA ve Cihazlar Hesabını, “Üretimde kullanılan her
türlü MAKİNA, tesis ve cihazlar ile bunların eklentileri ve bu amaçla
kullanılan taşıma gereçlerinin izlendiği hesaptır.”;
130
1 Sıra No'lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği, Md.V.A.
131
a.g.t. Md.V.C.
150
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
•
•
•
•
•
254. Taşıtlar Hesabını, “İşletme faaliyetlerinde kullanılan tüm
taşıtların izlendiği hesaptır. Ulaştırma sektöründe hizmet üretimi
amacıyla kullanımda olan tüm taşıt araçları da bu hesapta izlenir. ”;
255. Demirbaşlar Hesabını, “İşletme faaliyetlerinin yürütülmesinde
kullanılan her türlü büro MAKİNA ve cihazları ile döşeme, masa,
koltuk, dolap, mobilya gibi maddi varlıkların izlendiği hesaptır.”;
256. Diğer Maddi Duran Varlıklar Hesabını, “Yukarıda belirtilen
hesapların hiçbirinin kapsamına girmeyen özellikle kendi
bölümlerinde tanımlanmayan diğer maddi duran varlıkların izlendiği
hesaptır.”;
257. Birikmiş Amortismanlar (-) Hesabını, “Maddi duran varlık
bedellerinin, kullanılabilecekleri süre içerisinde hesaben yok
edilebilmesini sağlamak amacıyla kullanılan hesaptır. ”;
258. Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabını, “İşletmede, yapımı süren
ve tamamlandığında ilgili maddi duran varlık hesabına aktarılacak
olan, her türlü madde ve malzeme ile işçilik ve genel giderlerle ilgili
harcamaların izlendiği hesaptır. ”,
259. Verilen Avanslar Hesabını, “Yurt içinden veya yurt dışından
satın alınmak üzere sipariş edilen maddi duran varlıklarla ilgili olarak
yapılan avans ödemelerinin izlendiği hesaptır.” şeklinde
tanımlamıştır.
TDHP 25* Maddi Duran Varlıklar hesap grubuna ait 31 Aralık 20XX-1
tarihli bilgiler aşağıdaki gibidir.
151
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
4.3.TFRS BI* Maddi duran Varlıklar hesap grubu
Maddi Duran Varlıklar Hesap Grubu, Finansal durum
tablosu (bilanço)’nun, en azından, kapsanması gereken hesap
132
gruplarını içerisindedir.
TMS 16’ ya göre farklı maddi duran
varlık sınıfları maliyet bedeliyle veya yeniden değerlendirilmiş
133
Maddi duran varlık kalemleri TMS 16’ya
tutarlarıyla gösterilir.
134
göre kendi içinde sınıflara ayrılmıştır.
TMS 40, maddi duran
varlıkların sınıflandırılmasının güç olduğu hallerde, Yatırım
Mallarının (yatırım amaçlı gayrimenkuller) şirkete ait mülklerden ve
işletmenin normal faaliyeti içinde satılmak üzere bulundurulan
mülklerden ayrılması için kullanılan kriterlerin açıklanmasını
135
önerir.
TFRS 5 Satış Amaçlı Elde Tutulan Maddi Duran Varlıklar
ve Durdurulan Faaliyetler” Standardı uyarınca Satış Amaçlı Elde
132
Finansal Tabloların Sunuluşuna İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 1) Hakkında
Tebliğ, Sıra No:2, Md.54
133
a.g.t. Md.59
134
a.g.t. Md.78
135
a.g.t. Md.124
152
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
Tutulan Maddi Duran Varlık veya Durdurulan Faaliyetlere ait Maddi
Duran Varlık olarak sınıflandırılmış olan maddi duran varlıklar
Kullanım Amaçlı Maddi Duran Varlıklardan ayrı hesap gruplarında
136
gösterilirler. Gözlemlenen cari piyasa fiyatının olmaması halinde
maddi duran varlık sınıflarının geri kazanılabilir tutarlarının
hesaplanmasında, geleceğe yönelik tahminlerde bulunmak
137
Gerçeğe uygun değeri güvenilir olarak ölçülebilen bir
gerekir.
maddi duran varlık kalemi, varlık olarak muhasebeleştirildikten
138
sonra, yeniden değerlenmiş tutarı üzerinden gösterilir.
Maddi
duran varlık kalemlerinin gerçeğe uygun değeri genellikle
139
değerleme yoluyla belirlenmiş piyasa değerleridir.
Yeniden
değerlenmiş tutar, yeniden değerleme tarihindeki gerçeğe uygun
değerinden, müteakip birikmiş amortisman ve müteakip birikmiş
değer düşüklüğü zararlarının indirilmesi suretiyle bulunan
140
değerdir.
Gerçeğe uygun değer, karşılıklı pazarlık ortamında,
bilgili ve istekli gruplar arasında bir varlığın el değiştirmesi ya da bir
borcun ödenmesi durumunda ortaya çıkması gereken tutardır.
Kullanım değeri, bir varlık veya nakit yaratan birimden elde
edilmesi beklenen gelecekteki nakit akışlarının bugünkü
141
değeridir.
Geri kazanılabilir tutar, bir varlığın gerçeğe uygun
değerinden satış giderleri çıkarılarak bulunan değeri ile kullanım
142
Varlık olarak muhasebeleştirilme
değerinden büyük olanıdır.
koşullarını sağlayan bir maddi duran varlık kalemi, maliyet bedeli
143
ile ölçülür.
Bir maddi duran varlık kaleminin maliyeti,
144
muhasebeleştirme tarihindeki peşin fiyatın eşdeğeri tutardır.
136
Maddi Duran Varlıklara ilişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 16) Hakkında
Tebliğ, (Sıra No:15) , Md.3(a)
137
Finansal Tabloların Sunuluşuna İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 1) Hakkında
Tebliğ, Sıra No:2, Md.126
138
a.g.t. Md.31
a.g.t. Md.32
140
Maddi Duran Varlıklara ilişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 16)
Hakkında Tebliğ, (Sıra No:15) , Md.31
141
Varlıklarda Değer Düşüklüğüne ilişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 36)
Hakkında Tebliğ, (Sıra No:) Md.6
142
Maddi Duran Varlıklara ilişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 16)
Hakkında Tebliğ, (Sıra No:15), Md.6
143
a.g.t. Md.15
144
a.g.t. Md.23
139
153
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
Bilanço değeri, geri kazanılabilir tutar ile maliyetten küçük olandır.
Değer düşüklüğü zararı, bir varlığın defter değerinin geri
145
kazanabilir tutarını aşan kısmını ifade eder.
MADDİ DURAN
VARLIKLAR hesap grubu hesapları Şekil:4-1’de gösterilmiştir.
Şekil-4-1: Finansal Durum Tablosu (Bilanço)’nun MADDİ DURAN VARLIKLAR
146
hesap grubu hesapları.
4.4.TDHP 25* Maddi duran Varlıklar hesap grubunun TFRS’lerin ilk
kez uygulandığı Açılış Finansal Tablolarına aktarılması
TFRS’lere geçiş tarihi itibariyle, TFRS açılış finansal durum tablosu
(bilançosu) düzenlenmesi, TFRS’ler çerçevesinde yapılan muhasebeleştirme
147
işlemlerinin başlangıç noktasını teşkil eder.
TFRS açılış finansal durum
148
tablosunda (bilançosunda) aşağıdaki hususlara uyulur:
• TFRS’ler tarafından finansal tablolara yansıtılması zorunlu kılınan
tüm Maddi Duran Varlıklar TFRS açılış finansal durum tablosuna
(bilançosuna) yansıtılır,
145
a.g.t. , Md.6
146
http://www.mumeyek.org/CD_icerik/UFRS_HP.pdf
hazırlanmıştır.
adresinden
sadeleştirilerek
147
Finansal Tabloların Sunuluşuna İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 1) Hakkında
Tebliğ, Sıra No:2, Md.6
148
a.g.t. Md.10
154
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
•
TFRS’lere geçmeden önceki muhasebe ilkelerine göre belirli bir
sınıfta muhasebeleştirilmiş olmakla birlikte TFRS’lere göre farklı bir
sınıfta muhasebeleştirilmesi gereken Maddi Duran Varlık kalemleri
yeniden sınıflandırılır,
TFRS açılış finansal durum tablosunda (bilançosunda) yer alan her
türlü Maddi duran Varlık ölçümünde TFRS’ler uygulanır.
TFRS açılış finansal durum tablosunda (bilançosunda) kullanılan
muhasebe politikaları ile TFRS’lerin ilk kez uygulandığı finansal tablolarda
149
sunulan dönemlerde kullanılan muhasebe politikaları birbiriyle aynı olmalıdır.
Bir işletmenin TFRS açılış finansal durum tablosunda (bilançosunda) kullandığı
muhasebe politikaları, TFRS’lere geçmeden önceki muhasebe ilkelerine göre
sunulmuş aynı tarihli finansal durum tablosundaki (bilançosundaki) muhasebe
politikalarından farklı olabilir. Bu husus nedeniyle ilgili kalemlerde yapılan
düzeltmeler, TFRS’lere geçiş tarihinden önceki olay ve işlemlerden kaynaklanır.
Dolayısıyla, TFRS’lere geçiş tarihi itibariyle, söz konusu düzeltmeler doğrudan
dağıtılmamış kârlar içerisinde (veya uygun olması durumunda farklı bir özkaynak
150
kalemi içerisinde) muhasebeleştirilir.
İşletmelerin, TFRS’lere geçiş tarihi itibariyle, TFRS’lere geçmeden önceki
muhasebe ilkelerinin gerektirmediği ancak TFRS’ler çerçevesinde yapılması
gerekli kılınan bazı tahminlerde bulunması gerekebilir. Yapılan tahminler,
151
TFRS’lere geçiş tarihi itibariyle mevcut koşulları yansıtır.
TMS 1 Finansal Tabloların Sunuluşu ile uyum sağlanması açısından,
TFRS’lerin ilk kez uygulandığı finansal tablolarda, karşılaştırmalı bilgi içeren en az
üç finansal durum tablosuna (bilançoya), iki kapsamlı gelir tablosuna, iki bireysel
gelir tablosuna (sunuluyor ise), iki nakit akış tablosuna, iki özkaynak değişim
152
tablosuna ve ilgili dipnotlarına yer verilir.
VUK esaslarına göre hazırlanmış bulunan
• Bilanço, TFRS çevrimi sonrasında
149
a.g.t. Md.7
150
a.g.t. Md.11
151
a.g.t. Md.16
152
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34, Md.21
155
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
Kapsamlı Finansal Sonuç Tablosunun Diğer Kapsamlı Gelir
kısmı,
• Nakit Akış Tablosu,
• Özkaynak Değişim Tablosu ve
• Finansal Durum Tablosu oluşumunu sağlar;
• Gelir Tablosu kullanılarak da Kapsamlı Finansal Sonuç Tablosunun
Finansal Sonuç Tablosu kısmı hazırlanmış olur.
•
4.4.1.TDHP 25* Maddi Duran Varlıklar hesap grubundan 250 Arazi ve
Arsalar hesabı
31.12.20XX tarihi itibariyle VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 250
ARAZİ VE ARSALAR Hesabına yönelik veriler şöyledir.
250 ARAZİ VE ARSALAR hesabında bulunan tutarlara ait açıklama,
• [ARAZİ VE ARSALAR EDİNME DEĞERİ], ARAZİ VE ARSALAR için
edinme değeri,
• [ARAZİ VE ARSALAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ], ARAZİ VE ARSALAR
için bilanço günü yeniden değerlenmiş değeri,
• [YATIRIM AMAÇLI ARAZİ VE ARSALAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ],
YATIRIM AMAÇLI ARAZİ VE ARSALAR için bilanço günü yeniden
değerlenmiş değeri,
• [DURDURULAN FAALİYETLERE AİT ARAZİ VE ARSALAR BİLANÇO
GÜNÜ DEĞERİ], DURDURULAN FAALİYETLERE AİT ARAZİ VE
ARSALAR için bilanço günü yeniden değerlenmiş değeri,
•
[SATIŞ AMAÇLI ARAZİ VE ARSALAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ],
SATIŞ AMAÇLI ARAZİ VE ARSALAR için bilanço günü yeniden
değerlenmiş değeridir.
• [250 ARAZİ VE ARSALAR] = [ARAZİ VE ARSALAR BİLANÇO GÜNÜ
DEĞERİ] olmalıdır.
156
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 250 ARAZİ VE ARSALAR Hesabına
yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir.
153
154
Şekil:4-2: Yeni TTK Çerçevesinde 250 ARAZİ VE ARSALAR HS.’nın TFRS 1
’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
Arazi ve binaların gerçeğe uygun değeri genellikle, piyasa koşullarındaki
kanıtların mesleki yeterliliğe sahip değerleme uzmanları tarafından
155
değerlendirilmesi sonucu saptanır.
Gelecekte nasıl kullanılacağına karar
verilmemiş arsalar, işletme, araziyi sahibi tarafından kullanılan gayrimenkul
olarak kullanmaya veya normal iş akışı çerçevesinde kısa vadede satmaya
karar vermemiş ise, söz konusu arazinin sermaye kazancı elde etmek
156
amacıyla elde tutulduğu varsayılır.
• ([ARAZİ VE ARSALAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ] - [YATIRIM AMAÇLI
ARAZİ VE ARSALAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ] - [DURDURULAN
FAALİYETLERE AİT ARAZİ VE ARSALAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ] [SATIŞ AMAÇLI ARAZİ VE ARSALAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ])
hesabıyla, (3,000TL – 500TL – 400TL – 300TL) = 1,800TL olarak BIA
ARAZİ VE ARSALAR hesabına,
• ([ARAZİ VE ARSALAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ] - [ARAZİ VE
ARSALAR EDİNME DEĞERİ]) hesabıyla, (3,000TL – 1,000TL) =
2,000TL olarak FCH DKG DURAN VARLIKLAR DEĞERLEME
FARKLARI hesabına,
153
www.MUMEYEK.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo
Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 250 ARAZİ VE ARSALAR HS. çeviri
sonuç görüntüsü.
154
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
155
Maddi Duran Varlıklara ilişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 16)
Hakkında Tebliğ, (Sıra No:15), Md.32
156
Yatırım Amaçlı Gayrimenkullere ilişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 40)
Hakkında Tebliğ, (Sıra No:), Md.8(c)
157
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
•
•
[YATIRIM AMAÇLI ARAZİ VE ARSALAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ]
500TL olarak BHA YA MADDİ DURAN VARLIKLAR hesabına,
[DURDURULAN FAALİYETLERE AİT ARAZİ VE ARSALAR BİLANÇO
GÜNÜ DEĞERİ] 400TL olarak BRA DURDURULAN FAALİYETLER
hesabına,
[SATIŞ AMAÇLI ARAZİ VE ARSALAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ]
300TL olarak ALA SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN VARLIKLAR
hesabına aktarılmıştır.
VUK’tan TFRS’na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI
yapılMAyacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir
YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir.
01/OCAK/20XX
BIA ARAZİ VE ARSALAR
BHA YA MADDİ DURAN VARLIKLAR
BRA DURDURULAN FAALİYETLER
ALA SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN VARLIKLAR
FCH DKG DURAN VARLIK DEĞERLEME FARKLARI
250 ARAZİ VE ARSALAR
1,800.00
500.00
400.00
300.00
2,000.00
1,000.00
3,000.00
3,000.00
4.4.2.TDHP 25* Maddi Duran Varlıklar hesap grubundan 251 Yeraltı
ve Yerüstü Düzenleri hesabı
31.12.20XX tarihi itibariyle VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 251
YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ Hesabına yönelik veriler şöyledir.
158
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
251 YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ hesabında bulunan tutarlara ait
açıklama,
• [YER ALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ EDİNME DEĞERİ], YER ALTI
VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ için edinme değeri,
• [YER ALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE
UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)], YER ALTI VE YERÜSTÜ
DÜZENLERİ için bilanço günü yeniden değerlenmiş değeri,
• [KULLANIM AMAÇLI YER ALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ FAYDALI
ÖMRÜ (YIL)], KULLANIM AMAÇLI YER ALTI VE YERÜSTÜ
DÜZENLERİ için yıl olarak faydalı ömrü,
• [KULLANIM AMAÇLI YER ALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ KALAN
ÖMRÜ (YIL)], KULLANIM AMAÇLI YER ALTI VE YERÜSTÜ
DÜZENLERİ için yıl olarak kalan faydalı ömrü,
•
[KULLANIM AMAÇLI YER ALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ BİRİKMİŞ
AMORTİSMANLAR (-)], KULLANIM AMAÇLI YER ALTI VE YERÜSTÜ
DÜZENLERİ için birikmiş amortismanlar,
159
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
[SERMAYE MALİYETİ YILLIK (%)], edinilen varlığın faturasında yazılı
olan fiili faiz oranıdır, tespiti mümkün değil ise itibari faiz oranları olan
sektör sermaye maliyeti veya reeskont oranı kullanılabilir.
[KULLANIM AMAÇLI YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ YILBAŞI
PEŞİN ÖDEMELİ KİRA BEKLENTİSİ], varlık kiraya verilmiş olması
durumunda kalan faydalı ömrü boyunca sağlayacağı düşünülen yılbaşı
peşin ödemeli kira tutarı,
[KULLANIM AMAÇLI YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ
GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERİ], KULLANIM AMAÇLI YERALTI VE
YERÜSTÜ DÜZENLERİ satıldığında edinilecek gelir,
[KULLANIM AMAÇLI YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ ELDEN
ÇIKARTMA MALİYETİNİN GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERE ORANI
(%)],KULLANIM AMAÇLI YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ
satıldığında edinilecek gelir için yapılacak harcama % olarak,
[YATIRIM AMAÇLI YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ BİLANÇO
GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] YATIRIM
AMAÇLI YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ için bilanço günü yeniden
değerlenmiş değeri,
[YATIRIM AMAÇLI YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ BİRİKMİŞ
AMORTİSMANLAR (-)], DURDURULAN FAALİYETLERE AİT YERALTI
VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ için birikmiş amortismanlar,
[DURDURULAN FAALİYETLERE AİT YERALTI VE YERÜSTÜ
DÜZENLERİ BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA
DEĞERİ)] DURDURULAN FAALİYETLERE AİT YERALTI VE
YERÜSTÜ DÜZENLERİ için bilanço günü yeniden değerlenmiş değeri,
[DURDURULAN FAALİYETLERE AİT YERALTI VE YERÜSTÜ
DÜZENLERİ
BİRİKMİŞ
AMORTİSMANLAR
(-)],DURDURULAN
FAALİYETLERE AİT YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ için birikmiş
amortismanlar,
[SATIŞ AMAÇLI YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ BİLANÇO GÜNÜ
GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] SATIŞ AMAÇLI
YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ için bilanço günü yeniden
değerlenmiş değeri,
[SATIŞ AMAÇLI YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ BİRİKMİŞ
AMORTİSMANLAR (-)], SATIŞ AMAÇLI YERALTI VE YERÜSTÜ
DÜZENLERİ için birikmiş amortismanlardır.
[251 YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ] = [YER ALTI VE YERÜSTÜ
DÜZENLERİ EDİNME DEĞERİ] olmalıdır.
[YER ALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE
UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] = ([KULLANIM AMAÇLI YERALTI
160
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERİ] + [YATIRIM
AMAÇLI YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ BİLANÇO GÜNÜ
GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] + [DURDURULAN
FAALİYETLERE AİT YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ BİLANÇO
GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] +[SATIŞ
AMAÇLI YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ BİLANÇO GÜNÜ
GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)]) olmalıdır.
VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 251 YERALTI VE YERÜSTÜ
DÜZENLERİ Hesabına yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu
şöyledir.
157
Şekil:4-3: Yeni TTK Çerçevesinde 251 YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ
158
HS.’nın TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
•
Yeraltı ve yerüstü düzenlerinin gerçeğe uygun değeri genellikle, piyasa
koşullarındaki kanıtların mesleki yeterliliğe sahip değerleme uzmanları
159
tarafından değerlendirilmesi sonucu saptanır.
Yeraltı ve yerüstü
düzenleri için bilanço değeri, geri kazanılabilir tutar ile maliyetten küçük
olandır. Geri kazanılabilir tutar, bir varlığın gerçeğe uygun değerinden
satış giderleri çıkarılarak bulunan değeri ile kullanım değerinden büyük
160
olanıdır. Yeraltı ve yerüstü düzenlerinin bilanço değerini tespit etmek
için, Değer Düşüklüğü Testi yapılmıştır.
