bağımsız denetim sunum

BAĞIMSIZ DENETİM
Faik CECELİ
6102 SAYILI TTK’YA GÖRE KGK’NIN YETKİSİ

MADDE 88– Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumunun yetkisi
(1) 64 ilâ 88 inci madde hükümlerine tabi gerçek ve tüzel kişiler münferit ve
konsolide finansal tablolarını düzenlerken, KGK tarafından yayımlanan, Türkiye
Muhasebe Standartlarına, …..ve bunların ayrılmaz parçası olan yorumlara uymak
ve bunları uygulamak zorundadır.
(3) KGK, değişik işletme büyüklükleri, sektörler ve kâr amacı gütmeyen kuruluşlar için
özel ve istisnai standartlar koymaya ve farklı düzenlemeler yapmaya yetkilidir. Bu
standart ve düzenlemeler, Türkiye Muhasebe Standartlarının cüz’ü addolunur.
TTK Geçici Madde 1/4 Kamu Gözetimi, Muhasebe ve Denetim Standartları Kurumu,
değişik işletme büyüklükleri, sektörler ve kâr amacı gütmeyen kuruluşlar itibarıyla
Türkiye Muhasebe Standartlarından muaf olacakları tespit etmeye veya bunlar için
ayrı düzenlemeler yapmaya yetkilidir.
Kanunlarla belirli alanları düzenlemek ve denetlemek üzere kurulmuş bulunan
kurum kurullar, TMS’ye aykırı olmamak kaydıyla ayrıntıya ilişkin sınırlı düzenleme
yapabilir.
Hüküm bulunmayan hallerde uluslararası uygulamada kabul gören muhasebe
ilkeleri uygulanır.
TÜRKİYE MUHASEBE STANDARTLARININ
YAYIMLANMASI VE UYGULANMASINDA
KAMU GÖZETİMİ KURUMUNUN YETKİSİ


KAMU GÖZETİMİ, MUHASEBE VE DENETİM STANDARTLARI KURUMUNUN
TEŞKİLAT VE GÖREVLERİ HAKKINDA KANUN HÜKMÜNDE KARARNAME (660
Sayılı KHK)
MADDE 9 ‒ (1) Kurulun görev ve yetkileri şunlardır:
a) ……uluslararası standartlarla uyumlu Türkiye Muhasebe Standartlarını
oluşturmak ve yayımlamak.
b) Türkiye Muhasebe Standartlarının uygulamasına yönelik ikincil
düzenlemeleri yapmak …
 MADDE 26 ‒ (2) Kurul, değişik işletme büyüklükleri, sektörler ve kâr amacı
gütmeyen kuruluşlar için 9 uncu madde uyarınca belirlenen
standartlardan farklı düzenlemeler yapmaya, bağımsız denetimin
kapsamını ve içeriğini belirlemeye yetkilidir. Bu düzenlemeler, ilgili
standartların cüz’ü addolunur.
TÜRKİYE MUHASEBE STANDARTLARININ UYGULAMA KAPSAMINA
İLİŞKİN KURUM DÜZENLEMELERİ