157
www.MUMEYEK.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo
Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 251 YERALTI VE YERÜSTÜ
DÜZENLERİ HS. çeviri sonuç görüntüsü.
158
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
159
Maddi Duran Varlıklara ilişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 16)
Hakkında Tebliğ, (Sıra No:15), Md.32
160
a.g.t. Md.6
161
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
o
o
o
o
o
•
Bu bağlamda TFRS için kullanım değeri, ((((1/( [SERMAYE
MALİYETİ YILLIK (%)/100] )) * (1-(1/(1+( [SERMAYE MALİYETİ
YILLIK (%)] /100)) ^ ( [KULLANIM AMAÇLI YER ALTI VE
YERÜSTÜ DÜZENLERİ KALAN ÖMRÜ (YIL)]-1)))) *
[KULLANIM AMAÇLI YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ YIL
BAŞI PEŞİN ÖDEMELİ KİRA BEKLENTİSİ] ) + [KULLANIM
AMAÇLI YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ YIL BAŞI
PEŞİN
ÖDEMELİ
KİRA
BEKLENTİSİ])
hesabıyla,
((((1/(7.50/100))*(1-(1/(1+(7.50/100))^(101))))*2,083.33TL)+2,083.33TL) = 15,372.68TL olarak,
TFRS için net gerçekleşebilir değer, ([KULLANIM AMAÇLI YER
ALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ
GERÇEKLEŞEBİLİR
DEĞERİ]-([KULLANIM AMAÇLI YER ALTI VE YERÜSTÜ
DÜZENLERİ
GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERİ]*([KULLANIM
AMAÇLI YER ALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ ELDEN
ÇIKARTMA MALİYETİNİN GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERE
ORANI (%)]/100))) hesabıyla, (25,000TL-(25,000TL*(10/100)))
= 22,500.00TL olarak,
TFRS için maliyet, ([YER ALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ
EDİNME DEĞERİ]*(([YER ALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ
BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA
DEĞERİ)]-[YATIRIM AMAÇLI
YER ALTI VE YERÜSTÜ
DÜZENLERİ BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ
(PİYASA DEĞERİ)]-[DURDURULAN FAALİYETLERE AİT YER
ALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE
UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)]-[SATIŞ AMAÇLI YER
ALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE
UYGUN DEĞERİ
(PİYASA DEĞERİ)])/[YER ALTI VE
YERÜSTÜ DÜZENLERİ BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN
DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)])) hesabıyla, (50,000TL *
((55,000TL - 15,000TL - 10,000TL - 5,000TL) / 55,000TL)) =
22,727.27TL olarak hesaplanmıştır.
Kullanım Değeri (15,372.68TL) < Net Gerçekleşebilir Değer
(22,500.00TL) olduğundan TFRS Geri Kazanılabilir Tutar, Net
Gerçekleşebilir Değer (22,500.00TL) olarak ortaya çıkmıştır.
Maliyet (22,727.27TL) > Geri Kazanılabilir Tutar (22,500.00TL)
olduğundan TFRS Bilanço Değeri, Geri Kazanılabilir Tutar
(22,500.00TL) olarak ortaya çıkmıştır.
Bilanço Değeri olarak ortaya çıkan 22,500.00TL BIB YERALTI VE
YERÜSTÜ DÜZENLERİ hesabına;
162
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
[KULLANIM AMAÇLI YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ
GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERİ] olan 25,000TL ile TFRS Bilanço Değeri
olarak bulunan 22,500.00TL arasındaki fark -2,500TL olarak FDL DİĞER
KAR YEDEKLERİ hesabına;
•
([YER ALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE
UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)]-[YER ALTI VE YERÜSTÜ
DÜZENLERİ EDİNME DEĞERİ] +[KULLANIM AMAÇLI YERALTI VE
YERÜSTÜ DÜZENLERİ BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)] + [YATIRIM
AMAÇLI
YERALTI
VE
YERÜSTÜ
DÜZENLERİ
BİRİKMİŞ
AMORTİSMANLAR
(-)]+[DURDURULAN
FAALİYETLERE
AİT
YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR ()]+[SATIŞ AMAÇLI YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ BİRİKMİŞ
AMORTİSMANLAR
(-)])
hesabıyla,
(55,000TL–
50,000TL+2,520TL+252TL+126TL+63TL) = 7,961TL olarak FCH DKG
DURAN VARLIK YENİDEN DEĞERLEME FARKLARI (+/-) hesabına;
•
[YATIRIM AMAÇLI YER ALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ BİLANÇO
GÜNÜ DEĞERİ] 15,000TL olarak BHA YA MADDİ DURAN
VARLIKLAR hesabına,
•
[DURDURULAN FAALİYETLERE AİT YER ALTI VE YERÜSTÜ
DÜZENLERİ BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ] 10,000TL olarak BRA
DURDURULAN FAALİYETLER hesabına,
•
[SATIŞ AMAÇLI YER ALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ BİLANÇO
GÜNÜ DEĞERİ] 5,000TL olarak ALA SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN
VARLIKLAR hesabına aktarılmıştır.
VUK’tan TFRS’na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI
yapılMAyacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir
YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir.
01/OCAK/20XX
BIB YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ
BHA YA MADDİ DURAN VARLIKLAR
BRA DURDURULAN FAALİYETLER
ALA SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN VARLIKLAR
FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ
* 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR
FCH DKG DURAN VARLIK DEĞERLEME FARKLARI
251 YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ
22,500.00
15,000.00
10,000.00
5,000.00
2,500.00
2,961.00
7,961.00
50,000.00
57,961.00
57,961.00
163
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
*257 BİRİKMİŞ AMAORTİSMANLAR her ne kadar kendi sırası geldiğinde
VUK’tan TFRS’na çevrilirken geçici olarak elimine edilecekse de burada DENKLİK
sağlanması için dikkate alınmıştır.
4.4.3.TDHP 25* Maddi Duran Varlıklar hesap grubundan 252 Binalar
hesabı
31.12.20XX tarihi itibariyle VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 252
BİNALAR Hesabına yönelik veriler şöyledir.
252 BİNALAR hesabında bulunan tutarlara ait açıklama,
• [BİNALAR EDİNME DEĞERİ], BİNALAR için edinme değeri,
• [BİNALAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA
DEĞERİ)], BİNALAR için bilanço günü yeniden değerlenmiş değeri,
• [KULLANIM AMAÇLI BİNALAR FAYDALI ÖMRÜ (YIL)], KULLANIM
AMAÇLI BİNALAR için yıl olarak faydalı ömrü,
• [KULLANIM AMAÇLI BİNALAR KALAN ÖMRÜ (YIL)], KULLANIM
AMAÇLI BİNALAR için yıl olarak kalan faydalı ömrü,
164
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
[KULLANIM AMAÇLI BİNALAR BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)],
KULLANIM AMAÇLI BİNALAR için birikmiş amortismanlar,
[SERMAYE MALİYETİ YILLIK (%)], edinilen varlığın faturasında yazılı
olan fiili faiz oranıdır, tespiti mümkün değil ise itibari faiz oranları olan
sektör sermaye maliyeti veya reeskont oranı kullanılabilir.
[KULLANIM AMAÇLI BİNALAR YILBAŞI PEŞİN ÖDEMELİ KİRA
BEKLENTİSİ], varlık kiraya verilmiş olması durumunda kalan faydalı
ömrü boyunca sağlayacağı düşünülen yılbaşı peşin ödemeli kira tutarı,
[KULLANIM AMAÇLI BİNALAR GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERİ],
KULLANIM AMAÇLI YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ satıldığında
edinilecek gelir,
[KULLANIM AMAÇLI BİNALAR ELDEN ÇIKARTMA MALİYETİNİN
GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERE ORANI (%)], KULLANIM AMAÇLI
BİNALAR satıldığında edinilecek gelir için yapılacak harcama % olarak,
[YATIRIM AMAÇLI BİNALAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN
DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] YATIRIM AMAÇLI BİNALAR için bilanço
günü yeniden değerlenmiş değeri,
[YATIRIM
AMAÇLI
BİNALAR
DÜZENLERİ
BİRİKMİŞ
AMORTİSMANLAR (-)], DURDURULAN FAALİYETLERE AİT BİNALAR
için birikmiş amortismanlar,
[DURDURULAN FAALİYETLERE AİT BİNALAR BİLANÇO GÜNÜ
GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] DURDURULAN
FAALİYETLERE AİT BİNALAR için bilanço günü yeniden değerlenmiş
değeri,
[DURDURULAN
FAALİYETLERE
AİT
BİNALAR
BİRİKMİŞ
AMORTİSMANLAR (-)], DURDURULAN FAALİYETLERE AİT BİNALAR
için birikmiş amortismanlar,
[SATIŞ AMAÇLI BİNALAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN
DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] SATIŞ AMAÇLI BİNALAR için bilanço
günü yeniden değerlenmiş değeri,
[SATIŞ AMAÇLI BİNALAR BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)], SATIŞ
AMAÇLI BİNALAR için birikmiş amortismanlardır.
[252 BİNALAR] = [BİNALAR EDİNME DEĞERİ] olmalıdır.
[BİNALAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA
DEĞERİ)] = ([KULLANIM AMAÇLI BİNALAR GERÇEKLEŞEBİLİR
DEĞERİ] + [YATIRIM AMAÇLI BİNALAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE
UYGUN DEĞERİ
(PİYASA DEĞERİ)] + [DURDURULAN
FAALİYETLERE AİT BİNALAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN
DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] +[SATIŞ AMAÇLI BİNALAR BİLANÇO
GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)]) olmalıdır.
165
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 252 BİNALAR Hesabına yönelik
veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir.
161
162
Şekil:4-4: Yeni TTK Çerçevesinde 252 BİNALAR HS.’nın TFRS 1
Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
•
’e Göre
Binaların gerçeğe uygun değeri genellikle, piyasa koşullarındaki
kanıtların mesleki yeterliliğe sahip değerleme uzmanları tarafından
163
değerlendirilmesi sonucu saptanır.
Binalar için bilanço değeri, geri
kazanılabilir tutar ile maliyetten küçük olandır. Geri kazanılabilir tutar, bir
varlığın gerçeğe uygun değerinden satış giderleri çıkarılarak bulunan
164
değeri ile kullanım değerinden büyük olanıdır. Binalarbilanço değerini
tespit etmek için, Değer Düşüklüğü Testi yapılmıştır.
o
Bu bağlamda TFRS için kullanım değeri, ((((1/( [SERMAYE
MALİYETİ YILLIK (%)/100] )) * (1-(1/(1+( [SERMAYE MALİYETİ
YILLIK (%)] /100)) ^ ( [KULLANIM AMAÇLI BİNALAR KALAN
ÖMRÜ (YIL)]-1)))) * [KULLANIM AMAÇLI BİNALAR YIL BAŞI
PEŞİN ÖDEMELİ KİRA BEKLENTİSİ] ) + [KULLANIM AMAÇLI
BİNALAR YIL BAŞI PEŞİN ÖDEMELİ KİRA BEKLENTİSİ])
hesabıyla,
((((1/(7.50/100))*(1-(1/(1+(7.50/100))^(101))))*12,500TL)+12,500TL) = 92,236.09TL olarak,
161
www.MUMEYEK.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo
Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 252 BİNALAR HS çeviri sonuç
görüntüsü.
162
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
163
Maddi Duran Varlıklara ilişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 16)
Hakkında Tebliğ, (Sıra No:15), Md.32
164
a.g.t. Md.6
166
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
o
TFRS için net gerçekleşebilir değer, ([KULLANIM AMAÇLI
BİNALAR GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERİ]-([KULLANIM AMAÇLI
BİNALAR GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERİ]*([KULLANIM AMAÇLI
BİNALAR
ELDEN
ÇIKARTMA
MALİYETİNİN
GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERE ORANI (%)]/100))) hesabıyla,
(125,000TL-(125,000TL*(10/100))) = 112,500TL olarak,
o
TFRS için maliyet, ([BİNALAR EDİNME DEĞERİ]*(([BİNALAR
BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA
DEĞERİ)]-[YATIRIM AMAÇLI BİNALAR BİLANÇO GÜNÜ
GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ
(PİYASA DEĞERİ)][DURDURULAN FAALİYETLERE AİT BİNALAR BİLANÇO
GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)][SATIŞ AMAÇLI BİNALAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE
UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)])/[BİNALAR BİLANÇO
GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)]))
hesabıyla, (150,000TL * ((200,000TL - 40,000TL - 30,000TL 5,000TL) / 200,000TL)) = 93,750TL olarak hesaplanmıştır.
o
Kullanım Değeri (92,236.09TL) < Net Gerçekleşebilir Değer
(112,500TL) olduğundan TFRS Geri Kazanılabilir Tutar, Net
Gerçekleşebilir Değer (112,500TL) olarak ortaya çıkmıştır.
o
Maliyet (93,750TL) < Geri Kazanılabilir Tutar (112,500TL)
olduğundan TFRS Bilanço Değeri, Maliyet (93,750TL) olarak
ortaya çıkmıştır.
•
Bilanço Değeri olarak ortaya çıkan 93,750TL BIC BİNALAR hesabına;
•
[KULLANIM AMAÇLI BİNALAR GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERİ]
125,000TL ile TFRS Bilanço Değeri olarak bulunan 93,750TL arasındaki
fark -31,250TL olarak FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ hesabına;
•
([BİNALAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA
DEĞERİ)]-[BİNALAR EDİNME DEĞERİ] +[KULLANIM AMAÇLI
BİNALAR BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)] +[YATIRIM AMAÇLI
BİNALAR
BİRİKMİŞ
AMORTİSMANLAR
(-)]+[DURDURULAN
FAALİYETLERE AİT BİNALAR BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR ()]+[SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN BİNALARA AİT BİRİKMİŞ
AMORTİSMANLAR
(-)])
hesabıyla,
(200,000TL–
150,000TL+12,500TL+4,000TL+3,000TL+500TL) = 70,000TL olarak
FCH DKG DURAN VARLIK YENİDEN DEĞERLEME FARKLARI (+/-)
hesabına;
•
[YATIRIM AMAÇLI BİNALAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ] 40,000TL
olarak BHA YA MADDİ DURAN VARLIKLAR hesabına,
167
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
•
[DURDURULAN FAALİYETLERE AİT BİNALAR BİLANÇO GÜNÜ
DEĞERİ] 30,000TL olarak BRA DURDURULAN FAALİYETLER
hesabına,
[SATIŞ AMAÇLI BİNALAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ] 5,000TL olarak
ALA SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN VARLIKLAR hesabına
aktarılmıştır.
VUK’tan TFRS’na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI
yapılMAyacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir
YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir.
01/OCAK/20XX
BIC BİNALAR
BHA YA MADDİ DURAN VARLIKLAR
BRA DURDURULAN FAALİYETLER
ALA SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN VARLIKLAR
FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ
* 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR
FCH DKG DURAN VARLIK DEĞERLEME FARKLARI
252 BİNALAR
93,750.00
40,000.00
30,000.00
5,000.00
31,250.00
20,000.00
70,000.00
150,000.00
220,000.00
220,000.00
*257 BİRİKMİŞ AMAORTİSMANLAR her ne kadar kendi sırası geldiğinde
VUK’tan TFRS’na çevrilirken geçici olarak elimine edilecekse de burada DENKLİK
sağlanması için dikkate alınmıştır.
4.4.4.TDHP 25* Maddi Duran Varlıklar hesap grubundan 253 Tesis
MAKİNA ve Cihazlar hesabı
31.12.20XX tarihi itibariyle VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 253
TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR Hesabına yönelik veriler şöyledir.
168
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
253 TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR hesabında bulunan tutarlara ait açıklama,
•
[TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR EDİNME DEĞERİ], TESİS MAKİNA VE
CİHAZLAR için edinme değeri,
•
[TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN
DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)], TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR için
bilanço günü yeniden değerlenmiş değeri,
•
[KULLANIM AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR FAYDALI ÖMRÜ
(YIL)], KULLANIM AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR için yıl olarak
faydalı ömrü,
•
[KULLANIM AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR KALAN ÖMRÜ
(YIL)], KULLANIM AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR için yıl olarak
kalan faydalı ömrü,
169
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
[KULLANIM AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR FAYDALI ÖMRÜ
(BİRİM)], KULLANIM AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR için birim
olarak faydalı ömrü,
[KULLANIM AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR KALAN ÖMRÜ
(BİRİM)], KULLANIM AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR için birim
olarak kalan faydalı ömrü,
[KULLANIM AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR BİRİKMİŞ
AMORTİSMANLAR (-)], KULLANIM AMAÇLI TESİS MAKİNA VE
CİHAZLAR için birikmiş amortismanlar,
[SERMAYE MALİYETİ YILLIK (%)], edinilen varlığın faturasında yazılı
olan fiili faiz oranıdır, tespiti mümkün değil ise itibari faiz oranları olan
sektör sermaye maliyeti veya reeskont oranı kullanılabilir.
[KULLANIM AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR YILBAŞI PEŞİN
ÖDEMELİ KİRA BEKLENTİSİ], varlık kiraya verilmiş olması durumunda
kalan faydalı ömrü boyunca sağlayacağı düşünülen yılbaşı peşin ödemeli
kira tutarı,
[KULLANIM
AMAÇLI
TESİS
MAKİNA
VE
CİHAZLAR
GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERİ], KULLANIM AMAÇLI TESİS MAKİNA VE
CİHAZLAR satıldığında edinilecek gelir,
[KULLANIM AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR ELDEN
ÇIKARTMA MALİYETİNİN GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERE ORANI (%)],
KULLANIM AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR satıldığında
edinilecek gelir için yapılacak harcama % olarak,
[YATIRIM AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR BİLANÇO GÜNÜ
GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] YATIRIM AMAÇLI
TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR için bilanço günü yeniden değerlenmiş
değeri,
[YATIRIM AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR DÜZENLERİ
BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)], DURDURULAN FAALİYETLERE AİT
TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR için birikmiş amortismanlar,
[DURDURULAN FAALİYETLERE AİT TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR
BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)]
DURDURULAN FAALİYETLERE AİT TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR
için bilanço günü yeniden değerlenmiş değeri,
[DURDURULAN FAALİYETLERE AİT TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR
BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)], DURDURULAN FAALİYETLERE AİT
TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR için birikmiş amortismanlar,
[SATIŞ AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR BİLANÇO GÜNÜ
GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] SATIŞ AMAÇLI
170
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
•
•
TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR için bilanço günü yeniden değerlenmiş
değeri,
[SATIŞ AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR BİRİKMİŞ
AMORTİSMANLAR (-)], SATIŞ AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR
için birikmiş amortismanlardır.
[253 TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR] = [TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR
EDİNME DEĞERİ] olmalıdır.
[TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN
DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] = ([KULLANIM AMAÇLI TESİS MAKİNA
VE CİHAZLAR GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERİ] + [YATIRIM AMAÇLI
TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN
DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] + [DURDURULAN FAALİYETLERE AİT
TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN
DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] +[SATIŞ AMAÇLI TESİS MAKİNA VE
CİHAZLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA
DEĞERİ)]) olmalıdır.
VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 253 TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR
Hesabına yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir.
165
Şekil:4-5: Yeni TTK Çerçevesinde 253 TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR HS.’nın
166
TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
•
Tesis MAKİNA Ve Cihazlar gerçeğe uygun değeri genellikle, piyasa
koşullarındaki kanıtların mesleki yeterliliğe sahip değerleme uzmanları
165
www.MUMEYEK.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo
Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 253 TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR
HS çeviri sonuç görüntüsü.
166
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
171
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
167
tarafından değerlendirilmesi sonucu saptanır.
Tesis MAKİNA Ve
Cihazlar için bilanço değeri, geri kazanılabilir tutar ile maliyetten küçük
olandır. Geri kazanılabilir tutar, bir varlığın gerçeğe uygun değerinden
satış giderleri çıkarılarak bulunan değeri ile kullanım değerinden büyük
168
olanıdır. Tesis MAKİNA Ve Cihazlar bilanço değerini tespit etmek için,
Değer Düşüklüğü Testi yapılmıştır.
o
Bu bağlamda TFRS için kullanım değeri, ((((1/( [SERMAYE
MALİYETİ YILLIK (%)/100] )) * (1-(1/(1+( [SERMAYE MALİYETİ
YILLIK (%)] /100)) ^ ( [KULLANIM AMAÇLI TESİS MAKİNA VE
CİHAZLAR KALAN ÖMRÜ (YIL)]-1)))) * [KULLANIM AMAÇLI
TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR YIL BAŞI PEŞİN ÖDEMELİ
KİRA BEKLENTİSİ] ) + [KULLANIM AMAÇLI TESİS MAKİNA
VE CİHAZLAR YIL BAŞI PEŞİN ÖDEMELİ KİRA BEKLENTİSİ])
hesabıyla,
((((1/(7.50/100))*(1-(1/(1+(7.50/100))^(81))))*11,250TL)+11,250TL) = 70,836.76TL olarak,
o
TFRS için net gerçekleşebilir değer, ([KULLANIM AMAÇLI
TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERİ]([KULLANIM AMAÇLI
TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR
GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERİ]*([KULLANIM AMAÇLI TESİS
MAKİNA VE CİHAZLAR ELDEN ÇIKARTMA MALİYETİNİN
GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERE ORANI (%)]/100))) hesabıyla,
(90,000TL-(90,000TL*(5/100))) = 85,500.00TL olarak,
o TFRS için maliyet, ([TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR EDİNME
DEĞERİ]*(([TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR BİLANÇO GÜNÜ
GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)]-[YATIRIM
AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR BİLANÇO GÜNÜ
GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ
(PİYASA DEĞERİ)][DURDURULAN FAALİYETLERE AİT TESİS MAKİNA VE
CİHAZLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ
(PİYASA DEĞERİ)]-[SATIŞ AMAÇLI TESİS MAKİNA VE
CİHAZLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ
(PİYASA DEĞERİ)])/[TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR BİLANÇO
GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)]))
hesabıyla, (180,000TL * ((240,000TL - 60,000TL - 50,000TL 40,000TL) / 240,000TL)) = 67,500TL olarak hesaplanmıştır.
167
Maddi Duran Varlıklara ilişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 16)
Hakkında Tebliğ, (Sıra No:15), Md.32
168
a.g.t. Md.6
172
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
Kullanım Değeri (70,836.76TL) < Net Gerçekleşebilir Değer
85,500.00TL) olduğundan TFRS Geri Kazanılabilir Tutar, Net
Gerçekleşebilir Değer (85,500.00TL) olarak ortaya çıkmıştır.
o Maliyet (67,500TL) < Geri Kazanılabilir Tutar (85,500.00TL)
olduğundan TFRS Bilanço Değeri, Maliyet (67,500TL) olarak
ortaya çıkmıştır.
Bilanço Değeri olarak ortaya çıkan 67,500TL BID TESİS MAKİNA VE
CİHAZLAR hesabına;
[KULLANIM
AMAÇLI
TESİS
MAKİNA
VE
CİHAZLAR
GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERİ] 90,000TL ile TFRS Bilanço Değeri olarak
bulunan 67,500TL arasındaki fark -22,500TL olarak FDL DİĞER KAR
YEDEKLERİ hesabına;
([TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN
DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)]-[TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR EDİNME
DEĞERİ] +[KULLANIM AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR
BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)] +[YATIRIM AMAÇLI TESİS MAKİNA
VE CİHAZLAR BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)]+[DURDURULAN
FAALİYETLERE AİT TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR BİRİKMİŞ
AMORTİSMANLAR (-)]+[SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN TESİS
MAKİNA VE CİHAZLARA AİT BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)])
hesabıyla,
(240,000TL–
180,000TL+9,000TL+6,000TL+5,000TL+4,000TL) = 84,000TL olarak
FCH DKG DURAN VARLIK YENİDEN DEĞERLEME FARKLARI (+/-)
hesabına;
[YATIRIM AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR BİLANÇO GÜNÜ
DEĞERİ] 60,000TL olarak BHA YA MADDİ DURAN VARLIKLAR
hesabına,
[DURDURULAN FAALİYETLERE AİT TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR
BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ] 50,000TL olarak BRA DURDURULAN
FAALİYETLER hesabına,
[SATIŞ AMAÇLI TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR BİLANÇO GÜNÜ
DEĞERİ] 40,000TL olarak ALA SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN
VARLIKLAR hesabına aktarılmıştır.
o
•
•
•
•
•
•
VUK’tan TFRS’na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI
yapılMAyacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir
YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir.
173
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
01/OCAK/20XX
BID TESİS MAKİNE VE CİHAZLAR
BHA YA MADDİ DURAN VARLIKLAR
BRA DURDURULAN FAALİYETLER
ALA SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN VARLIKLAR
FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ
* 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR
FCH DKG DURAN VARLIK DEĞERLEME FARKLARI
253 TESİS MAKİNE VE CİHAZLAR
67,500.00
60,000.00
50,000.00
40,000.00
22,500.00
24,000.00
84,000.00
180,000.00
264,000.00
264,000.00
*257 BİRİKMİŞ AMAORTİSMANLAR her ne kadar kendi sırası geldiğinde
VUK’tan TFRS’na çevrilirken geçici olarak elimine edilecekse de burada DENKLİK
sağlanması için dikkate alınmıştır.
4.4.5.TDHP 25* Maddi Duran Varlıklar hesap grubundan 254 Taşıtlar
hesabı
31.12.20XX tarihi itibariyle VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 254
TAŞITLAR Hesabına yönelik veriler şöyledir.
174
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
254 TAŞITLAR hesabında bulunan tutarlara ait açıklama,
•
[TAŞITLAR EDİNME DEĞERİ], TAŞITLAR için edinme değeri,
•
[TAŞITLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA
DEĞERİ)], TAŞITLAR için bilanço günü yeniden değerlenmiş değeri,
•
[KULLANIM AMAÇLI TAŞITLAR FAYDALI ÖMRÜ (YIL)], KULLANIM
AMAÇLI TAŞITLAR için yıl olarak faydalı ömrü,
[KULLANIM AMAÇLI TAŞITLAR KALAN ÖMRÜ (YIL)], KULLANIM
AMAÇLI TAŞITLAR için yıl olarak kalan faydalı ömrü,
[KULLANIM AMAÇLI TAŞITLAR FAYDALI ÖMRÜ (BİRİM)], KULLANIM
AMAÇLI TAŞITLAR için birim olarak faydalı ömrü,
[KULLANIM AMAÇLI TAŞITLAR KALAN ÖMRÜ (BİRİM)], KULLANIM
AMAÇLI TAŞITLAR için birim olarak kalan faydalı ömrü,
[KULLANIM AMAÇLI TAŞITLAR BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)],
KULLANIM AMAÇLI TAŞITLAR için birikmiş amortismanlar,
[SERMAYE MALİYETİ YILLIK (%)], edinilen varlığın faturasında yazılı
olan fiili faiz oranıdır, tespiti mümkün değil ise itibari faiz oranları olan
sektör sermaye maliyeti veya reeskont oranı kullanılabilir.
•
•
•
•
•
175
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
[KULLANIM AMAÇLI TAŞITLAR YILBAŞI PEŞİN ÖDEMELİ KİRA
BEKLENTİSİ], varlık kiraya verilmiş olması durumunda kalan faydalı
ömrü boyunca sağlayacağı düşünülen yılbaşı peşin ödemeli kira tutarı,
[KULLANIM AMAÇLI TAŞITLAR GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERİ],
KULLANIM AMAÇLI TAŞITLAR satıldığında edinilecek gelir,
[KULLANIM AMAÇLI TAŞITLAR ELDEN ÇIKARTMA MALİYETİNİN
GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERE ORANI (%)], KULLANIM AMAÇLI
TAŞITLAR satıldığında edinilecek gelir için yapılacak harcama % olarak,
[YATIRIM AMAÇLI TAŞITLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN
DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] YATIRIM AMAÇLI TAŞITLAR için bilanço
günü yeniden değerlenmiş değeri,
[YATIRIM AMAÇLI TAŞITLAR BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)],
DURDURULAN FAALİYETLERE AİT TAŞITLAR için birikmiş
amortismanlar,
[DURDURULAN FAALİYETLERE AİT TAŞITLAR BİLANÇO GÜNÜ
GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] DURDURULAN
FAALİYETLERE AİT TAŞITLAR için bilanço günü yeniden değerlenmiş
değeri,
[DURDURULAN
FAALİYETLERE
AİT
TAŞITLAR
BİRİKMİŞ
AMORTİSMANLAR (-)], DURDURULAN FAALİYETLERE AİT
TAŞITLAR için birikmiş amortismanlar,
[SATIŞ AMAÇLI TAŞITLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN
DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] SATIŞ AMAÇLI TAŞITLAR için bilanço
günü yeniden değerlenmiş değeri,
[SATIŞ AMAÇLI TAŞITLAR BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)], SATIŞ
AMAÇLI TAŞITLAR için birikmiş amortismanlardır.
[254 TAŞITLAR] = [TAŞITLAR EDİNME DEĞERİ] olmalıdır.
[TAŞITLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA
DEĞERİ)] = ([KULLANIM AMAÇLI TAŞITLAR GERÇEKLEŞEBİLİR
DEĞERİ] + [YATIRIM AMAÇLI TAŞITLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE
UYGUN DEĞERİ
(PİYASA DEĞERİ)] + [DURDURULAN
FAALİYETLERE AİT TAŞITLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN
DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] +[SATIŞ AMAÇLI TAŞITLAR BİLANÇO
GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)]) olmalıdır.
VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 254 TAŞITLAR Hesabına yönelik
veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir.
176
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
169
170
Şekil:4-6: Yeni TTK Çerçevesinde 254 TAŞITLAR HS.’nın TFRS 1
Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
•
’e Göre
Taşıtlar gerçeğe uygun değeri genellikle, piyasa koşullarındaki kanıtların
mesleki
yeterliliğe
sahip
değerleme
uzmanları
tarafından
171
değerlendirilmesi sonucu saptanır.
Taşıtlar için bilanço değeri, geri
kazanılabilir tutar ile maliyetten küçük olandır. Geri kazanılabilir tutar, bir
varlığın gerçeğe uygun değerinden satış giderleri çıkarılarak bulunan
172
değeri ile kullanım değerinden büyük olanıdır. Taşıtlar bilanço değerini
tespit etmek için, Değer Düşüklüğü Testi yapılmıştır.
o
Bu bağlamda TFRS için kullanım değeri, ((((1/( [SERMAYE
MALİYETİ YILLIK (%)/100] )) * (1-(1/(1+( [SERMAYE MALİYETİ
YILLIK (%)] /100)) ^ ( [KULLANIM AMAÇLI TAŞITLAR KALAN
ÖMRÜ (YIL)]-1)))) * [KULLANIM AMAÇLI TAŞITLAR YIL BAŞI
PEŞİN ÖDEMELİ KİRA BEKLENTİSİ] ) + [KULLANIM AMAÇLI
TAŞITLAR YIL BAŞI PEŞİN ÖDEMELİ KİRA BEKLENTİSİ])
hesabıyla,
((((1/(7.50/100))*(1-(1/(1+(7.50/100))^(41))))*11,250TL)+11,250TL) = 40,505.91TL olarak,
o
TFRS için net gerçekleşebilir değer, ([KULLANIM AMAÇLI
TAŞITLAR
GERÇEKLEŞEBİLİR
DEĞERİ]-([KULLANIM
AMAÇLI
TAŞITLAR
GERÇEKLEŞEBİLİR
DEĞERİ]*([KULLANIM AMAÇLI
TAŞITLAR
ELDEN
ÇIKARTMA MALİYETİNİN GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERE
169
www.MUMEYEK.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo
Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 254 TAŞITLAR HS çeviri sonuç
görüntüsü.
170
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
171
Maddi Duran Varlıklara ilişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 16)
Hakkında Tebliğ, (Sıra No:15), Md.32
172
a.g.t. Md.6
177
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
•
•
•
•
•
ORANI (%)]/100))) hesabıyla, (45,000TL-(45,000TL*(3/100))) =
43,650TL olarak,
o TFRS için maliyet, ([TAŞITLAR EDİNME DEĞERİ]*(([
TAŞITLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ
(PİYASA DEĞERİ)]-[YATIRIM AMAÇLI TAŞITLAR BİLANÇO
GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)][DURDURULAN FAALİYETLERE AİT TAŞITLAR BİLANÇO
GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)][SATIŞ AMAÇLI TAŞITLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE
UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)])/[ TAŞITLAR BİLANÇO
GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)]))
hesabıyla, (70,000TL * ((60,000TL - 4,000TL - 5,000TL 6,000TL) / 60,000TL)) = 52,500TL olarak hesaplanmıştır.
o Kullanım Değeri (40,505.91TL) < Net Gerçekleşebilir Değer
(43,650TL) olduğundan TFRS Geri Kazanılabilir Tutar, Net
Gerçekleşebilir Değer (43,650TL) olarak ortaya çıkmıştır.
o Maliyet (52,500TL) > Geri Kazanılabilir Tutar (43,650TL)
olduğundan TFRS Bilanço Değeri, Geri Kazanılabilir Tutar
(43,650TL) olarak ortaya çıkmıştır.
Bilanço Değeri olarak ortaya çıkan 43,650TL BIE TAŞITLAR hesabına;
[KULLANIM AMAÇLI TAŞITLAR GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERİ]
45,000TL ile TFRS Bilanço Değeri olarak bulunan 43,650TL arasındaki
fark -1,350TL olarak FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ hesabına;
([TAŞITLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA
DEĞERİ)]-[TAŞITLAR EDİNME DEĞERİ]+ [KULLANIM AMAÇLI
TAŞITLAR BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)] + [YATIRIM AMAÇLI
TAŞITLARA AİT BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)]+ [DURDURULAN
FAALİYETLERE AİT TAŞITLAR BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR ()]+[SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN TAŞITLARA AİT BİRİKMİŞ
AMORTİSMANLAR
(-)])
hesabıyla,
(60,000TL–
70,000TL+20,000TL+3,000TL+4,000TL+2,000TL) = 19,000TL olarak
FCH DKG DURAN VARLIK YENİDEN DEĞERLEME FARKLARI (+/-)
hesabına;
[YATIRIM AMAÇLI TAŞITLAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ] 4,000TL
olarak BHA YA MADDİ DURAN VARLIKLAR hesabına,
[DURDURULAN FAALİYETLERE AİT TAŞITLAR BİLANÇO GÜNÜ
DEĞERİ] 5,000TL olarak BRA DURDURULAN FAALİYETLER
hesabına,
[SATIŞ AMAÇLI TAŞITLAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ] 6,000TL olarak
ALA SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN VARLIKLAR hesabına
aktarılmıştır.
178
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
VUK’tan TFRS’na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI
yapılMAyacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir
YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir.
01/OCAK/20XX
BIE TAŞITLAR
BHA YA MADDİ DURAN VARLIKLAR
BRA DURDURULAN FAALİYETLER
ALA SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN VARLIKLAR
FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ
* 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR
FCH DKG DURAN VARLIK DEĞERLEME FARKLARI
254 TAŞITLAR
43,650.00
4,000.00
5,000.00
6,000.00
1,350.00
29,000.00
19,000.00
70,000.00
89,000.00
89,000.00
*257 BİRİKMİŞ AMAORTİSMANLAR her ne kadar kendi sırası geldiğinde VUK’tan
TFRS’na çevrilirken geçici olarak elimine edilecekse de burada DENKLİK
sağlanması için dikkate alınmıştır.
4.4.6.TDHP 25* Maddi Duran Varlıklar hesap grubundan 255
Demirbaşlar hesabı
31.12.20XX tarihi itibariyle VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 255
DEMİRBAŞLAR Hesabına yönelik veriler şöyledir.
179
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
255 DEMİRBAŞLAR hesabında bulunan tutarlara ait açıklama,
• [DEMİRBAŞLAR EDİNME DEĞERİ], DEMİRBAŞLAR için edinme
değeri,
• [DEMİRBAŞLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ
(PİYASA DEĞERİ)], DEMİRBAŞLAR için bilanço günü yeniden
değerlenmiş değeri,
• [KULLANIM AMAÇLI DEMİRBAŞLAR FAYDALI ÖMRÜ (YIL)],
KULLANIM AMAÇLI DEMİRBAŞLAR için yıl olarak faydalı ömrü,
• [KULLANIM AMAÇLI DEMİRBAŞLAR KALAN ÖMRÜ (YIL)], KULLANIM
AMAÇLI DEMİRBAŞLAR için yıl olarak kalan faydalı ömrü,
• [KULLANIM AMAÇLI DEMİRBAŞLAR FAYDALI ÖMRÜ (BİRİM)],
KULLANIM AMAÇLI DEMİRBAŞLAR için birim olarak faydalı ömrü,
• [KULLANIM AMAÇLI DEMİRBAŞLAR KALAN ÖMRÜ (BİRİM)],
KULLANIM AMAÇLI DEMİRBAŞLAR için birim olarak kalan faydalı
ömrü,
180
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
[KULLANIM AMAÇLI DEMİRBAŞLAR BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR ()], KULLANIM AMAÇLI DEMİRBAŞLAR için birikmiş amortismanlar,
[SERMAYE MALİYETİ YILLIK (%)], edinilen varlığın faturasında yazılı
olan fiili faiz oranıdır, tespiti mümkün değil ise itibari faiz oranları olan
sektör sermaye maliyeti veya reeskont oranı kullanılabilir.
[KULLANIM AMAÇLI DEMİRBAŞLAR YILBAŞI PEŞİN ÖDEMELİ KİRA
BEKLENTİSİ], varlık kiraya verilmiş olması durumunda kalan faydalı
ömrü boyunca sağlayacağı düşünülen yılbaşı peşin ödemeli kira tutarı,
[KULLANIM AMAÇLI DEMİRBAŞLAR GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERİ],
KULLANIM AMAÇLI DEMİRBAŞLAR satıldığında edinilecek gelir,
[KULLANIM
AMAÇLI
DEMİRBAŞLAR
ELDEN
ÇIKARTMA
MALİYETİNİN GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERE ORANI (%)], KULLANIM
AMAÇLI DEMİRBAŞLAR satıldığında edinilecek gelir için yapılacak
harcama % olarak,
[YATIRIM AMAÇLI DEMİRBAŞLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE
UYGUN DEĞERİ
(PİYASA DEĞERİ)] YATIRIM AMAÇLI
DEMİRBAŞLAR için bilanço günü yeniden değerlenmiş değeri,
[YATIRIM AMAÇLI DEMİRBAŞLAR BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)],
DURDURULAN FAALİYETLERE AİT DEMİRBAŞLAR için birikmiş
amortismanlar,
[DURDURULAN FAALİYETLERE AİT DEMİRBAŞLAR BİLANÇO GÜNÜ
GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] DURDURULAN
FAALİYETLERE AİT DEMİRBAŞLAR için bilanço günü yeniden
değerlenmiş değeri,
[DURDURULAN FAALİYETLERE AİT DEMİRBAŞLAR BİRİKMİŞ
AMORTİSMANLAR (-)], DURDURULAN FAALİYETLERE AİT
DEMİRBAŞLAR için birikmiş amortismanlar,
[SATIŞ AMAÇLI DEMİRBAŞLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN
DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] SATIŞ AMAÇLI DEMİRBAŞLAR için
bilanço günü yeniden değerlenmiş değeri,
[SATIŞ AMAÇLI DEMİRBAŞLAR BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)],
SATIŞ AMAÇLI DEMİRBAŞLAR için birikmiş amortismanlardır.
[255 DEMİRBAŞLAR] = [DEMİRBAŞLAR EDİNME DEĞERİ] olmalıdır.
[DEMİRBAŞLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ
(PİYASA DEĞERİ)] = ([KULLANIM AMAÇLI DEMİRBAŞLAR
GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERİ] + [YATIRIM AMAÇLI DEMİRBAŞLAR
BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] +
[DURDURULAN FAALİYETLERE AİT DEMİRBAŞLAR BİLANÇO GÜNÜ
GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] +[SATIŞ AMAÇLI
181
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
DEMİRBAŞLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ
(PİYASA DEĞERİ)]) olmalıdır.
VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 255 DEMİRBAŞLAR Hesabına
yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir.
173
174
Şekil:4-7: Yeni TTK Çerçevesinde 255 DEMİRBAŞLAR HS.’nın TFRS 1
Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
•
’e
Demirbaşlar gerçeğe uygun değeri genellikle, piyasa koşullarındaki
kanıtların mesleki yeterliliğe sahip değerleme uzmanları tarafından
175
değerlendirilmesi sonucu saptanır.
Demirbaşlar için bilanço değeri,
geri kazanılabilir tutar ile maliyetten küçük olandır. Geri kazanılabilir tutar,
bir varlığın gerçeğe uygun değerinden satış giderleri çıkarılarak bulunan
176
değeri ile kullanım değerinden büyük olanıdır.