TMS UYGULAMA KAPSAMINA İLİŞKİN KURUL KARARI (26/8/2014 Tarih ve 29100 sayılı
R.G.)
1- Ekli listedeki kurum…ve işletmelerin …. finansal tablolarının hazırlanmasında Türkiye
Muhasebe Standartlarının uygulanmasına, (Ekli liste: SPK ve BDDK’ya tabi İşletmeler,
Sigorta ve emeklilik şirketleri, Borsa İstanbul Piyasalarında faaliyet göstermesine izin
verilen işletmeler)
2- Ekli listede yer almayan kurum, kuruluş ve işletmelerin de münferit veya
konsolide finansal tablolarının (1/1/2014 tarihinden önce başlayan hesap
dönemlerine ait olup hazırlanmamış veya genel kurula sunulmamış olanlar dâhil)
hazırlanmasında isteğe bağlı olarak Türkiye Muhasebe Standartlarını
uygulayabileceğine,
3- Yukarıdaki kapsama dâhil olmayanlar için Kurumca bir belirleme yapılıncaya
kadar yürürlükteki mevzuatın uygulanmasının devamına
karar verilmiştir.
BAĞIMSIZ DENETİME TABİ OLUP TMS’LERİ UYGULAMAYAN
ŞİRKETLERİN FİN. TABLOLARININ HAZIRLANMASINDA
UYGULANACAK İLAVE HUSUSLAR
İlave Hususlar
1- Hazırlanacak Finansal Tablolar
Bilanço, Gelir Tablosu, Nakit Akış Tablosu ve
Özkaynak Değişim Tablosu
2- Reeskont İşlemleri
İHTİYARİ
3- Konsolidasyon
İHTİYARİ
4- Amortisman
ZORUNLU
5- Değer Düşüklüğü
ZORUNLU (MSUGT’de Öngörülüyorsa)
6-Kıdem Tazminatı Hesaplanması
ZORUNLU
Yukarıdaki düzenlemelerle ilgili olarak MSUGT'ta belirleme yapılmayan hususların uygulanmasında
(işlem, hesaplama ve tahminlerde) TMS hükümlerinin kullanılması önerilmekle birlikte ilgili diğer
mevzuatın kullanılması bu düzenlemeye aykırılık teşkil etmez. Kullanılan mevzuat dipnotlarda
açıklanır. (Bağımsız Denetime Tabi Olup TMS’leri Uygulamayan Şirketlerin Finansal Tablolarının
Hazırlanmasında ve Sunulmasında Uygulanacak İlave Hususlar Md.10)
TTK'ya Göre
FİNANSAL RAPORLAMA
2- Bağımsız
Denetime Tabi
Olmayanlar
1- Bağımsız
Denetime Tabi
Olan Şirketler
1.1- TMS'leri
Uygulamak
Zorunda Olan Şirketler
a. TMS’leri
Uygulamayı
Tercih Edenler
1.2- TMS'leri Uygulamak
Zorunda Olmayan
Şirketler
b. MSUGT
Uygulamak
Zorunda Olanlar
Tabi Oldukları
Mevzuat
Çerçevesinde
Raporlama
DENETİME TABİ OLACAK ŞİRKETLERİN BELİRLENMESİ
VE KRİTERLERİN HESAPLANMASI

MADDE 397(1) Dördüncü fıkra uyarınca denetime tabi olan anonim şirketlerin ve şirketler
topluluğunun …. finansal tabloları denetçi tarafından, …..Türkiye Denetim
Standartlarına göre denetlenir.
(4) ..denetime tabi olacak şirketler Bakanlar Kurulunca belirlenir. (TTK 635 Ltd.lere de
aynı hükümler uygulanır)
(5) Dördüncü fıkra kapsamı dışında kalan anonim şirketler ile 4572 sayılı Kanun
kapsamındaki kooperatifler ve bunların bağımsız denetime tabi olmayan üst kuruluşları
bu fıkra hükümlerine göre denetlenir. Denetime ilişkin usul ve esaslar Gümrük ve
Ticaret Bakanlığınca hazırlanan ve Bakanlar Kurulunca çıkarılacak yönetmelikle
düzenlenir.
1- BKK ile belirlenen
Sermaye Şirketleri
Denetime Tabi
Şirketler
2- BKK dışında kalan A.Ş.’ler.
(Diğer
sermaye şirketleri bu kapsama
girmiyor, sadece A.Ş.’ler)
DENETİME TABİ OLACAK ŞİRKETLERİN BELİRLENMESİNE DAİR BAKANLAR
KURULU KARARI
Bağımsız Denetime Tabi Olma Ölçüleri Kapsama Giren İşletmeler
Aktif Toplamı, Net Satış Hasılatı ve
1 Çalışan Sayısıyla ilgili Genel Kriterleri
Sağlayan Sermaye Şirketleri
Belirlenen genel kriterlerdeki hadlerden
daha düşük hadler dikkate alınarak
2
denetime tabi tutulacak işletmeler
(II Sayılı Liste)
Herhangi bir kritere tabi olmaksızın
bağımsız denetime tabi tutulacak
3
işletmeler
(I Sayılı Liste)
Belirlenen hadleri aşan tüm sermaye şirketleri
- Yurt çapında günlük gazete yayımlayan şirketler
- Ortak sayısı itibariyle halka açık sayılan şirketler
- EPDK’ya tabi şirketler
- BTK’nın denetimine tabi şirketler
- KİT’ler sermayesinin %50’si belediyeler ait şirketler
- TMSF’ye devredilip faaliyeti devam eden şirketler
- Kamu kurumu niteliğindeki mesleki kuruluşlar,
sendikalar, dernek ve vakıflar..
- SPK ve BDDK şirketleri
- Sigorta ve emeklilik şirketleri
- Borsa İst. kapsamındaki yetkili müesseseler ile kıymetli
maden işi yapan AŞ;ler
- Tarım ürünleri lisanslı depoculuk şirketleri..
- Ulusal karasal, uydu ve kablolu televizyon
sahibi medya sağlayıcı şirketler
BKK MADDE-4 UYGULAMAYA İLİŞKİN ESASLAR