Demirbaşlar bilanço
değerini tespit etmek için, Değer Düşüklüğü Testi yapılmıştır.
o
Bu bağlamda TFRS için kullanım değeri, ((((1/( [SERMAYE
MALİYETİ YILLIK (%)/100] )) * (1-(1/(1+( [SERMAYE MALİYETİ
YILLIK (%)] /100)) ^ ( [KULLANIM AMAÇLI DEMİRBAŞLAR
KALAN
ÖMRÜ
(YIL)]-1))))
*
[KULLANIM
AMAÇLI
DEMİRBAŞLAR YIL BAŞI PEŞİN ÖDEMELİ KİRA BEKLENTİSİ]
) + [KULLANIM AMAÇLI DEMİRBAŞLAR YIL BAŞI PEŞİN
ÖDEMELİ KİRA BEKLENTİSİ]) hesabıyla, ((((1/(7.50/100)) * (1-
173
www.MUMEYEK.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo
Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 255 DEMİRBAŞLAR HS çeviri sonuç
görüntüsü.
174
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
175
Maddi Duran Varlıklara ilişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 16)
Hakkında Tebliğ, (Sıra No:15), Md.32
176
a.g.t. Md.6
182
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
•
•
(1/(1+(7.50/100)) ^ (15-1)))) * 1,500TL) + 1,500TL) =
14,233.73TL olarak,
TFRS için net gerçekleşebilir değer, ([KULLANIM AMAÇLI
o
DEMİRBAŞLAR GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERİ]-([KULLANIM
AMAÇLI
DEMİRBAŞLAR
GERÇEKLEŞEBİLİR
DEĞERİ]*([KULLANIM AMAÇLI
DEMİRBAŞLAR
ELDEN
ÇIKARTMA MALİYETİNİN GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERE
ORANI (%)]/100))) hesabıyla, (22,500TL-(22,500TL*(15/100)))
= 19,125TL olarak,
o TFRS için maliyet, ([DEMİRBAŞLAR EDİNME DEĞERİ]*(([
DEMİRBAŞLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ
(PİYASA DEĞERİ)]-[YATIRIM AMAÇLI DEMİRBAŞLAR
BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ
(PİYASA
DEĞERİ)]-[DURDURULAN
FAALİYETLERE
AİT
DEMİRBAŞLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ
(PİYASA DEĞERİ)]-[SATIŞ AMAÇLI DEMİRBAŞLAR BİLANÇO
GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)])/[
DEMİRBAŞLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ
(PİYASA DEĞERİ)])) hesabıyla, (40,000TL * ((35,000TL –
2,500TL – 3,500TL - 6,500TL) / 35,000TL)) = 25,714.29TL
olarak hesaplanmıştır.
o Kullanım Değeri (14,233.73TL) < Net Gerçekleşebilir Değer
(19,125TL) olduğundan TFRS Geri Kazanılabilir Tutar, Net
Gerçekleşebilir Değer (19,125TL) olarak ortaya çıkmıştır.
o Maliyet (25,714.29TL) > Geri Kazanılabilir Tutar (19,125TL)
olduğundan TFRS Bilanço Değeri, Geri Kazanılabilir Tutar
(19,125TL) olarak ortaya çıkmıştır.
Bilanço Değeri olarak ortaya çıkan 19,125TL BIF DEMİRBAŞLAR
hesabına;
[KULLANIM AMAÇLI DEMİRBAŞLAR GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERİ]
22,500TL ile TFRS Bilanço Değeri olarak bulunan 19,125TL arasındaki
fark -3,375TL olarak FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ hesabına;
([DEMİRBAŞLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ
(PİYASA DEĞERİ)]-[DEMİRBAŞLAR EDİNME DEĞERİ] + [KULLANIM
AMAÇLI DEMİRBAŞLAR BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)] +[YATIRIM
AMAÇLI DEMİRBAŞLARA AİT BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)]+
[DURDURULAN FAALİYETLERE AİT DEMİRBAŞLAR BİRİKMİŞ
AMORTİSMANLAR
(-)]+[SATIŞ
AMAÇLI
ELDE
TUTULAN
DEMİRBAŞLARA AİT BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)]) hesabıyla,
(35,000TL–40,000TL+5,500TL+400TL+600TL+800TL) = 2,300TL olarak
183
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
•
•
FCH DKG DURAN VARLIK YENİDEN DEĞERLEME FARKLARI (+/-)
hesabına;
[YATIRIM AMAÇLI DEMİRBAŞLAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ] 2,500TL
olarak BHA YA MADDİ DURAN VARLIKLAR hesabına,
[DURDURULAN FAALİYETLERE AİT DEMİRBAŞLAR BİLANÇO GÜNÜ
DEĞERİ] 3,500TL olarak BRA DURDURULAN FAALİYETLER
hesabına,
[SATIŞ AMAÇLI DEMİRBAŞLAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ] 6,500TL
olarak ALA SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN VARLIKLAR hesabına
aktarılmıştır.
VUK’tan TFRS’na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI
yapılMAyacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir
YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir.
01/OCAK/20XX
BIF DEMİRBAŞLAR
BHA YA MADDİ DURAN VARLIKLAR
BRA DURDURULAN FAALİYETLER
ALA SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN VARLIKLAR
FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ
* 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR
FCH DKG DURAN VARLIK DEĞERLEME FARKLARI
255 DEMİRBAŞLAR
19,125.00
2,500.00
3,500.00
6,500.00
3,375.00
7,300.00
2,300.00
40,000.00
42,300.00
42,300.00
*257 BİRİKMİŞ AMAORTİSMANLAR her ne kadar kendi sırası geldiğinde VUK’tan
TFRS’na çevrilirken geçici olarak elimine edilecekse de burada DENKLİK
sağlanması için dikkate alınmıştır.
4.4.7.TDHP 25* Maddi Duran Varlıklar hesap grubundan 256 Diğer
Maddi Duran Varlıklar hesabı
31.12.20XX tarihi itibariyle VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 256
DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR Hesabına yönelik veriler şöyledir.
184
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
256 DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR hesabında bulunan tutarlara ait
açıklama,
• [DİĞER
MADDİ
DURAN
VARLIKLAR
EDİNME
DEĞERİ],
DEMİRBAŞLAR için edinme değeri,
• [DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE
UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)], DİĞER MADDİ DURAN
VARLIKLAR için bilanço günü yeniden değerlenmiş değeri,
• [KULLANIM AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR FAYDALI
ÖMRÜ (YIL)], KULLANIM AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR
için yıl olarak faydalı ömrü,
• [KULLANIM AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR KALAN
ÖMRÜ (YIL)], KULLANIM AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR
için yıl olarak kalan faydalı ömrü,
185
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
[KULLANIM AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR FAYDALI
ÖMRÜ (BİRİM)], KULLANIM AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN
VARLIKLAR için birim olarak faydalı ömrü,
[KULLANIM AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR KALAN
ÖMRÜ (BİRİM)], KULLANIM AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN
VARLIKLAR için birim olarak kalan faydalı ömrü,
[KULLANIM AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR BİRİKMİŞ
AMORTİSMANLAR (-)], KULLANIM AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN
VARLIKLAR için birikmiş amortismanlar,
[SERMAYE MALİYETİ YILLIK (%)], edinilen varlığın faturasında yazılı
olan fiili faiz oranıdır, tespiti mümkün değil ise itibari faiz oranları olan
sektör sermaye maliyeti veya reeskont oranı kullanılabilir.
[KULLANIM AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR YILBAŞI
PEŞİN ÖDEMELİ KİRA BEKLENTİSİ], varlık kiraya verilmiş olması
durumunda kalan faydalı ömrü boyunca sağlayacağı düşünülen yılbaşı
peşin ödemeli kira tutarı,
[KULLANIM
AMAÇLI
DİĞER
MADDİ
DURAN VARLIKLAR
GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERİ], KULLANIM AMAÇLI DİĞER MADDİ
DURAN VARLIKLAR satıldığında edinilecek gelir,
[KULLANIM AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR ELDEN
ÇIKARTMA MALİYETİNİN GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERE ORANI (%)],
KULLANIM AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR satıldığında
edinilecek gelir için yapılacak harcama % olarak,
[YATIRIM AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR BİLANÇO
GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] YATIRIM
AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR için bilanço günü yeniden
değerlenmiş değeri,
[YATIRIM AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR BİRİKMİŞ
AMORTİSMANLAR (-)], DURDURULAN FAALİYETLERE AİT DİĞER
MADDİ DURAN VARLIKLAR için birikmiş amortismanlar,
[DURDURULAN FAALİYETLERE AİT DİĞER MADDİ DURAN
VARLIKLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA
DEĞERİ)] DURDURULAN FAALİYETLERE AİT DİĞER MADDİ DURAN
VARLIKLAR için bilanço günü yeniden değerlenmiş değeri,
[DURDURULAN FAALİYETLERE AİT DİĞER MADDİ DURAN
VARLIKLAR BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)], DURDURULAN
FAALİYETLERE AİT DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR için birikmiş
amortismanlar,
[SATIŞ AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR BİLANÇO GÜNÜ
GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] SATIŞ AMAÇLI
186
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
•
•
DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR için bilanço günü yeniden
değerlenmiş değeri,
[SATIŞ AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR BİRİKMİŞ
AMORTİSMANLAR (-)], SATIŞ AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN
VARLIKLAR için birikmiş amortismanlardır.
[256 DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR] = [DİĞER MADDİ DURAN
VARLIKLAR EDİNME DEĞERİ] olmalıdır.
[DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE
UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] = ([KULLANIM AMAÇLI DİĞER
MADDİ DURAN VARLIKLAR GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERİ] + [YATIRIM
AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR BİLANÇO GÜNÜ
GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] + [DURDURULAN
FAALİYETLERE AİT DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR BİLANÇO
GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)] +[SATIŞ
AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR BİLANÇO GÜNÜ
GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)]) olmalıdır.
VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 256 DİĞER MADDİ DURAN
VARLIKLAR Hesabına yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir.
177
Şekil:4-8: Yeni TTK Çerçevesinde 256 DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR
178
HS.’nın TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
•
Diğer Maddi Duran Varlıklar gerçeğe uygun değeri genellikle, piyasa
koşullarındaki kanıtların mesleki yeterliliğe sahip değerleme uzmanları
177
www.MUMEYEK.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo
Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 256 DİĞER MADDİ DURAN
VARLIKLAR HS çeviri sonuç görüntüsü.
178
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
187
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
179
tarafından değerlendirilmesi sonucu saptanır.
Diğer Maddi Duran
Varlıklar için bilanço değeri, geri kazanılabilir tutar ile maliyetten küçük
olandır. Geri kazanılabilir tutar, bir varlığın gerçeğe uygun değerinden
satış giderleri çıkarılarak bulunan değeri ile kullanım değerinden büyük
180
olanıdır. Diğer Maddi Duran Varlıklar bilanço değerini tespit etmek için,
Değer Düşüklüğü Testi yapılmıştır.
o
Bu bağlamda TFRS için kullanım değeri, ((((1/( [SERMAYE
MALİYETİ YILLIK (%)/100] )) * (1-(1/(1+( [SERMAYE MALİYETİ
YILLIK (%)] /100)) ^ ( [KULLANIM AMAÇLI DİĞER MADDİ
DURAN VARLIKLAR KALAN ÖMRÜ (YIL)]-1)))) * [KULLANIM
AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR YIL BAŞI PEŞİN
ÖDEMELİ KİRA BEKLENTİSİ] ) + [KULLANIM AMAÇLI DİĞER
MADDİ DURAN VARLIKLAR YIL BAŞI PEŞİN ÖDEMELİ KİRA
BEKLENTİSİ]) hesabıyla, ((((1/(7.50/100)) * (1-(1/(1+(7.50/100))
^ (2-1)))) * 5,500TL) +5,500TL) = 10,616.28TL olarak,
o
TFRS için net gerçekleşebilir değer, ([KULLANIM AMAÇLI
DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR GERÇEKLEŞEBİLİR
DEĞERİ]-([KULLANIM AMAÇLI
DİĞER MADDİ DURAN
VARLIKLAR
GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERİ]*([KULLANIM
AMAÇLI
DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR
ELDEN
ÇIKARTMA MALİYETİNİN GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERE
ORANI (%)]/100))) hesabıyla, (11,000TL-(11,000TL*(20/100)))
= 8,800TL olarak,
o TFRS için maliyet, ([DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR
EDİNME DEĞERİ]*(([ DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR
BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA
DEĞERİ)]-[YATIRIM AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN
VARLIKLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ
(PİYASA DEĞERİ)]-[DURDURULAN FAALİYETLERE AİT
DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR BİLANÇO GÜNÜ
GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ
(PİYASA DEĞERİ)]-[SATIŞ
AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR BİLANÇO GÜNÜ
GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)])/[ DİĞER
MADDİ DURAN VARLIKLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE
UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)])) hesabıyla, (25,000TL *
((30,000TL – 12,000TL – 5,000TL – 2,000TL) / 35,000TL)) =
9,166.67TL olarak hesaplanmıştır.
179
Maddi Duran Varlıklara ilişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 16)
Hakkında Tebliğ, (Sıra No:15), Md.32
180
a.g.t. Md.6
188
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
Kullanım Değeri (10,616.28TL) > Net Gerçekleşebilir Değer
(8,800TL) olduğundan TFRS Geri Kazanılabilir Tutar, Kullanım
Değeri (10,616.28TL) olarak ortaya çıkmıştır.
o Maliyet (9,166.67TL) < Geri Kazanılabilir Tutar (10,616.28TL)
olduğundan TFRS Bilanço Değeri, Maliyet (9,166.67TL) olarak
ortaya çıkmıştır.
Bilanço Değeri olarak ortaya çıkan Maliyet (9,166.67TL) BIG DİĞER
MADDİ DURAN VARLIKLAR hesabına;
[KULLANIM
AMAÇLI
DİĞER
MADDİ
DURAN VARLIKLAR
GERÇEKLEŞEBİLİR DEĞERİ] 11,000TL ile TFRS Bilanço Değeri olarak
bulunan Maliyet 9,166.67TL arasındaki fark -1,833.33TL olarak FDL
DİĞER KAR YEDEKLERİ hesabına;
([DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE
UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ)]-[DİĞER MADDİ DURAN
VARLIKLAR EDİNME DEĞERİ] + [KULLANIM AMAÇLI DİĞER MADDİ
DURAN VARLIKLAR BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)] +[YATIRIM
AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLARA AİT BİRİKMİŞ
AMORTİSMANLAR (-)]+ [DURDURULAN FAALİYETLERE AİT DİĞER
MADDİ DURAN VARLIKLAR BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)]+[SATIŞ
AMAÇLI ELDE TUTULAN DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLARA AİT
BİRİKMİŞ
AMORTİSMANLAR
(-)])
hesabıyla,
(30,000TL–
25,000TL+6,000TL+4,000TL+3,000TL+1,500TL) = 19,500TL olarak
FCH DKG DURAN VARLIK YENİDEN DEĞERLEME FARKLARI (+/-)
hesabına;
[YATIRIM AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR BİLANÇO
GÜNÜ DEĞERİ] 12,000TL olarak BHA YA MADDİ DURAN
VARLIKLAR hesabına,
[DURDURULAN FAALİYETLERE AİT DİĞER MADDİ DURAN
VARLIKLAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ] 5,000TL olarak BRA
DURDURULAN FAALİYETLER hesabına,
[SATIŞ AMAÇLI DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR BİLANÇO GÜNÜ
DEĞERİ] 2,000TL olarak ALA SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN
VARLIKLAR hesabına aktarılmıştır.
o
•
•
•
•
•
•
VUK’tan TFRS’na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI
yapılMAyacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir
YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir.
189
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
01/OCAK/20XX
BIG DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR
BHA YA MADDİ DURAN VARLIKLAR
BRA DURDURULAN FAALİYETLER
ALA SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN VARLIKLAR
FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ
* 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR
FCH DKG DURAN VARLIK DEĞERLEME FARKLARI
256 DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR
9,166.67
12,000.00
5,000.00
2,000.00
1,833.33
14,500.00
19,500.00
25,000.00
44,500.00
44,500.00
*257 BİRİKMİŞ AMAORTİSMANLAR her ne kadar kendi sırası geldiğinde VUK’tan
TFRS’na çevrilirken geçici olarak elimine edilecekse de burada DENKLİK
sağlanması için dikkate alınmıştır.
4.4.8.TDHP 25* Maddi Duran Varlıklar hesap grubundan 257
Birikmiş amortismanlar (-) hesabı
31.12.20XX tarihi itibariyle VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 257
BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-) Hesabına yönelik veriler şöyledir.
257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-) hesabında bulunan tutarlara ait açıklama,
• [257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)], 25* Maddi Duran Varlıklara
Hesap Grubuna ait Birikmiş Amortismanlar,
• [V.U.K. hükümlerine uygun olarak hesaplanmayan Amortismanlar (VUK
313, GVK 40/7)], Kanunen Kabul Edilmeyen Gider (KKEG) mahiyetindeki
V.U.K. hükümlerine uygun olarak hesaplanmayan Amortismanlar (VUK
313, GVK 40/7),
• [Kiralama yoluyla edinilen veya işletmede kayıtlı olan yat, kotra, tekne,
sürat teknesi gibi motorlu deniz, uçak ve helikopter gibi hava taşıtlarından
190
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
•
•
işletmenin esas faaliyet konusu ile ilgili olmayanların giderleri ile
amortismanları. (GVK 41/7)], Kanunen Kabul Edilmeyen Gider (KKEG)
mahiyetindeki Kiralama yoluyla edinilen veya işletmede kayıtlı olan yat,
kotra, tekne, sürat teknesi gibi motorlu deniz, uçak ve helikopter gibi
hava taşıtlarından işletmenin esas faaliyet konusu ile ilgili olmayanların
giderleri ile amortismanları. (GVK 41/7),
[Amortismana tabi iktisadi kıymetlerin maliyet bedeline dahil edilmesi
gereken harcamalar (VUK 269-275)], Kanunen Kabul Edilmeyen Gider
(KKEG) mahiyetindeki Amortismana tabi iktisadi kıymetlerin maliyet
bedeline dahil edilmesi gereken harcamalar (VUK 269-275),
[KDV hariç satın alma bedeli sabit kıymet yazma sınırı üstünde olup
gider yazılanlar. (VUK 313)], Kanunen Kabul Edilmeyen Gider (KKEG)
mahiyetindeki KDV hariç satın alma bedeli sabit kıymet yazma sınırı
üstünde olup gider yazılanlar (VUK 313) dır.
[257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)] = [BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR
(-) + [V.U.K. hükümlerine uygun olarak hesaplanmayan Amortismanlar
(VUK 313, GVK 40/7)] + [Kiralama yoluyla edinilen veya işletmede kayıtlı
olan yat, kotra, tekne, sürat teknesi gibi motorlu deniz, uçak ve helikopter
gibi hava taşıtlarından işletmenin esas faaliyet konusu ile ilgili
olmayanların giderleri ile amortismanları. (GVK 41/7)] + [Amortismana
tabi iktisadi kıymetlerin maliyet bedeline dahil edilmesi gereken
harcamalar (VUK 269-275)] + [KDV hariç satın alma bedeli sabit kıymet
yazma sınırı üstünde olup gider yazılanlar. (VUK 313)] olmalıdır.
VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR () Hesabına yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir.
181
Şekil:4-9: Yeni TTK Çerçevesinde 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)
182
HS.’nın TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
•
VUK’na göre 2** Maddi Duran Varlıklar Hesap grubu için hesaplanıp 257
BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-) hesabına yazılan hiçbir Birikmiş
181
www.MUMEYEK.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo
Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-)
HS çeviri sonuç görüntüsü.
182
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
191
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
Amortismanlar tutarı UFRS ilk uygulamasında işletmenin yeniden
değerleme
metodunu
UFRS
Muhasebe
Politikası
olarak
benimsemesinden dolayı, tüm Maddi Duran Varlık kalemleri
değerlemeye tabi tutulup BİLANÇO GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ
(PİYASA DEĞERİ) tespit edildiğinden UFRS Açılış Finansal durum
Tablosuna aktarılmamıştır.
*257 BİRİKMİŞ AMAORTİSMANLAR yukarıda ilgili hesaplar altında mahsup
edilerek DENKLİK sağlanması için dikkate alınmıştır.
4.4.9.TDHP 25* Maddi Duran Varlıklar hesap grubundan 258
Yapılmakta Olan Yatırımlar hesabı
31.12.20XX tarihi itibariyle VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 258
YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR Hesabına yönelik veriler şöyledir.
258
YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR hesabında bulunan tutarlara ait
açıklama,
• [YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR EDİNME DEĞERİ], YAPILMAKTA
OLAN YATIRIMLAR için edinme değeri,
• [YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ],
YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR için bilanço günü yeniden
değerlenmiş değeri,
• [YATIRIM AMAÇLI YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR BİLANÇO GÜNÜ
DEĞERİ], YATIRIM AMAÇLI YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR için
bilanço günü yeniden değerlenmiş değeri,
• [DURDURULAN
FAALİYETLERE
AİT
YAPILMAKTA
OLAN
YATIRIMLAR
BİLANÇO
GÜNÜ
DEĞERİ],
DURDURULAN
FAALİYETLERE AİT YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR için bilanço
günü yeniden değerlenmiş değeri,
192
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
•
[SATIŞ AMAÇLI YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR BİLANÇO GÜNÜ
DEĞERİ], SATIŞ AMAÇLI YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR için
bilanço günü yeniden değerlenmiş değeridir.
[258 YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR] = [YAPILMAKTA OLAN
YATIRIMLAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ] olmalıdır.
VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 258 YAPILMAKTA OLAN
YATIRIMLAR Hesabına yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu
şöyledir.
183
Şekil:4-10: Yeni TTK Çerçevesinde 258 YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR
184
HS.’nın TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
Yapılmakta Olan Yatırımların gerçeğe uygun değeri genellikle, piyasa
koşullarındaki kanıtların mesleki yeterliliğe sahip değerleme uzmanları
185
tarafından değerlendirilmesi sonucu saptanır.
• ([YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ] [YATIRIM AMAÇLI YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR BİLANÇO GÜNÜ
DEĞERİ] - [DURDURULAN FAALİYETLERE AİT YAPILMAKTA OLAN
YATIRIMLAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ] [SATIŞ AMAÇLI
YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ])
hesabıyla, (80,000TL – 45,000TL – 5,000TL – 20,000TL) = 10,000TL
olarak BII MDV YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR hesabına,
• ([YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ] [YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR EDİNME DEĞERİ]) hesabıyla,
183
www.MUMEYEK.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo
Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 258
YAPILMAKTA OLAN
YATIRIMLAR HS. çeviri sonuç görüntüsü.
184
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
185
Maddi Duran Varlıklara ilişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 16)
Hakkında Tebliğ, (Sıra No:15), Md.32
193
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
•
•
(80,000TL – 50,000TL) = 30,000TL olarak FCH DKG DURAN
VARLIKLAR DEĞERLEME FARKLARI hesabına,
[YATIRIM AMAÇLI YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR BİLANÇO GÜNÜ
DEĞERİ] 45,000TL olarak BHF YAV YAPILMAKTA OLAN
YATIRIMLAR hesabına,
[DURDURULAN
FAALİYETLERE
AİT
YAPILMAKTA
OLAN
YATIRIMLAR BİLANÇO GÜNÜ DEĞERİ] 5,000TL olarak BRA
DURDURULAN FAALİYETLER hesabına,
[SATIŞ AMAÇLI YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR BİLANÇO GÜNÜ
DEĞERİ] 20,000TL olarak ALA SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN
VARLIKLAR hesabına aktarılmıştır.
VUK’tan TFRS’na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI
yapılMAyacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir
YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir.
01/OCAK/20XX
BII MDV YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR
BHF YAV YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR
BRA DURDURULAN FAALİYETLER
ALA SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN VARLIKLAR
FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ
258 YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR
10,000.00
45,000.00
5,000.00
20,000.00
30,000.00
50,000.00
80,000.00
80,000.00
4.5.Sonuç
4.5.1.TDHP Maddi Duran Varlıklar hesap grubuna ait 31 Aralık 20XX-1
tarihli bilgiler
TDHP 25* Maddi Duran Varlıklar hesap grubuna ait 31 Aralık 20XX-1 tarihli
bilgiler aşağıdaki gibidir.
194
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
Şekil:4-11: VUK esaslarına göre 25* MADDİ DURAN VARLIKLAR Hesap Grubu
4.5.2. TDHP Maddi Duran Varlıklar hesap grubunun TFRS’lerin ilk kez
uygulandığı 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal Tablolarına aktarılmış hali
(Vergi Etkisi Öncesi)
VUK’na göre hazırlanmış olan Bilançoda
• 250 ARAZİ VE ARSALAR Hesabında yer alan tutar, TFRS Açılış
Finansal Durum Tablosunda, ARAZİ VE ARSALAR, DKG DURAN
VARLIK DEĞERLEME FARKLARI, YA MADDİ DURAN
VARLIKLAR, DURDURULAN FAALİYETLER, SATIŞ AMAÇLI ELDE
TUTULAN VARLIKLAR hesaplarına;
• 251 YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ Hesabında yer alan tutar,
TFRS Açılış Finansal Durum Tablosunda, YERALTI VE YERÜSTÜ
DÜZENLERİ, DKG DURAN VARLIK DEĞERLEME FARKLARI, YA
MADDİ DURAN VARLIKLAR, DURDURULAN FAALİYETLER,
SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN VARLIKLAR, DİĞER KAR
YEDEKLERİ hesaplarına;
• 252 BİNALAR Hesabında yer alan tutar, TFRS Açılış Finansal
Durum Tablosunda, BİNALAR, DKG DURAN VARLIK DEĞERLEME
FARKLARI, YA MADDİ DURAN VARLIKLAR, DURDURULAN
FAALİYETLER, SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN VARLIKLAR,
DİĞER KAR YEDEKLERİ hesaplarına;
195
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
•
•
•
•
•
253 TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR Hesabında yer alan tutar, TFRS
Açılış Finansal Durum Tablosunda, TESİS MAKİNA VE CİHAZLAR,
DKG DURAN VARLIK DEĞERLEME FARKLARI, YA MADDİ
DURAN VARLIKLAR, DURDURULAN FAALİYETLER, SATIŞ
AMAÇLI ELDE TUTULAN VARLIKLAR, DİĞER KAR YEDEKLERİ
hesaplarına;
254 TAŞITLAR Hesabında yer alan tutar, TFRS Açılış Finansal
Durum Tablosunda, TAŞITLAR, DKG DURAN VARLIK
DEĞERLEME FARKLARI, YA MADDİ DURAN VARLIKLAR,
DURDURULAN FAALİYETLER, SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN
VARLIKLAR, DİĞER KAR YEDEKLERİ hesaplarına;
255 DEMİRBAŞLAR Hesabında yer alan tutar, TFRS Açılış Finansal
Durum Tablosunda, DEMİRBAŞLAR, DKG DURAN VARLIK
DEĞERLEME FARKLARI, YA MADDİ DURAN VARLIKLAR,
DURDURULAN FAALİYETLER, SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN
VARLIKLAR, DİĞER KAR YEDEKLERİ hesaplarına;
256 DİĞER MADDİ DURAN VARLIKLAR Hesabında yer alan tutar,
TFRS Açılış Finansal Durum TablosundaDİĞER MADDİ DURAN
VARLIKLAR, DKG DURAN VARLIK DEĞERLEME FARKLARI, YA
MADDİ DURAN VARLIKLAR, DURDURULAN FAALİYETLER,
SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN VARLIKLAR, DİĞER KAR
YEDEKLERİ hesaplarına;
258 YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR Hesabında yer alan tutar,
TFRS Açılış Finansal Durum Tablosunda, 258 YAPILMAKTA OLAN
YATIRIMLAR, DİĞER KAR YEDEKLERİ, YAV YAPILMAKTA OLAN
YATIRIMLAR, DURDURULAN FAALİYETLER, SATIŞ AMAÇLI
ELDE TUTULAN VARLIKLAR hesaplarına aktarılmaktadırlar.
257 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-) Hesabında yer alan tutar,
UFRS ilk uygulamasında işletmenin yeniden değerleme metodunu
UFRS Muhasebe Politikası olarak benimsemesinden dolayı, tüm
Maddi Duran Varlık kalemleri değerlemeye tabi tutulup BİLANÇO
GÜNÜ GERÇEĞE UYGUN DEĞERİ (PİYASA DEĞERİ) tespit
edildiğinden UFRS Açılış Finansal durum Tablosuna aktarılmamıştır.
Özetle VUK’na göre hazırlanan bir bilançoda bulunan 25* MADDİ
DURAN VARLIKLAR Hesap Grubu, TFRS yapısı gereği sadece TFRS Açılış
Finansal Durum Tablosuna değil
• Şekil:4-12’de gözüktüğü üzere Solo Kapsamlı Finansal Sonuç
Tablosu’nun Diğer Kapsamlı Gider / Gelir Tablosuna;
• Şekil:4-13’de gözüktüğü üzere Özkaynaklar Değişim Tablosuna;
196
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
Şekil:4-14 ve Şekil:4-15’de gözüktüğü üzere Solo Finansal
Durum Tablosunun birden fazla hesap grubuna bilgi
aktarmaktadır.
186
Şekil:4-12: Yeni TTK Çerçevesinde 25* MADDİ DURAN VARLIKLAR Hesap
187
Grubunun TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
Sonucunda oluşan SOLO KAPSAMLI FİNANSAL SONUÇ TABLOSU
186
www.MUMEYEK.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo
Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan. çeviri sonucunda oluşan SOLO
KAPSAMLI FİNANSAL SONUÇ TABLOSU görüntüsü.
187
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
197
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
188
Şekil:4-13: Yeni TTK Çerçevesinde 25* MADDİ DURAN VARLIKLAR Hesap
189
Grubunun TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
Sonucunda oluşan SOLO ÖZKAYNAK DEĞİŞİM TABLOSU
188
www.MUMEYEK.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo
Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan. çeviri sonucunda oluşan SOLO
ÖZKAYNAK DEĞİŞİM TABLOSU görüntüsü.
189
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
198
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
190
Şekil:4-14: Yeni TTK Çerçevesinde 25* MADDİ DURAN VARLIKLAR Hesap
191
Grubunun TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
Sonucunda oluşan SOLO FİNANSAL DURUM TABLOSU
Şekil:4-14’de Yeni TTK Çerçevesinde MADDİ DURAN VARLIKLAR Hesap
Grubunun TFRS 1’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Sonucunda
oluşan SOLO FİNANSAL DURUM TABLOSU Aktif ve Pasif toplamları arasındaki
farkın (640,191.67TL – (171,952.67TL) = 468,239TL VUK Bilanço aktifi ile aynı
olduğu gözden kaçmamalıdır. Bu beklenen bir sonuç olur, VUK Bilançosu hesap
gruplarının UFRS Finansal sonuç Tablosuna çevrilmesi gereğidir.
190
www.MUMEYEK.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo
Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan. çeviri sonucunda oluşan SOLO
FİNANSAL DURUM TABLOSU görüntüsü.
191
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
199
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
Şekil:4-15: Yeni TTK Çerçevesinde 25* MADDİ DURAN VARLIKLAR Hesap
192
Grubunun TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
Şekil:4-14 ve Şekil:4-15 incelendiğinde VUK’na göre hazırlanmış olan
Bilançoda MADDİ DURAN VARLIKLAR Hesap Grubunda yer alan tutarlar, TFRS
Açılış Finansal Durum Tablosunda, SATIŞ AMAÇLI ELDE TUTULAN
VARLIKLAR, YATIRIM AMAÇLI VARLIKLAR, MADDİ DURAN VARLIKLAR,
DURDURULAN FAALİYETLER, DİĞER KAPSAMLI GELİR, ve KAR
YEDEKLERİ Hesap Gruplarına aktarılmaktadır.
4.5.3.TDHP Maddi Duran Varlıklar hesap grubuna ve ilişkili hesaplara ait
31 Aralık 20XX-1 tarihli bilgiler ve TFRS Açılış Finansal Tablolarına aktarımı
192
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
200
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
201
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
202
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
4.5.4.TDHP Maddi Duran Varlıklar hesap grubunun ve ilişkili hesapların
TFRS’lerin ilk kez uygulandığı 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal
Tablolarına aktarılmış hali (Vergi Etkisi Öncesi)
203
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
204
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
205
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
206
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
4.5.5.TDHP Maddi Duran Varlıklar hesap grubunun ve ilişkili hesapların
TFRS’lerin ilk kez uygulandığı 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal
Tablolarına aktarılmış hali (Vergi Etkisi Sonrası)
207
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
208
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
209
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
210
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
211
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
212
MADDİ DURAN VARLIKLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
BÖLÜM 5
Yeni TTK Çerçevesinde
TDHP193
TİCARİ BORÇLAR
Hesap Grubunun
TFRS 1194 ‘e Göre
AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARI’na
Aktarılması
193
Tekdüzen Hesap Planı
194
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
213
TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
5.1.Giriş
Bu bölümde TDHP 32* Ticari Borçlar hesap grubunda bulanan hesap
kalemlerinin Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin
Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) çerçevesinde TDHP Ticari
Borçlar hesap grubunun TFRS’lerin ilk kez uygulandığı Açılış Finansal
Tablolarına aktarılması örnek olaylar ile incelenecektir. Süreç,
• TDHP 32* TicariBorçlar hesap grubu
• TFRS CC* Ticari Borçlar hesap grubu
• TDHP Ticari Borçlar hesap grubunun TFRS’lerin ilk kez
uygulandığı Açılış Finansal Tablolarına aktarılması şeklinde
izlenecektir.
5.2.TDHP Ticari Borçlar hesap grubu
Tekdüzen Hesap Çerçevesi, 32* Ticari Borçlar hesap grubunu, 1**
Dönen Varlıklar hesap sınıfında göstermiş; Hesap Planı, 320. Satıcılar, 321. Borç
Senetleri, 322. Borç Senetleri Reeskontu (-), 326. Alınan Depozito ve Teminatlar
ve 329 Diğer Ticari Borçlar hesaplarını da 32 Ticari Borçlar hesap grubunda
195
vermiştir.
Hesap Planı Açıklamaları, 32. Ticari Borçlar hesap Grubunu, “Kuruluşun
ticari ilişkileri nedeniyle ortaya çıkan senetli ve senetsiz borçların kaydedildiği
196
hesapları kapsar.” şeklinde ifade etmiş ve
• 320. Satıcılar hesabını, “İşletmenin faaliyet konusu ile ilgili her türlü
mal ve hizmet alımlarından kaynaklanan senetsiz borçların izlendiği
hesaptır. Ortaklar, ana kuruluş, iştirakler ve bağlı ortaklıklara olan
senetsiz ticari borçların bilanço dipnotlarında gösterilmesi gerekir.”;
• 321. Borç Senetleri Hesabını, “İşletmenin faaliyet konusu ile ilgili her
türlü mal ve hizmet alımlarından kaynaklanan senede bağlanmış
ticari borçlarının izlendiği hesaptır. Ortaklar ana kuruluş, iştirakler ve
bağlı ortaklıklara olan senetli ticari borçların bilanço dipnotlarında
gösterilmesi gerekir.”;
• 322. Borç Senetleri Reeskontu (-) hesabı, “Bilanço gününde, senetli
borçların tasarruf değeri ile değerlemesini sağlamak üzere borç
senetleri için ayrılan reeskont tutarlarının izlenmesinde kullanılır.”;
• 326. Alınan Depozito ve Teminatlar hesabı, “Üçüncü kişilerin belli bir
işi yapmalarını, aldıkları bir değeri geri vermelerini sağlamak
amacıyla ve belli sözleşmeler nedeniyle gerçekleşecek bir alacağın
195
1 Sıra No'lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği, Md.V.A.
196
a.g.t. Md.V.C.
214
TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
karşılığı olarak alınan depozito ve teminat niteliğindeki değerlerin
izlendiği hesaptır.”;
329. Diğer Ticari Borçlar hesabı, “Yukarıdaki hesap kalemlerinin hiç
birinin kapsamına alınamayan ticari borçların izlendiği hesaptır.”;
şeklinde tanımlamıştır.
TDHP 32* Ticari Borçlar hesap grubuna ait 31 Aralık 20XX-1 tarihli bilgiler
aşağıdaki gibidir.
5.3.TFRS Ticari Borçlar hesap grubu
Borçlar geçmişte olan işlemlerin veya gerçekleşen diğer olayların
sonucunda oluşur. Örneğin, malların alımı veya hizmetlerin kullanımı, alım veya
kullanım sırasında ya da önceden ödeme yapılmamışsa, ticari borç yaratır ya da
bir bankadan kredi alınması halinde geri ödenmesi gereken bir borç doğar. Bir
215
TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
197
borcun temel özelliği mevcut bir yükümlülük içermesidir.
Yükümlülük belli bir
şekilde hareket etmeyi veya davranmayı gerektiren bir görev veya sorumluluktur.
Bağlayıcı bir yasal anlaşmadan veya yasal bir mecburiyetten doğan
yükümlülüklerin, normal olarak rastlandığı üzere, örneğin mal ve hizmet alımları
198
Mevcut
karşılığında yüklenilen borçlarda olduğu gibi yasal yaptırımları olabilir.
bir yükümlülüğün yerine getirilmesi için ekonomik yarar sağlanabilecek
kaynakların işletmeden çıkışı gerçekleşecekse ve ortadan kalkacak yükümlülük
güvenilir bir şekilde ölçümlenebiliyorsa bilançoda borç tahakkuku yapılır.
Uygulamada, anlaşmalardan doğan birbirine eşit yükümlülükler her iki tarafça
yerine getirilmemişse, örneğin, sipariş edilen mallar henüz teslim edilmemişse,
finansal tablolarda genellikle borç tahakkuku yapılmaz. Ancak, bazı özel
durumlarda anlaşmalardan doğan yükümlülükler borç tanımına girebilirler ve
tahakkuk ettirilmek için gereken şartları taşıyabilirler. Böyle durumlarda borç
tahakkuk ettirilmesi buna ilişkin bir varlığın da tahakkuk ettirilmesini ya da giderin
199
tanınmasını gerektirir.
Daha önce muhasebeleştirilmiş olan finansal borcun, gerçeğe uygun
değer farkı kâr veya zarara yansıtılarak ölçülen finansal borç olarak
200
sınıflanmasına izin verilir.
Ticari borçlar, alınan veya tedarik edilen mal ya da hizmetler için ödenen
201
ve faturası kesilen ya da tedarikçiyle resmi olarak anlaşılan borçlardır.
Borçlar,
ticari müşterilere olan borçlar, ilgili taraflara olan borçlar, peşin tahsilat ve diğerler
202
tutarlar biçiminde sınıflanır. TFRS 7, Finansal Araçlar: Açıklamalar standardı.
Finansal varlıkların ve finansal borçların vade tarihlerinin açıklanmasını öngörür.
203
Ticari borçlar gibi bazı kısa vadeli
Finansal borçlar ticari ve diğer borçları içerir.
borçlar, işletmenin normal faaliyet döngüsü içinde kullanılan işletme sermayesinin
bir parçasıdır. Faaliyetle ilgili bu tür kalemler, raporlama döneminden (bilanço
tarihinden) itibaren on iki aydan daha uzun bir sürede ödenecek olsalar bile, kısa
197
Finansal Raporlamaya İlişkin Kavramsal Çerçeve Hakkında Tebliğ, Sıra No:1, Md.4-15
198
a.g.t., Md.4-18
199
a.g.t., Md.4-46
200
Finansal Tabloların Sunuluşuna İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 1) Hakkında
Tebliğ, Sıra No:2, Md.19A
201
Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklar Hakkında Tebliğ,(TMS 37) Sıra No:
Md.11(a)
,
202
Finansal Tabloların Sunuluşuna İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 1) Hakkında
Tebliğ, Sıra No:2, Md.65
203
a.g.t., Md.78b
216
TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
204
vadeli borçlar olarak sınıflandırılır. Bir işletme stokları vadeli ödeme koşuluyla
almış olabilir. Anlaşma, peşin alım fiyatı ile ödenen fiyat arasında bir fark olan
finansman unsuru içerdiği takdirde, bu unsurlar finanse edildiği dönemde faiz
205
Ticari Borçlar Hesap Grubu, Finansal durum
gideri olarak muhasebeleştirilir.
tablosu (bilanço)’nun, en azından, kapsanması gereken hesap gruplarını
206
içerisindedir.
TİCARİ BORÇLAR hesap grubu hesapları Şekil:5-1’de
gösterilmiştir.
Şekil:5-1: Finansal Durum Tablosu (Bilanço)’nun TİCARİ BORÇLAR hesap
207
grubu hesapları.