Şirketler, bu Kararda belirtilen üç ölçütten en az ikisinin sınırlarını art arda iki hesap döneminde
aşması durumunda müteakip hesap döneminden itibaren bağımsız denetime tabi olur.

Bağımsız denetime tabi şirketler söz konusu ölçütlerden en az ikisine ait sınırların art arda iki
hesap döneminde altında kalması ya da bir hesap döneminde söz konusu ölçütlerden en az
ikisinin sınırlarının yüzde yirmi veya daha fazla altında kalması durumunda, müteakip hesap
döneminden itibaren bağımsız denetim kapsamından çıkarılır.

Bu Kararda belirtilen üç ölçütten ikisinin sınırlarının aşılıp aşılmadığının belirlenmesinde; şirketin
aktif toplamı ve yıllık net satış hasılatı bakımından yürürlükteki mevzuat uyarınca hazırladıkları
önceki yıllara ait (son iki yıldaki) finansal tablolar, çalışan sayısı bakımından ise şirkette önceki
yıllardaki (son iki yıldaki) ortalama çalışan sayısı esas alınır.
BKK MADDE-4 UYGULAMAYA İLİŞKİN ESASLAR


Bağlı ortaklıkları ve iştirakleri bulunan şirketler açısından bu kararda belirtilen üç ölçütten
ikisinin sınırlarının aşılıp aşılmadığının belirlenmesinde; aktif toplamı ve yıllık net satış
hasılatı bakımından ana ortaklık ve bağlı ortaklığa ait finansal tablolarda yer alan
kalemlerin toplamı (varsa grup içi işlemler yok edilir), çalışan sayısı bakımından ise ana
ortaklıkta ve bağlı ortaklıkta önceki yıllardaki (son iki yıldaki) ortalama çalışan sayılarının
toplamı dikkate alınır.
İştirakler açısından, söz konusu ölçütler iştirakteki hisseleri oranında dikkate alınır.

Birbirini takip eden hesap dönemlerinde sağlanan iki ölçütün aynı ölçütler olması şart
değildir.

Vergi mevzuatı çerçevesinde kamu idarelerine sunulmak üzere hazırlanan son iki
hesap dönemine ilişkin bilanço ve gelir tablosu dikkate alınır.
BAKANLAR KURULU KARARINA GÖRE BAĞIMSIZ DENETİME
TABİ OLAN SERMAYE ŞİRKETLERİ
Denetime Tabi Olma
Kriterleri
(BKK Md .3)
2013
2014
2015
2016 ve 2017
AKTİF TOPLAMI
150 milyon
75 milyon
50 milyon
40 milyon
YILLIK NET SATIŞ
200 milyon
150 milyon
100 milyon
80 milyon
ÇALIŞAN SAYISI
500 çalışan
250 çalışan
200 çalışan
200 çalışan
2017 hadlerine bak
(40,80,200)
2015
2016
2017 yılında denetime
tabi mi?
ROTASYON UYGULAMASI
 6102
sayılı TTK; Madde 400/2
(2) On yıl içinde aynı şirket için toplam yedi yıl denetçi olarak seçilen
denetçi üç yıl geçmedikçe denetçi olarak yeniden seçilemez. KGK ….
bu fıkrada belirtilen süreleri kısaltmaya yetkilidir.
 Bağ.
Den. Yön. Madde 26/ç
ç) Üç yıl geçmedikçe; denetim kuruluşları son on yılda yedi yıl,
denetim kuruluşlarında çalışanlar da dahil olmak üzere denetçiler ise
son yedi yılda beş yıl denetim çalışması yürüttükleri işletmelere
ilişkin denetimleri üstlenemezler.
ROTASYON UYGULAMASI
19.01.2017 tarih 75935942-050.01.04-(03/06) nolu KGK kararı.

Son 10 yıl içerisinde 7 yıl bir şirketin denetimini üstelenen bağımsız denetim kuruluşunun, 7
yıllık denetim süresinin hemen ardından denetime zorunlu olarak 3 yıl kesintisiz ara
vermesi, sonraki rotasyon süresi hesaplanırken verilen aranın ve aradan önceki denetim
süresinin hesaplamaya katılmaması ve üç yıllık kesintisiz arayı takip eden 10 yıl içinde 7 yıl
denetim yapabilme süresinin tekrar başlatılması

Bir şirkette art arda 7 yıl denetim hizmeti verilmesi halinde de 7 yıllık denetim süresinden
hemen sonra denetime zorunlu olarak 3 yıl kesintisiz ara verilmesi,

2013 yılı öncesinde mevzuatında öngörülen süre kadar kesintisiz ara verildiği takdirde,
müteakip rotasyon süresi hesaplanırken verilen aranın ve aradan önceki denetim süresinin
hesaplamaya katılmaması, arayı takip eden 10 yıl içinde 7 yıl denetim yapabilme süresinin
tekrar başlatılması,

Araların kesintisiz olmadığı durumda geriye dönük 10 yıla bakılması, aynı şirkete toplam 7
yıl denetim hizmeti verilmişse 3 yıl kesintisiz ara verilmesi,

2013 yılı ve sonrası ihtiyari denetimlerde geçen sürelerin de rotasyon süresinin
hesaplanmasında dikkate alınması,
gerekmektedir.
DENETİM RAPORU VE DENETİM GÖRÜŞÜNÜN
OLUŞTURULMASI

E) Denetim raporu MADDE 402(1) Denetçi, yapılan denetimin …. sonuçları hakkında, ….finansal tabloları konu alan bir
rapor düzenler
(2) Bundan başka ayrı bir rapor hâlinde, yönetim kurulunun, … yıllık faaliyet raporunda yer
alan irdelemeleri, finansal tablolar ile tutarlılığı ve gerçeğe uygunluğu açısından
değerlendirilir.
(6) Denetim çerçevesinde 398/4 uyarınca bir değerlendirme yapılmışsa, bunun sonucu
ayrı bir raporda gösterilir
Bağımsız Denetçinin Hazırlanması
Gereken Raporlar
1- Bağımsız Denetim Raporu
Yasal Mevzuat
TTK Md.402/1,
2- Yönetim kurulunun yıllık faaliyet
raporuna ilişkin bağımsız denetçi raporu
TTK Md.402/2, Md-400
3- Riskin Erken Saptanması Sistemi ve
Komitesinin uygulamalarına ilişkin rapor
TTK Md.398 (TTK 378.maddeye göre SPK şirketlerinde
zorunlu, diğerlerinde denetçinin bu yönde görüş
bildirmesi durumunda zorunlu)
DENETİM RAPORU VE DENETİM GÖRÜŞÜNÜN
OLUŞTURULMASI

E) Denetim raporu MADDE 402(4) Denetim raporunun esas bölümünde;
a) Defter tutma düzeninin, finansal tabloların ve topluluk finansal tablolarının, kanun ile
esas sözleşmenin finansal raporlamaya ilişkin hükümlerine uygun olup olmadığı,
b) Yönetim kurulunun denetçi tarafından denetim kapsamında istenen açıklamaları
yapıp yapmadığı ve belgeleri verip vermediği, açıkça ifade edilir.