5.4.TDHP Ticari Borçlar hesap grubunun TFRS’lerin ilk kez
uygulandığı Açılış Finansal Tablolarına aktarılması
TFRS’lere geçiş tarihi itibariyle, TFRS açılış finansal durum tablosu
(bilançosu) düzenlenmesi, TFRS’ler çerçevesinde yapılan muhasebeleştirme
208
işlemlerinin başlangıç noktasını teşkil eder.
TFRS açılış finansal durum
209
tablosunda (bilançosunda) aşağıdaki hususlara uyulur:
• TFRS’ler tarafından finansal tablolara yansıtılması zorunlu kılınan
tüm varlık ve borçlar TFRS açılış finansal durum tablosuna
(bilançosuna) yansıtılır,
204
a.g.t., Md.70
205
Stoklara ilişkin Türkiye Muhasebe Standardı Hakkında tebliğ (TMS 2), Sıra No:, Md.18
206
Finansal Tabloların Sunuluşuna İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 1) Hakkında
Tebliğ, Sıra No:2, Md.54
207
http://www.mumeyek.org/CD_icerik/UFRS_HP.pdf
hazırlanmıştır.
208
a.g.t. Md.6
209
a.g.t. Md.10
adresinden
sadeleştirilerek
217
TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
•
•
TFRS’lerin finansal tablolara yansıtılmasına izin vermediği varlık ve
borç kalemleri TFRS açılış finansal durum tablosuna (bilançosuna)
yansıtılmaz,
TFRS’lere geçmeden önceki muhasebe ilkelerine göre belirli bir
sınıfta muhasebeleştirilmiş olmakla birlikte TFRS’lere göre farklı bir
sınıfta muhasebeleştirilmesi gereken varlık, borç veya özkaynak
kalemleri yeniden sınıflandırılır,
TFRS açılış finansal durum tablosunda (bilançosunda) yer alan her
türlü varlık ve borcun ölçümünde TFRS’ler uygulanır.
TFRS açılış finansal durum tablosunda (bilançosunda) kullanılan
muhasebe politikaları ile TFRS’lerin ilk kez uygulandığı finansal tablolarda
210
sunulan dönemlerde kullanılan muhasebe politikaları birbiriyle aynı olmalıdır.
Bir işletmenin TFRS açılış finansal durum tablosunda (bilançosunda) kullandığı
muhasebe politikaları, TFRS’lere geçmeden önceki muhasebe ilkelerine göre
sunulmuş aynı tarihli finansal durum tablosundaki (bilançosundaki) muhasebe
politikalarından farklı olabilir. Bu husus nedeniyle ilgili kalemlerde yapılan
düzeltmeler, TFRS’lere geçiş tarihinden önceki olay ve işlemlerden kaynaklanır.
Dolayısıyla, TFRS’lere geçiş tarihi itibariyle, söz konusu düzeltmeler doğrudan
dağıtılmamış kârlar içerisinde (veya uygun olması durumunda farklı bir özkaynak
211
kalemi içerisinde) muhasebeleştirilir.
İşletmelerin, TFRS’lere geçiş tarihi itibariyle, TFRS’lere geçmeden önceki
muhasebe ilkelerinin gerektirmediği ancak TFRS’ler çerçevesinde yapılması
gerekli kılınan bazı tahminlerde bulunması gerekebilir. Yapılan tahminler,
212
TFRS’lere geçiş tarihi itibariyle mevcut koşulları yansıtır.
TMS 1 Finansal Tabloların Sunuluşu ile uyum sağlanması açısından,
TFRS’lerin ilk kez uygulandığı finansal tablolarda, karşılaştırmalı bilgi içeren en az
üç finansal durum tablosuna (bilançoya), iki kapsamlı gelir tablosuna, iki bireysel
gelir tablosuna (sunuluyor ise), iki nakit akış tablosuna, iki özkaynak değişim
213
tablosuna ve ilgili dipnotlarına yer verilir.
210
a.g.t. Md.7
211
a.g.t. Md.11
212
a.g.t. Md.16
213
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34, Md.21
218
TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
VUK esaslarına göre hazırlanmış bulunan
• Bilanço, TFRS çevrimi sonrasında
• Kapsamlı Finansal Sonuç Tablosunun Diğer Kapsamlı Gelir
kısmı,
• Nakit Akış Tablosu,
• Özkaynak Değişim Tablosu ve
• Finansal Durum Tablosu oluşumunu sağlar;
• Gelir Tablosu kullanılarak da Kapsamlı Finansal Sonuç Tablosunun
Finansal Sonuç Tablosu kısmı hazırlanmış olur.
5.4.1.TDHP Ticari Borçlar hesap grubundan 320 Satıcılar hesabı
31.12.20XX tarihi itibariyle VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 320
SATICILAR Hesabına yönelik veriler şöyledir.
320 SATICILAR hesabında bulunan tutarlara ait açıklama,
219
TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
•
( [VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] + [VADESİNE 91–365 GÜN
ARASI OLAN] + [KDV + ÖTV + DİĞER VERGİLER]= [SATICILAR (TL)]
diğer bir deyişle, 280.00TL + 220.00TL + 90.00TL = 590.00TL’dir.
[Esas Faaliyet Geliri Nakit Girişi] – [Esas Faaliyet Gideri Nakit Çıkışı] +
[Diğer Gelir Nakit Girişi] – [Diğer Gider Nakit Çıkışı] - [Finansman Gideri
Nakit Çıkışı] + [İşletme Faaliyetleri Varlık ve Yabancı Kaynaklardaki
Değişimlere İlişkin Nakit Girişi] – [İşletme Faaliyetleri Varlık ve Yabancı
Kaynaklardaki Değişimlere İlişkin Nakit Çıkışı] – [Dönem Karı
Yükümlülüğü Nakit Çıkışı] + [Yatırım Faaliyetleri Nakit Girişi] – [Yatırım
Faaliyetleri Nakit Çıkışı] + [Finansman Faaliyetleri Nakit Girişi] –
[Finansman Faaliyetleri Nakit Çıkışı] = [ALICILAR] diğer bir deyişle, 0 –
168.00TL + 0 - 84.00TL – 28.00TL + 0 – 0 – 0 + 0 - 0 + 0 - 0 + 0 – 0 = 280.00TL’ye eşittir. Bu bölüm Nakit akış tablosunun oluşumu için
kullanılacaktır.
VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 320 SATICILAR Hesabına yönelik
veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir.
214
215
Şekil:5-2: Yeni TTK Çerçevesinde 320 SATICILAR HS.’nın TFRS 1
Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
•
•
’e Göre
[VADESİNE 90 GÜN VA AZ KALAN] [TL] olarak gösterilen 280.00TL
tutar İNDRİM KALEMİ olarak AAE DİĞER NNBV (90 gün içinde
NAKDE ÇEVRİLEBİLECEK) hesabına,
[VADESİNE 91-365 GÜN ARASI OLAN] + [KDV + ÖTV + DİĞER
VERGİLER] hesabıyla, 220.00TL + 90.00TL = 320.00TL olarak CCA
SATICILAR hesabına,
214
www.MUMEYEK.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo
Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 320 SATICILAR HS. çeviri sonuç
görüntüsü.
215
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
220
TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
220.00TL tutarındaki [VADESİNE 91-365 GÜN ARASI OLAN] borçların
net değerlerine getirilmesi için içinde bulunan ertelenmiş finansman
kaybı, (( [VADESİNE 91-365 GÜN ARASI OLAN] / (1 + ( [ORTALAMA
FAİZ ORANI YILLIK (%)] / 100))^(( [91-365 GÜN ARASI ORTALAMA
VADE (GÜN)] - 90) / 365)) – [VADESİNE 91-365 GÜN ARASI OLAN] )
hesabıyla, ((220.00TL / (1 + (15 / 100)) ^ ((150 - 90)/365)) - 220.00TL) = 5.00TL olarak CCE TİBO ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAYBI (-)
hesabına,
• 320.00TL tutarındaki [VADESİNE 91–365 GÜN ARASI OLAN] borçlara
ait ertelenmiş finansman tutarı 5.00TL olarak Türkiye Finansal
Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
216
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No: 34, Md.11
gereğince FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ hesabına aktarılmıştır.
VUK’tan TFRS’na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI
yapılMAyacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir
YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir.
•
01/OCAK/20XX
320 SATICILAR
CCE TİBO ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAYBI
AAE DİĞER NvNBV
CCA SATICILAR
FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ
590.00
5.00
280.00
310.00
5.00
595.00
595.00
5.4.2.TDHP Ticari Borçlar hesap grubundan 321 BORÇ SENETLERİ
hesabı
31.12.20XX tarihi itibariyle VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 321
BORÇ SENETLERİ Hesabına yönelik veriler şöyledir.
216
Bir işletmenin TFRS açılış finansal durum tablosunda (bilançosunda) kullandığı
muhasebe politikaları, TFRS’lere geçmeden önceki muhasebe ilkelerine göre
sunulmuş aynı tarihli finansal durum tablosundaki (bilançosundaki) muhasebe
politikalarından farklı olabilir. Bu husus nedeniyle ilgili kalemlerde yapılan düzeltmeler,
TFRS’lere geçiş tarihinden önceki olay ve işlemlerden kaynaklanır. Dolayısıyla,
TFRS’lere geçiş tarihi itibariyle, söz konusu düzeltmeler doğrudan dağıtılmamış kârlar
içerisinde (veya uygun olması durumunda farklı bir özkaynak kalemi içerisinde)
muhasebeleştirilir
221
TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
321 BORÇ SENETLERİ (TL) hesabında bulunan tutarlara ait açıklama,
•
( [VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] + [VADESİNE 91–365 GÜN
ARASI OLAN] + [KDV + ÖTV + DİĞER VERGİLER]= [BORÇ
SENETLERİ (TL)] diğer bir deyişle, 500.00TL + 700.00TL + 216.00TL
= 1,416.00TL’dir.
•
[Esas Faaliyet Geliri Nakit Girişi] + [Diğer Gelir Nakit Girişi] + [İşletme
Faaliyetleri Varlık ve Yabancı Kaynaklardaki Değişimlere İlişkin Nakit
Girişi] + [Yatırım Faaliyetleri Nakit Girişi] + [Finansman Faaliyetleri Nakit
Girişi] = [VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] diğer bir deyişle, 0 –
300.00TL + 0 - 150.00TL – 50.00TL + 0 – 0 – 0 + 0 - 0 + 0 - 0 + 0 – 0 =
-500.00TL’ye eşittir. Bu bölüm Nakit akış tablosunun oluşumu için
kullanılacaktır.
222
TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
322 BORÇ SENETLERİ REESKONTU (-) BORÇ SENETLERİ (TL)
tutarı, ([VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] - (( [VADESİNE 90 GÜN VE
AZ KALAN]) * 36500) / (36500 + ([91–365 GÜN ARASI ORTALAMA
VADE (GÜN)] * [REESKONT FAİZ ORANI YILLIK (%)] ))) + ([VADESİNE
91–365 GÜN ARASI OLAN] - (([VADESİNE 91–365 GÜN ARASI
OLAN]) * 36500) / (36500 + ( [91–365 GÜN ARASI ORTALAMA VADE
(GÜN)] * [REESKONT FAİZ ORANI YILLIK (%)] )))
hesabıyla
((500.00TL) - ((500.00TL) * 36500) / (36500 + (100 * 15))) + ((700.00TL)
- ((700.00TL) * 36500) / (36500 + (100 * 15))) + ((100.00TL) ((100.00TL) * 36500) / (36500 + (100 * 15))) = 131.71TL olarak
bulunarak yazılmıştır. Bilgi amaçlı olup 322 BORÇ SENETLERİ
REESKONTU(-) hesabı VUK esaslarından TFRS prensiplerine
çevrilirken elimine edilecektir.
VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 321 BORÇ SENETLERİ
Hesabına yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir.
(TL)
217
218
Şekil:5-3: Yeni TTK Çerçevesinde 321 BORÇ SENETLERİ HS.’nın TFRS 1
Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
•
•
•
’e
[VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] olarak gösterilen 500.00TL’lik tutar
İNDİRİM KALEMİ olarak AAE DİĞER NNBV (90 gün içinde NAKDE
ÇEVRİLEBİLECEK) hesabına,
[VADESİNE 91–365 GÜN ARASI OLAN] + [KDV + ÖTV + DİĞER
VERGİLER] hesabıyla (700.00TL + 216.00TL) = 916.00TL olarak CCB
BORÇ SENETLERİ hesabına,
700.00TL tutarındaki [VADESİNE 91–365 GÜN ARASI OLAN] borç
senetlerinin net değerlerine getirilmesi için içinde bulunan ertelenmiş
217
www.MUMEYEK.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo
Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 321 BORÇ SENETLERİ HS. çeviri
sonuç görüntüsü.
218
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
223
TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
finansman kaybı, (( [VADESİNE 91–365 GÜN ARASI OLAN] / (1 + (
[ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)] / 100)) ^ (( [91–365 GÜN ARASI
ORTALAMA VADE(GÜN)] - 90) / 365))- [VADESİNE 91–365 GÜN
ARASI OLAN] ) hesabıyla, ((700.00TL / (1 + (15 / 100)) ^ ((300 90)/365)) - 700.00TL) = -54.08TL olarak CCE TİBO ERTELENMİŞ
FİNANSMAN KAYBI(-) hesabına,
700.00TL tutarındaki [VADESİNE 91–365 GÜN ARASI OLAN] borçlara
ait ertelenmiş finansman tutarı 54.08TL olarak FDL DİĞER KAR
YEDEKLERİ hesabına aktarılmıştır.
VUK’tan TFRS’na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI
yapılMAyacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir
YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir.
01/OCAK/20XX
321 BORÇ SENETLERİ
CCE TİBO ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAYBI (-)
AAE DİĞER NvNBV
CCB BORÇ SENETLERİ
FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ
1,416.00
54.08
500.00
916.00
54.08
1,470.08
1,470.08
5.4.3.TDHP Ticari Borçlar hesap grubundan 322 BORÇ SENETLERİ
REESKONTU (-) hesabı
31.12.20XX tarihi itibariyle VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 322
BORÇ SENETLERİ REESKONTU (-) Hesabına yönelik veriler şöyledir.
322 BORÇ SENETLERİ REESKONTU (-) hesabında bulunan tutarlara ait
açıklama,
224
TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
321 BORÇ SENETLERİ hesabına yönelik veriler ile hesaplanan reeskont
tutarı 131.71TL, 329 DİĞER TİCARİ BORÇLAR 40.61TL, toplam
172.32TL ile 103 VERİLEN ÇEKLER VE ÖDEME EMİRLERİ (TL)
hesabına yönelik veriler ile hesaplanan reeskont tutarı 29.70TL toplamı
202.02TL’dir.
VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 322 BORÇ SENETLERİ
REESKONTU (-) Hesabına yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu
şöyledir.
219
Şekil:5-4: Yeni TTK Çerçevesinde 322 BORÇ SENETLERİ REESKONTU (-)
220
HS.’nın TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
•
Reeskont hesaplaması her ne kadar TFRS uygulamalarında olan
ERTELENMİŞ FİNANSMAN hesaplamalarına benzese de, aşağıdaki
noktalarda farklılıklar mevcuttur, bu nedenle VUK esaslarından TFRS
prensiplerine çevrilirken FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ hesabına
aktarılarak elimine edilmiştir.
o Reeskont basit faiz kullanır, Ertelenmiş Finansman bileşik faiz
kullanır.
o Reeskont isteğe bağlıdır, Ertelenmiş Finansman zorunludur.
o Reeskont bir günü dahi dikkate alır, Ertelenmiş Finansman nakit
benzerlerine (90 gün içinde nakde çevrilecekler) işlem yapmaz.
o Reeskont dönem sonunda hesaplanır, Ertelenmiş Finansman
işlem anında hesaplanır.
VUK’tan TFRS’na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI
yapılMAyacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir
YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir.
219
www.MUMEYEK.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo
Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 322 BORÇ SENETLERİ REESKONTU
(-) HS. çeviri sonuç görüntüsü.
220
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
225
TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
01/OCAK/20XX
FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ
322 BORÇ SENETLERİ REESKONTU (-)
202.02
202.02
202.02
202.02
5.4.4.TDHP Ticari Borçlar hesap grubundan 326 ALINAN DEPOZİTO
VE TEMİNATLAR hesabı
31.12.20XX tarihi itibariyle VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 326
ALINAN DEPOZİTO VE TEMİNATLAR Hesabına yönelik veriler şöyledir.
VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 326 ALINAN DEPOZİTO VE
TEMİNATLAR Hesabına yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu
şöyledir.
221
Şekil:5-5: Yeni TTK Çerçevesinde 326 ALINAN DEPOZİTO VE TEMİNATLAR
222
HS.’nın TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
•
TDHP’nda TİCARİ BORÇLAR hesap grubunda izlenen ALINAN
DEPOZİTO VE TEMİNATLAR hesabı TFRS uygulamalarında DİĞER
BORÇLAR hesap grubunda izlenmektedir.
221
www.MUMEYEK.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo
Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 326 ALINAN DEPOZİTO VE
TEMİNATLAR HS. çeviri sonuç görüntüsü.
222
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
226
TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
VUK’tan TFRS’na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI
yapılMAyacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir
YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir.
01/OCAK/20XX
326 ALINAN DEPOZİTO VE TEMİNATLAR
CFA ALINAN DEPOZİTO VE TEMİNATLAR
5,000.00
5,000.00
5,000.00
5,000.00
5.4.5.TDHP Ticari Borçlar hesap grubundan 329 DİĞER TİCARİ
BORÇLAR hesabı
31.12.20XX tarihi itibariyle VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 329
DİĞER TİCARİ BORÇLAR Hesabına yönelik veriler şöyledir.
227
TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
329 DİĞER TİCARİ BORÇLAR hesabında bulunan tutarlara ait açıklama,
• ( [VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] + [VADESİNE 91–365 GÜN
ARASI OLAN] + [KDV + ÖTV + DİĞER VERGİLER]= [DİĞER TİCARİ
BORÇLAR] diğer bir deyişle, 150.00TL + 220.00TL + 66.60TL =
436.60TL’dir.
• [Esas Faaliyet Geliri Nakit Girişi] + [Diğer Gelir Nakit Girişi] + [İşletme
Faaliyetleri Varlık ve Yabancı Kaynaklardaki Değişimlere İlişkin Nakit
Girişi] + [Yatırım Faaliyetleri Nakit Girişi] + [Finansman Faaliyetleri Nakit
Girişi] = [VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] diğer bir deyişle, 0 –
228
TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
90.00TL + 0 - 45.00TL – 15.00TL + 0 – 0 – 0 + 0 - 0 + 0 - 0 + 0 – 0 = 150.00TL’ye eşittir. eşittir. Bu bölüm Nakit akış tablosunun oluşumu için
kullanılacaktır.
VUK’na göre düzenlenen Bilançoda 329 DİĞER TİCARİ BORÇLAR
Hesabına yönelik veriler kullanılarak yapılan çevrim sonucu şöyledir.
223
Şekil:5-6: Yeni TTK Çerçevesinde 329 DİĞER TİCARİ BORÇLAR HS.’nın TFRS
224
1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
•
•
•
•
[VADESİNE 90 GÜN VE AZ KALAN] olarak gösterilen 150.00TL’lik tutar
İNDİRİM KALEMİ olarak AAE DİĞER NNBV (90 gün içinde NAKDE
ÇEVRİLEBİLECEK) hesabına,
[VADESİNE 91–365 GÜN ARASI OLAN] + [KDV + ÖTV + DİĞER
VERGİLER] hesabıyla (220.00TL + 66.60TL) = 286.0TL olarak CCD
DİĞER TİCARİ BORÇLAR hesabına,
220.00TL tutarındaki [VADESİNE 91–365 GÜN ARASI OLAN] diğer ticari
borcun net değerlerine getirilmesi için içinde bulunan ertelenmiş
finansman kaybı, (( [VADESİNE 91–365 GÜN ARASI OLAN] / (1 + (
[ORTALAMA FAİZ ORANI YILLIK (%)] / 100)) ^ (( [91–365 GÜN ARASI
ORTALAMA VADE(GÜN)] - 90) / 365))- [VADESİNE 91–365 GÜN
ARASI OLAN] ) hesabıyla, ((220.00TL / (1 + (15 / 100)) ^ ((300 90)/365)) - 220.00TL) = -17.00TL olarak CCE TİBO ERTELENMİŞ
FİNANSMAN KAYBI (-) hesabına,
220.00TL tutarındaki [VADESİNE 91–365 GÜN ARASI OLAN] borçlara
ait ertelenmiş finansman tutarı 17.00TL olarak FDL DİĞER KAR
YEDEKLERİ hesabına aktarılmıştır.
223
www.MUMEYEK.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo
Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan 329 DİĞER TİCARİ BORÇLAR HS.
çeviri sonuç görüntüsü.
224
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
229
TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
VUK’tan TFRS’na Geçiş sürecinde bir DÜZELTME KAYDI
yapılMAyacaktır. Ancak anlaşılırlığı arttırmak amacıyla aşağıdaki gibi bir
YEVMİYE MADDESİ çalışma kağıtlarında SAĞLAMA aracı olarak kullanılabilir.
01/OCAK/20XX
329 DİĞER TİCARİ BORÇLAR
CCE TİBO ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAYBI (-)
AAE DİĞER NvNBV
CCD DİĞER TİCARİ BORÇLAR
FDL DİĞER KAR YEDEKLERİ
436.60
17.00
150.00
286.60
17.00
453.60
453.60
5.5.Sonuç
5.5.1.TDHP Ticari Borçlar hesap grubuna ait 31 Aralık 20XX-1 tarihli
bilgiler
TDHP 32* Ticari Borçlar hesap grubuna ait 31 Aralık 20XX-1 tarihli bilgiler
aşağıdaki gibidir.
Şekil:5-7: VUK esaslarına göre 32* TİCARİ BORÇLAR Hesap Grubu
5.5.2.TDHP Ticari Borçlar hesap grubunun TFRS’lerin ilk kez uygulandığı
01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal Tablolarına aktarılmış hali (Vergi Etkisi
Öncesi)
230
TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
VUK’na göre hazırlanmış olan Bilançoda
• 320 SATICILAR Hesabında yer alan tutar, TFRS Açılış Finansal
Durum Tablosunda, DİĞER NNBV (90 gün içinde NAKDE
ÇEVRİLEBİLECEK), SATICILAR, TİBO ERTELENMİŞ FİNANSMAN
KAYBI (-) ve DİĞER KAR YEDEKLERİ hesaplarına;
• 321 BORÇ SENETLERİ Hesabında yer alan tutar, TFRS Açılış
Finansal Durum Tablosunda, DİĞER NNBV (90 gün içinde NAKDE
ÇEVRİLEBİLECEK), 321 BORÇ SENETLERİ, TİBO ERTELENMİŞ
FİNANSMAN KAYBI (-) ve DİĞER KAR YEDEKLERİ hesaplarına;
• 322 BORÇ SENETLERİ REESKONTU (-) Hesabında yer alan tutar,
TFRS Açılış Finansal Durum Tablosunda, DİĞER KAR YEDEKLERİ
hesabına;
• 326 ALINAN DEPOZİTO VE TEMİNATLAR Hesabında yer alan
tutar, TFRS Açılış Finansal Durum Tablosunda, 326 ALINAN
DEPOZİTO VE TEMİNATLAR hesabına;
• 329 DİĞER TİCARİ BORÇLAR Hesabında yer alan tutar, TFRS
Açılış Finansal Durum Tablosunda, DİĞER NNBV (90 gün içinde
NAKDE ÇEVRİLEBİLECEK), DİĞER TİCARİ BORÇLAR, TİBO
ERTELENMİŞ FİNANSMAN KAYBI (-) ve DİĞER KAR YEDEKLERİ
hesaplarına aktarılmaktadırlar.
Özetle VUK’na göre hazırlanan bir bilançoda bulunan TİCARİ BORÇLAR
Hesap Grubu, TFRS yapısı gereği sadece TFRS Açılış Finansal Durum
Tablosuna değil
• Şekil:5-8’de gözüktüğü üzere Özkaynaklar Değişim Tablosuna;
• Şekil:5-9’de gözüktüğü üzere Solo Nakit Akış Tablosunun tüm
bölümlerine;
• Şekil:5-10 ve Şekil:5-11’de gözüktüğü üzere Solo Finansal
Durum Tablosunun birden fazla hesap grubuna bilgi
aktarmaktadır.
231
TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
225
Şekil:5-8-: Yeni TTK Çerçevesinde 32* TİCARİ BORÇLAR Hesap Grubunun
226
TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Sonucunda oluşan
SOLO ÖZKAYNAK DEĞİŞİM TABLOSU
225
www.MUMEYEK.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo
Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan. çeviri sonucunda oluşan SOLO
ÖZKAYNAK DEĞİŞİM TABLOSU görüntüsü.
226
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
232
TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
227
Şekil:5-9: Yeni TTK Çerçevesinde 32* TİCARİ BORÇLAR Hesap Grubunun
228
TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Sonucunda oluşan
SOLO NAKİT AKIŞ TABLOSU
227
www.MUMEYEK.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo
Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan. çeviri sonucunda oluşan SOLO NAKİT
AKIŞ TABLOSU görüntüsü.
228
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
233
TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
229
Şekil:5-10: Yeni TTK Çerçevesinde 32* TİCARİ BORÇLAR Hesap Grubunun
230
TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Sonucunda oluşan
SOLO FİNANSAL DURUM TABLOSU
229
www.MUMEYEK.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online Mali Tablo
Oluşturma Sistemi) yazılımı aracılığı ile yapılan. çeviri sonucunda oluşan SOLO
FİNANSAL DURUM TABLOSU görüntüsü.
230
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
234
TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
Şekil:5-10’da Yeni TTK Çerçevesinde TİCARİ BORÇLAR Hesap Grubunun
TFRS 1’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması Sonucunda oluşan SOLO
FİNANSAL DURUM TABLOSU Aktif ve Pasif toplamları arasındaki farkın (930.00 – 6,351.19 = -7,281.19TL), VUK Bilanço pasifine (-7,281.19TL) eşit
olduğu gözden kaçmamalıdır. Bu beklenen bir sonuç olur, VUK Bilançosu hesap
gruplarının UFRS Finansal sonuç Tablosuna çevrilmesi gereğidir.
Şekil:5-11: Yeni TTK Çerçevesinde 32* TİCARİ BORÇLAR Hesap Grubunun
231
TFRS 1 ’e Göre Açılış Finansal Tablolarına Aktarılması
Şekil:5-10 ve Şekil:5-11 incelendiğinde VUK’na göre hazırlanmış olan
Bilançoda TİCARİ BORÇLAR Hesap Grubunda yer alan tutarlar, TFRS Açılış
Finansal Durum Tablosunda, NAKİT ve NAKİT BENZERİ VARLIKLAR, TİCARİ
BORÇLAR, DİĞER BORÇLAR ve KAR YEDEKLERİ Hesap Gruplarına
aktarılmaktadır.
231
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin Türkiye Finansal
Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, Sıra No:34
235
TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
5.5.3.TDHP Ticari Borçlar hesap grubuna ve ilişkili hesaplara ait 31
Aralık 20XX-1 tarihli bilgiler ve TFRS Açılış Finansal Tablolarına aktarımı
236
TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
237
TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
5.5.4.TDHP Ticari Borçlar hesap grubunun ve ilişkili hesapların
TFRS’lerin ilk kez uygulandığı 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal
Tablolarına aktarılmış hali (Vergi Etkisi Öncesi)
238
TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
239
TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
240
TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
241
TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
5.5.5.TDHP Ticari Borçlar hesap grubunun ve ilişkili hesapların
TFRS’lerin ilk kez uygulandığı 01 Ocak 20XX tarihli Açılış Finansal
Tablolarına aktarılmış hali (Vergi Etkisi Sonrası)
242
TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
243
TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
244
TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
245
TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
246
TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
247
TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
248
TİCARİ BORÇLAR HESAP GRUBUNUN
TFRS 1’E GÖRE AÇILIŞ FİNANSAL TABLOLARINA AKTARILMASI
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
EKLER
TFRS yol haritası
TFRS Model Hesap planı
Üç kademeli senaryo
MOMTOS (MUMEYEK Online Mali Tablo oluşturma
Sistemi) özellikleri
10 Adımda VUK’ndan TFRS’na Geçiş
Kaynakça
EKLER
249
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
EKLER
250
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
TFRS YOL HARİTASI
EKLER
251
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
EKLER
252
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
EKLER
253
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
EKLER
254
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
TFRS
Model Hesap planı
EKLER
255
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
EKLER
256
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
EKLER
257
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
EKLER
258
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
EKLER
259
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
EKLER
260
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
EKLER
261
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
EKLER
262
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
EKLER
263
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
EKLER
264
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
EKLER
265
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
EKLER
266
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
EKLER
267
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
EKLER
268
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
EKLER
269
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
EKLER
270
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
EKLER
271
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
EKLER
272
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
ÜÇ KADEMELİ
SENARYO
EKLER
273
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
EKLER
274
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
EKLER
275
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
EKLER
276
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
EKLER
277
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
EKLER
278
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
EKLER
279
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
EKLER
280
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
EKLER
281
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
EKLER
282
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
MOMTOS (MUMEYEK
ONLİNE MALİ TABLO
OLUŞTURMA SİSTEMİ)
ÖZELLİKLERİ
EKLER
283
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
MOMTOS, VUK’na göre hazırlanmış mali tabloları TFRS mali tablolarına
çevirip, müteakip mali tabloları oluşturan tüm muhasebe kayıtlarını VUK
Ertelenmiş Vergi etkilerini de hesaplayarak, anlık TFRS Mali Tablolarına
dönüştürülmesi, işlenerek yatay, dikey, trend ve oran analizlerine tabi tutulup,
Konsolide Mali Tablolar oluşturulması, ve e İç Kontrol, İç Denetim ve Bağımsız
Denetim işlevleri yapılmasına hizmet eder.
MOMTOS’nin yazılımı aşağıdaki İşlev Akış Şemasına uygun olarak 9 (dokuz)
ayrı işlevi 35 (otuz beş) alt modül ile gerçekleştirilecek şekilde çalışır.
EKLER
284
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
01 ÇEVİRİ modülü,
VUK'na göre hazırlanan bilançoyu veya mizanı hesap
bazında TFRS muadili hesaplara dönüştürerek
Ertelenmiş Vergi hesaplamalarını da yaparak TFRS
mali tabloları olan Kapsamlı Finansal Sonuç Tablosu,
Özkaynaklar Değişim Tablosu, Nakit Akış Tablosu ve
Finansal Durum Tablosunu hazırlar.
01A.İşletmeler için ÇEVİRİ
VUK'na göre hazırlanan 31 Aralık 20XX-1 tarihli
Bilançoyu Tekdüzen Hesap Planı (TDHP)
çerçevesinde hesap bazında TFRS muadili
hesaplara her bir TDHP hesabı için hazırlanacak
ara yüze girilecek verileri işleyerek TFRS mali
tabloları olan Kapsamlı Finansal Sonuç Tablosu,
Özkaynaklar Değişim Tablosu, nakit Akış tablosu
ve Finansal durum Tablosunun ilgili hesaplarına aktaracak ve
nihayetinde Ertelenmiş Vergi hesaplamalarının da yaparak çeviri
işlemini 01 Ocak 2013 tarihi itibari ile tamamlayacaktır. Küçük
Ölçekli İşletmeler için olan bu sürümünde her bir TDHP hesabına bir
kez işlem yapabilmektedir.
01B.İşletmeler için ÇEVİRİ (Çoklu)
VUK' na göre hazırlanan 31 Aralık 20XX-1 tarihli
Bilançoyu Tekdüzen Hesap Planı (TDHP)
çerçevesinde hesap bazında TFRS muadili
hesaplara her bir TDHP hesabı için hazırlanacak
ara yüze girilecek verileri işleyerek TFRS mali
tabloları olan Kapsamlı Finansal Sonuç Tablosu,
Özkaynaklar Değişim Tablosu, nakit Akış tablosu ve Finansal durum
Tablosunun ilgili hesaplarına aktaracak ve nihayetinde Ertelenmiş
Vergi hesaplamalarının da yaparak çeviri işlemini 01 Ocak 2013
tarihi itibari ile tamamlayacaktır. Küçük Ölçekli İşletmeler için olan
sürümünde her bir TDHP hesabına bir kez işlem yapar iken, Orta ve
Büyük Ölçekli İşletmeler için olan sürümünde her bir TDHP
hesabına birden fazla işlem yapılabilecektir.
EKLER
285
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
01C.TRANSFER + İşletmeler için ÇEVİRİ
EXCEL tablosuna önceden yazılan verileri VUK' na
göre hazırlanan 31 Aralık 20XX-1 tarihli Bilançoyu
Tekdüzen Hesap Planı (TDHP) çerçevesinde
hesap bazında TFRS muadili hesaplara her bir
TDHP hesabı için hazırlanacak ara yüze girilecek
verileri işleyerek TFRS mali tabloları olan Kapsamlı
Finansal Sonuç Tablosu, Özkaynaklar Değişim
Tablosu, nakit Akış tablosu ve Finansal durum Tablosunun ilgili
hesaplarına aktaracak ve nihayetinde Ertelenmiş Vergi
hesaplamalarının da yaparak çeviri işlemini 01 Ocak 2013 tarihi
itibari ile tamamlayacaktır. Küçük Ölçekli İşletmeler için olan bu
sürümünde her bir TDHP hesabına bir kez işlem yapabilmektedir.
01D.TRANSFER + İşletmeler için ÇEVİRİ (Çoklu)
EXCEL tablosuna önceden yazılan verileri VUK' na
göre hazırlanan 31 Aralık 20XX-1 tarihli Bilançoyu
Tekdüzen Hesap Planı (TDHP) çerçevesinde
hesap bazında TFRS muadili hesaplara her bir
TDHP hesabı için hazırlanacak ara yüze girilecek
verileri işleyerek TFRS mali tabloları olan Kapsamlı
Finansal Sonuç Tablosu, Özkaynaklar Değişim Tablosu, nakit Akış
tablosu ve Finansal durum Tablosunun ilgili hesaplarına aktaracak
ve nihayetinde Ertelenmiş Vergi hesaplamalarının da yaparak çeviri
işlemini 01 Ocak 2013 tarihi itibari ile tamamlayacaktır. Küçük
Ölçekli İşletmeler için olan sürümünde her bir TDHP hesabına bir
kez işlem yapar iken, Orta ve Büyük Ölçekli İşletmeler için olan
sürümünde her bir TDHP hesabına birden fazla işlem
yapılabilecektir.
01E.TRANSFER + İşletmeler için OTOMATİK ÇEVİRİ
(+01C)
EXCEL tablosuna önceden yazılan verileri VUK' na
göre hazırlanan 31 Aralık 20XX-1 tarihli Bilançoyu
Tekdüzen Hesap Planı (TDHP) çerçevesinde
hesap bazında TFRS muadili hesaplara her bir
TDHP hesabı için hazırlanacak ara yüze girilecek
verileri işleyerek TFRS mali tabloları olan Kapsamlı
Finansal Sonuç Tablosu, Özkaynaklar Değişim
Tablosu, nakit Akış tablosu ve Finansal durum Tablosunun ilgili
hesaplarına aktaracak ve nihayetinde Ertelenmiş Vergi
EKLER
286
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
hesaplamalarının da yaparak çeviri işlemini 01 Ocak 2013 tarihi
itibari ile OTOMATİK OLARAK tamamlayacaktır. Küçük Ölçekli
İşletmeler için olan bu sürümünde her bir TDHP hesabına bir kez
işlem yapabilmektedir.
01F.TRANSFER + İşletmeler için OTOMATİK ÇEVİRİ
(+01D) (Çoklu)
EXCEL tablosuna önceden yazılan verileri VUK' na
göre hazırlanan 31 Aralık 20XX-1 tarihli Bilançoyu
Tekdüzen Hesap Planı (TDHP) çerçevesinde
hesap bazında TFRS muadili hesaplara her bir
TDHP hesabı için hazırlanacak ara yüze girilecek
verileri işleyerek TFRS mali tabloları olan Kapsamlı
Finansal Sonuç Tablosu, Özkaynaklar Değişim Tablosu, nakit Akış
tablosu ve Finansal durum Tablosunun ilgili hesaplarına aktaracak
ve nihayetinde Ertelenmiş Vergi hesaplamalarının da yaparak çeviri
işlemini 01 Ocak 2013 tarihi itibari ile OTOMATİK OLARAK
tamamlayacaktır. Küçük Ölçekli İşletmeler için olan sürümünde her
bir TDHP hesabına bir kez işlem yapar iken, Orta ve Büyük Ölçekli
İşletmeler için olan sürümünde her bir TDHP hesabına birden fazla
işlem yapılabilecektir.
02 CARİ modülü,
TFRS esaslarının gerektirdiği şekilde Fatura, Stok,
Çek, Senet bilgilerini sınıflandırır. Her mali işlem ve
aysonunda Çek, Senet değerlemelerini yapıp Nakde
Eşdeğer Tutarları ile; Stokların Değer Düşüklüğü
testlerini yapıp, envanterlerini tutarak Gerçeğe Uygun
Değerleri ile izlenmelerini sağlar.
02A.FATURA
TFRS esaslarına göre FATURA hazırlama imkânı
tanır. Muhasebe polikası olarak belirlenen
iskontolu ödeme süresi, iskontu tutarı, müşteriye
özel vade politikası ve faiz oranı tanımlama imkanı
ile ertelenmiş finanman hesabı yapılmasına olnak
verir. 04 UYGULAMA modülüne veri sağlar, VUK
ve TFRS mali tablolarına aktarır.
EKLER
287
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
02B.STOK
STOK hareketlerinin izlenmesine imkân sağlar, İlk
uygulama ve dönem sonlarında Değer Düşüklüğü
testi yaparak her bir stok kalemi için Finansal
Durum Tablosu Değerini güncel olarak hesaplar ve
takip eder. 01 ÇEVİRİ ile 04 UYGULAMA
modülüne veri sağlar, VUK ve TFRS mali
tablolarına aktarır.
02C.STOK (TRANSFER) + STOK (+02B)
Excel'den tüm STOK bilgilerinin aktarılabilmesine
ve hareketlerinin izlenmesine imkan sağlayan
STOK alt modülü kullanılır. İlk uygulama ve dönem
sonlarında Değer Düşüklüğü testi yaparak her bir
stok kalemi için Finansal Durum Tablosu Değerini
güncel olarak hesaplar ve takip eder. 01 ÇEVİRİ ile
04 UYGULAMA modülüne veri sağlar, VUK ve TFRS mali
tablolarına aktarır.
02D.ÇEK ve SENET
ÇEK ve SENET hareketlerinin izlenmesine imkân
sağlar. İlk uygulama ve dönem sonlarında
Ertelnemiş finansman hesaplayarak her bir Çek ve
Senet kalemi için Finansal Durum Tablosu
Değerini güncel olarak hesaplar ve takip eder. 01
ÇEVİRİ ile 04 UYGULAMA modülüne veri
sağlanacak, VUK ve TFRS mali tablolarına aktarır.
02E.ÇEK ve SENET (TRANSFER) + ÇEK ve SENET (+02D)
Excel'den tüm ÇEK ve SENET bilgilerinin
aktarılabilmesine ve hareketlerinin izlenmesine
imkan sağlayan ÇEK ve SENET alt modülü
kullanır. İlk uygulama ve dönem sonlarında
Ertelnemiş finansman hesaplayarak her bir Çek ve
Senet kalemi için Finansal Durum Tablosu
Değerini güncel olarak hesaplar ve takip eder. 01 ÇEVİRİ ile 04
UYGULAMA modülüne veri sağlanacak, VUK ve TFRS mali
tablolarına aktarır.
EKLER
288
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
03 DURAN VARLIK modülü,
TFRS esaslarının gerektirdiği şekilde MDV, Maddi
Olmayan DV bilgilerini sınıflandırır. Her mali işlem ve
aysonunda Ertelenmiş Vergi hesaplamalarını içeren
Değer Artışı hesabı, Değer Düşüklüğü testini yapıp,
envanterini tutarak, amortisman hesabını da yapıp
Gerçeğe Uygun Değerleri ile izlenmelerini sağlar.
03A.MDV ve MODV
Maddi Duran Varlık (MDV) ile Maddi olmayan
Duran Varlık (MODV) hareketlerinin izlenmesine
imkân sağlar. STOK hareketlerinin izlenmesine
imkân sağlar, İlk uygulama ve dönem sonlarında
Değer Düşüklüğü testi yaparak her bir MDV ve
MODV kalemi için Finansal Durum Tablosu
Değerini güncel olarak hesaplar ve takip eder. 01
ÇEVİRİ ile 04 UYGULAMA modülüne veri sağlar, VUK ve TFRS
mali tablolarına aktarır.
03B.MDV ve MODV (TRANSFER) + MDV ve MODV (+03A)
Excel'den tüm Maddi Duran Varlık (MDV) ile Maddi olmayan Duran
Varlık (MODV) bilgilerinin aktarılabilmesine ve
hareketlerinin izlenmesine imkân sağlar. STOK
hareketlerinin izlenmesine imkân sağlar, İlk
uygulama ve dönem sonlarında Değer Düşüklüğü
testi yaparak her bir MDV ve MODV kalemi için
Finansal Durum Tablosu Değerini güncel olarak
hesaplar ve takip eder.
01 ÇEVİRİ ile 04
UYGULAMA modülüne veri sağlar, VUK ve TFRS mali tablolarına
aktarır.
03C.AMORTİSMAN
MDV MODV alt modülü kullanılıp AMORTİSMAN
hesaplamalarını VUK’a göre Normal ve Azalan
Kalanlar esasları çerçevesinde, TFRS’na göre
Normal, Azalan Kalanlar ve Birmler esasları
çerçevesinde;
yapıp, 01 ÇEVİRİ ile 04
UYGULAMA modülüne veri sağlar, VUK ve TFRS
mali tablolarına aktarır.
EKLER
289
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
04 UYGULAMA (Günlük Defter - Büyük Defter - Sağlama
- Mali Tablo) Modulü
İster VUK, ister TFRS esaslarına göre Muhasebe
Kayıtlarını tutar; kullanılmakta olan herhangi bir VUK
esaslı yazılımdan Günlük Defter verilerinin yüklenip
TFRS?nın gerektirdiği şekilde Ertelenmiş Vergi
hesaplamalarını da içeren Günlük Defter kayıtları ile
Muavin ile Mizan hazırlanmasını sağlar.
04A.VUK (MANUEL)
Yevmiye (Günlük Defter) oluşturma işlevini VUK
için oluşturulan tahminen 50,000 alt hesap da
kullanılarak VUK veri girişlerini sağlayarak, VUK
Günlük Defteri oluştururken eşzamanlı olarak VUK
Defteri Kebir (Büyük Defter), VUK Muavin
(Yardımcı Defter) ve VUK Mizan (Sağlama)
oluşturarak VUK mali tablolarına aktarır.
04B.VUK (TRANSFER) + VUK (MANUEL) (+04A)
Excel'den tüm VUK YEVMİYE bilgilerinin
aktarılabilmesine ve hareketlerinin izlenmesine
imkân sağlayan VUK YEVMİYE alt modülü
kullanılıp, Yevmiye (Günlük Defter) oluşturma
işlevini VUK için oluşturulan tahminen 50,000 alt
hesap da kullanılarak VUK veri girişlerini
sağlayarak, VUK Günlük Defteri oluştururken
eşzamanlı olarak VUK Defteri Kebir (Büyük Defter), VUK Muavin
(Yardımcı Defter) ve VUK Mizan (Sağlama) oluşturarak VUK mali
tablolarına aktarır.
04C.TFRS (MANUEL)
Yevmiye (Günlük Defter) oluşturma işlevini TFRS
için oluşturmuş olan tahminen 65,000 alt hesap da
kullanılarak TFRS veri girişlerini sağlayarak, TFRS
Günlük Defteri oluştururken eşzamanlı olarak
TFRS Defteri Kebir (Büyük Defter), TFRS Muavin
(Yardımcı Defter) ve VUK Mizan (Sağlama)
oluşturarak TFRS mali tabloları olan Kapsamlı
Finansal sonuç Tablosu, Nakit Akış Tablosu, Özkaynaklar Değişim
tablosu ve Finansal Durum Tablosuna aktarır.
EKLER
290
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
04D.TFRS (TRANSFER) + TFRS (MANUEL) (+04C)
Excel'den tüm TFRS YEVMİYE bilgilerinin
aktarılabilmesine ve hareketlerinin izlenmesine
imkân sağlayan TFRS YEVMİYE alt modülü
kullanılıp, Yevmiye (Günlük Defter) oluşturma
işlevini TFRS için oluşturulan tahminen 50,000 alt
hesap da kullanılarak TFRS veri girişlerini
sağlayarak TFRS Günlük Defteri oluştururken eşzamanlı olarak
TFRS Defteri Kebir (Büyük Defter), TFRS Muavin (Yardımcı Defter)
ve VUK Mizan (Sağlama) oluşturarak TFRS mali tablolarına aktarır.
04E.VERGİ (MANUEL)
VUK ile TFRS uygulamaları arasındaki matrah
farkından doğan ERTELEMİŞ VERGİ kaydının
yapılacağı TFRS hesap planı hesaplarını gösterir
ve kaydın yapılmasını sağlar, TFRS mali tabloları
olan Kapsamlı Finansal sonuç Tablosu ile Finansal
Durum Tablosuna aktarır. VUK ve TFRS mali
tablolarında anlık olarak VERGİ yükünün
izlenmesini sağlar
04F.VERGİ (OTOMATİK) + VERGİ (MANUEL) (+04E)
VUK ile TFRS uygulamaları arasındaki matrah
farkından doğan ERTELEMİŞ VERGİ kaydının
OTOMATİK olarak yapılmasını sağlar, TFRS mali
tabloları olan Kapsamlı Finansal sonuç Tablosu ile
Finansal Durum Tablosuna aktarır. VUK ve TFRS
mali tablolarında anlık olarak VERGİ yükünün
izlenmesini sağlar.
04G.TFRS (OTOMATİK) + VERGİ (OTOMATİK) (+04A
+04B +04C +04D +04E +04F)
VUK muhasebe kayıtlarından TFRS kmuhasebe
kayıtlarını Çeviri modulü desteği ile OTOMATİK
olarak hazırlar, VUK ile TFRS uygulamaları
arasındaki matrah farkından doğan ERTELEMİŞ
VERGİ kaydının OTOMATİK olarak yapılmasını
sağlar, TFRS mali tabloları olan Kapsamlı Finansal
sonuç Tablosu ile Finansal Durum Tablosuna aktarır. VUK ve TFRS
mali tablolarında anlık olarak VERGİ yükünün izlenmesini sağlar.
EKLER
291
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
04H.MALİ BELGE YÖNETİM SİSTEMİ (MBYS) (+04G)
Mali olayların belgelerini tarayıcı aracılığı ile
MOMTOS’a yüklenmesine olanak tanır, VUK
muhasebe kayıtlarını MALİ Olaylardan OTOMATİK
olarak hazırlar, VUK muhasebe kayıtlarından
TFRS kmuhasebe kayıtlarını Çeviri modulü desteği
ile OTOMATİK olarak hazırlar, VUK ile TFRS
uygulamaları arasındaki matrah farkından doğan ERTELEMİŞ
VERGİ kaydının OTOMATİK olarak yapılmasını sağlar, TFRS mali
tabloları olan Kapsamlı Finansal sonuç Tablosu ile Finansal Durum
Tablosuna aktarır. VUK ve TFRS mali tablolarında anlık olarak
VERGİ yükünün izlenmesini sağlar.
04I.TFRS DEĞERLEME (+04G)
İster Mali olayların belgelerini tarayıcı aracılığı ile
MOMTOS’a yüklenmesiyle, ister MANUEL veya
OTOMATİK olarak oluşturulmuş olsun tüm TFRS
kayıtlarının
Geçici
Vergi
Dönemlerinde
DEĞERLEME hesaplamalarını yarak OTOMATİK
olararak TFRS Muhasebe Kayıtlarını oluşturur,
eşzamanlı olarak TFRS Defteri Kebir (Büyük
Defter), TFRS Muavin (Yardımcı Defter) ve TFRS Mizan (Sağlama)
oluşturarak VUK mali tablolarına aktarır.
05 PERSONEL modülü
TFRS esaslarının gerektirdiği şekilde Personel
bilgilerini sınıflandırır. Her mali işlem ve aysonunda
Ertelenmiş Vergi hesaplamalarını içeren Aktüaryal
Yöntemle Kıdem Tazminatı hesaplar, kısa ve uzun
vade ayrımlarıyla Çalışanlara Sağlanan Faydaların
Gerçeğe Uygun Değerleri ile izlenmelerini sağlar.
05A.BORDRO
TFRS esaslarının gerektirdiği şekilde BORDRO
hesaplamalarını yapıp, TFRS Muhasebe Kayıtlarını
oluşturur, eşzamanlı olarak TFRS Defteri Kebir
(Büyük Defter), TFRS Muavin (Yardımcı Defter) ve
TFRS Mizan (Sağlama) oluşturarak VUK mali
tablolarına aktarır. 01 ÇEVİRİ ile 04 UYGULAMA
modülüne veri sağlar.
EKLER
292
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
05B.BORDRO (TRANSFER) + BORDRO (+05A)
PERSONEL bilgilerinin aktarılabilmesine ve
hareketlerinin izlenmesine imkân sağlar, TFRS
Muhasebe Kayıtlarını oluşturur, eşzamanlı olarak
TFRS Defteri Kebir (Büyük Defter), TFRS Muavin
(Yardımcı Defter) ve TFRS Mizan (Sağlama)
oluşturarak VUK mali tablolarına aktarır. 01
ÇEVİRİ ile 04 UYGULAMA modülüne veri sağlar.
05C.KIDEM TAZMİNATI
BORDRO alt modülü kullanılıp KIDEM TAZMİNATI
hesaplamalarını yapıp, TFRS Muhasebe Kayıtlarını
oluşturur, eşzamanlı olarak TFRS Defteri Kebir
(Büyük Defter), TFRS Muavin (Yardımcı Defter) ve
TFRS Mizan (Sağlama) oluşturarak VUK mali
tablolarına aktarır. 01 ÇEVİRİ ile 04 UYGULAMA
modülüne veri sağlar.
06.KONSOLİDASYON (VUK + TFRS) Modulü
İster VUK, ister TFRS esaslarına göre hazırlanan Mali
Tabloların konsolide edilmesini sağlar. VUK Bilanço /
Gelir Tablosu Konsolidasyonu ile TFRS Finansal
Durum Tablosu / Finansal Sonuç Tablosu için yapılan
kısmi veya tam konsolidasyon arasındaki farkların
incelenmesini sağlar.
06A.VUK KONSOLİDASYON
VUK esaslarına göre Grup Şirketler tarafından
hazırlanmakta olan hazırlanan mali tablolar olan
Bilanço ve Gelir tablosuna VUK esaslarına göre
KISMİ KONSOLİDASYON yapar.
06B.TFRS KONSOLİDASYON
TFRS esaslarına göre Grup Şirketler tarafından
hazırlanmakta olan hazırlanan mali tablolar olan
Finansal Durum Tablosu (Bilanço) ve Kapsamlı
Finansal sonuç Tablosu (Gelir tablosu),
Özkaynaklar Değişim Tablosu ve Nakit Akış
Tablosuna TFRS esaslarına göre TAM
KONSOLİDASYON yapar.
EKLER
293
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
07 MALİ ANALİZ (VUK + TFRS) modulü
İster VUK, ister TFRS esaslarına göre hazırlanan Mali
Tabloların Dikey, Yatay, Trend ve Oran analizi ile
incelenmesini sağlar. VUK Bilânço / Gelir Tablosu
Analizi ile TFRS Finansal Durum Tablosu / Finansal
Sonuç Tablosu için yapılan analiz arasındaki farkların
incelenmesini sağlar.
07A.VUK MALİ ANALİZ
VUK esaslarına göre hazırlanmakta olan
hazırlanan mali tablolar olan Bilanço ve Gelir
tablosuna VUK esaslarına göre Yatay analiz,
Dikey Analiz, Trend Analizi ve Oran Analizleri
yapıp SAPMA hesaplamalarını yapar.
07B.TFRS MALİ ANALİZ
TFRS esaslarına göre hazırlanmakta olan
hazırlanan mali tablolar olan Finansal Durum
Tablosu (Bilanço) ve Kapsamlı Finansal sonuç
Tablosu (Gelir tablosu), Özkaynaklar Değişim
Tablosu ve Nakit Akış Tablosuna TFRS
esaslarına göre Yatay analiz, Dikey Analiz, Trend
Analizi ve Oran Analizleri yapıp SAPMA
hesaplamalarını yapar.
08 DENETİM (VUK + TFRS) modulü
İster VUK, ister TFRS esaslarına göre hazırlanan Mali
Tabloların İç Kontrol / İç Denetim ve Bağımsız
Denetim düzeylerinde denetlenmesini sağlar. Baş
Denetçinin seçimi ile başlayan süreç, Denetim Planı,
Çalışma Kâğıtları hazırlığı, niteliksel ve niceliksel
denetim, Raporlama ve entegrasyonla sonlanır.
08A.İÇ KONTROL
Özellikle SERMAYE ŞİRKETLERİ için TTK
gereğince kurulacak DENETİM KOMİTESİ
işlevlerinin icra edilebilmesi için her bölüm
yöneticisinin yapmakta zorunlu olduğu İç Kontrol
işlevini mali açıdan VUK ve TFRS esaslı olarak
yapar.
EKLER
294
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
08B.İÇ DENETİM
Özellikle SERMAYE ŞİRKETLERİ için TTK
gereğince kurulacak DENETİM KOMİTESİ
işlevlerinin icra edilebilmesi için İÇ DENETİM
BİRİMİ'nin Sertifikalı İç Denetçiler ile yapmakta
zorunlu olduğu İç Kontrol işlevini mali açıdan VUK
ve TFRS esaslı olarak yapar.
08C.BAĞIMSIZ DENETİM
Özellikle SERMAYE ŞİRKETLERİ için TTK
gereğince kurulacak DENETİM KOMİTESİ
işlevlerinin icra edilebilmesi için Bağımsız Denetim
işlevlerini (a) Sorumlu Ortak Baş Denetçi (b) Baş
denetçi (c) Denetçi (d) Denetçi Yardımcısı
hiyerarşisinde GÜVENCE ve DANIŞMANLIK
süreçlerine uygun olarak önemlilik kriterlerine göre belirlenen nitel ve
nicel ölçütlere göre yapacaktır.
09.TTK GEREKLERİ Modulü
6102 Sayılı TTK'nun Esas Sözleşmede olmak şartıyla
Sermaye şirketleri için izin verdiği Elektronik Genel
Kurul icrasını sağlar. Oy kullananların gizli tutulduğu
ve oy güvenliğinin akreditasyona bağlandığı süreç
anlık olarak güvenliğin sürekliliğini sağlayarak oylama
sürecini hızlandırır.
09A.İNTERAKTİF OYLAMA
TTK gereğince kurulacak GENEL KURUL
işlevlerinin icra edilebilmesi için işlevini yapar.
09B.TTK GEREKLERİ İNTERNET YAYIN
TTK gereklerine göre ilan edilmesi gereken
hususların zamanında ilanına imkan tanır.
EKLER
295
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
Sonuç:
a. 01 Ocak 2013 tarihi itibari ile TFRS’ye uygun mali tablolar VUK mali
tabloları kullanılarak MOMTOS aracılığı ile oluşturabilecektir
b. TRFS’na uygun çevrilmiş mali tabloların özellikle asgari 5 yıl süreceği
beklenen VUK TFRS geçiş süresince TFRS hakimiyeti tam olmayan
kesimin MOMTOS kullanarak TFRS’na uygun mali tablo hazırlama
işlevini idamesi sağlanacaktır,
c. Mali tabloların İç Kontrol, İç denetim ve Bağımsız Denetimi içeren üçlü
denetimlerinin MOMTOS kullanılarak yapılması sağlanacaktır.
Kullanım Alanı:
13 Ocak 2011 tarihinde yürürlüğe giren 6102 sayılı TTK gereğince,
(a) Tüm sermaye şirketleri
(1) VUK’na uygun hazırladıkları mali tablolarını 01 Oacak 2013 itibari ile
TFRS’na uygun hale getirmek için;
(2) TFRS’na uygun mali tablo hazırlamayı idame etmek için;
(3) Beyanname hazırlamak için;
(4) İç Kontrol ve İç Denetim faaliyetlerin icra etmek için;
(b) Serbest Muhasebeci Mali müşavirler (SMMM) onaylayacakları
beyannamelirin doğruluğu kontrol etmek için;
(c) Yeminli Mali Müşavirler (YMM) tam tastik yaptıkları şirketlerin vergi
hesaplamalarını kontrol etmek için,
(d) Bağımsız denetim firmaları, Sermaye Şirketlerinin denetim komitelerince
kendilerine verilen bağınsız denetim görevini icra etmek için;
(e) Kredi Derecelendirme şirketleri kendilerine gönderilen mali tabloların
bilgilerini test etmek için;
(f) Bankalar kredi talebinde bulunan şirketlerin mali tablolarını analiz etmek
için;
(g) Vergi Denetmeleri vergi denetimlerinde vergi ziyaığının olup olmadığının
tespitinde MOMTOS kullanabilirler.
EKLER
296
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
10 adımda
VUK’ndan
TFRS’na
GEÇİŞ
EKLER
297
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
EKLER
298
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
EKLER
299
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
EKLER
300
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
EKLER
301
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
EKLER
302
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
EKLER
303
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
EKLER
304
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
KAYNAKÇA
EKLER
305
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
EKLER
Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulamasına İlişkin
Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 1) Hakkında Tebliğ, (Sıra
No:34)
1 Sıra No'lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği
Finansal Tabloların Hazırlanma ve Sunulma Esaslarına İlişkin Kavramsal
Çerçeve Hakkında Tebliğ, (Sıra No:1)
Finansal Tabloların Sunuluşuna İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı
(TMS 1) Hakkında Tebliğ, (Sıra No:2)
Nakit Akış Tablolarına İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 7)
Hakkında Tebliğ, (Sıra No:4)
Maddi Duran Varlıklara ilişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 16)
Hakkında Tebliğ, (Sıra No:15)
Kur Değişiminin Etkilerine İlişkin Türkiye Muhasebe Standartları (TMS
21) Hakkında Tebliğ. (Sıra No:13)
Finansal Araçlar: Muhasebeleştirme ve Ölçmeye İlişkin Türkiye
Muhasebe Standardı (TMS 39) Hakkında Tebliğ (Sıra No:41)
Finansal Araçlar: Sunuma İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 32)
Hakkında Tebliğ (Sıra No:40)
KOBİ’ler İçin Türkiye Finansal Raporlama Standardı Hakkında Tebliğ
Sıra No:208
Finansal Araçlara İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı (TFRS 9)
Hakkında Tebliğ, (Sıra No:172)
Stoklara ilişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 2) Hakkında tebliğ ,
(Sıra No:3)
Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklar (TMS 37) Hakkında
Tebliğ, (Sıra No:20)
Gelir Vergilerine İlişkin Türkiye Muhasebe Standardı (TMS 12) Hakkında
Tebliğ (Sıra No: 31)
Sermaye Piyasasında Bağımsız Denetim Standartları Hakkında Tebliğ
(Seri: X, No:22)
www.MUMEYEK.org adresinde bulunan MOMTOS (Mumeyek Online
Finansal Tablo Oluşturma Sistemi) yazılımı.
http://www.mumeyek.org/CD_icerik/UFRS_HP.pdf
BOZKURT, Nejat; Muhasebe Denetimi, Alfa Yayınları, İstanbul, 1999,
ISBN: 975-316-108-5
BOYNTON, William; JOHNSON Raymond; Modern Auditing, Wiley,
2006, ISBN: 978-0-471-23011-3
ERDOĞAN, Murat; VUK’ndan TFRS’na Geçiş Rehberi, 2012,
MUMEYEK Vakfı yayınları No:01, ISBN:987-605-618-70-8
ERDOĞAN, Murat; TFRS/UFRS UYGULAMALARI, 2012, MUMEYEK
Vakfı yayınları No:03, ISBN:978-605-61870-3-2
306
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
•
•
•
•
EKLER
ERDOĞAN, Murat; TFRS/UFRS AYSONU İŞLEMLERİ, 2012,
MUMEYEK Vakfı yayınları No:05, ISBN:978-605-61870-5-6
ERDOĞAN, Murat; TFRS/UFRS FİNANSAL TABLOLARI ve ANALİZİ,
2012, MUMEYEK Vakfı yayınları No:06, ISBN:978-605-61870-6-3
ERDOĞAN, Murat; TFRS/UFRS DENETİMİ, 2012, MUMEYEK Vakfı
yayınları No:07, ISBN:978-605-61870-7-0
KONRATH, Larry; Auditing, South-western, 2002, ISBN:0-324-05789-X
307
VUK’ndan TFRS’na GEÇİŞ REHBERİ
Prof. Dr. Murat ERDOĞAN–MUMEYEK Vakfı yayını 01/3
EKLER
308