Mevzuattan Kaynaklanan Diğer Yükümlülüklere İlişkin Rapor
1) TTK 'nın 402 'nci maddesinin 4’üncü fıkrası uyarınca Şirket' in 01 Ocak - 31 Aralık 201X
hesap döneminde defter tutma düzeninin TTK ile Şirket esas sözleşmesinin finansal
raporlamaya ilişkin hükümlerine uygun olmadığına dair önemli bir hususa rastlanmamıştır
. 2) TTK'nın 402'nci maddesinin dördüncü fıkrası uyarınca Yönetim Kurulu tarafından
denetim kapsamında istenen açıklamaları yapmış ve talep edilen belgeleri vermiştir.
DENETİM RAPORU VE DENETİM GÖRÜŞÜNÜN
OLUŞTURULMASI
Görüş Türü
Görüşün İçeriği ( TTK Madde-403, Bağımsız Den.Yön. Madde-30)
Olumlu Görüş
Denetçi, finansal tabloların, tüm önemli yönleriyle, geçerli finansal raporlama
çerçevesine uygun olarak hazırlandığı sonucuna varırsa olumlu görüş verir.
Denetim konusunda denetim kıstasına göre önemli uyumsuzluklar veya
aykırılıklar
bulunduğu ya da yeterli ve uygun denetim kanıtı toplanamadığı, ancak bunların
denetim konusunun genelini etkilemediği durumlarda sınırlı olumlu görüş verilir.
Denetçi, görüşüne dayanak teşkil edecek yeterli ve uygun denetim kanıtı elde
Görüş Vermekten edemezse ve ……finansal tablolar üzerindeki muhtemel etkilerinin önemli ve
Kaçınma
yaygın
olabileceği sonucuna varırsa, görüş vermekten kaçınır.
Yeterli ve uygun denetim kanıtı elde etmiş olan denetçi, yanlışlıkların …finansal
Olumsuz Görüş tablolar için önemli ve (etkisinin) yaygın olduğu sonucuna varırsa olumsuz görüş
verir
NOT: Olumsuz görüş ve görüş vermekten kaçınma durumunda yönetim kurulu….dört iş günü
içinde, genel kurulu toplantıya çağırır ve genel kurul yeni bir yönetim kurulu seçer. … Yeni yönetim
kurulu altı ay içinde, …. uygun finansal tablolar hazırlatır ve …. genel kurula sunar. (TTK Madde403/4,5)
Sınırlı Olumlu
Görüş
(Şartlı Görüş)
DENETİM RAPORU VE DENETİM GÖRÜŞÜNÜN
OLUŞTURULMASI
Olumlu Görüş
Dışında Bir Görüş
Verilmesine Neden
Olan Hususun
Niteliği
Bu Hususun Finansal Tablolar Üzerindeki
Etkilerinin veya Muhtemel Etkilerinin
Yaygınlığına İlişkin Denetçinin Muhakemesi
(BDS-705)
Önemli ancak
Yaygın Değil
Önemli ve Yaygın
Finansal Tablolar “önemli
yanlışlık” İçermektedir
Sınırlı olumlu
görüş
(Şartlı görüş)
Olumsuz görüş
Yeterli ve uygun denetim
kanıtı elde
edilememektedir.
Sınırlı olumlu
görüş
(Şartlı görüş)
Görüş vermekten
kaçınma
DENETİM RAPORUNUN YÖNETİM KURLUNA
TESLİMİ VE BİLDİRİMİ

TTK Madde-402/7- Denetçi, raporunu imzalar ve yönetim kuruluna sunar.
Madde-407/2 (Genel Kurul) …… en az bir yönetim kurulu üyesinin genel
kurul toplantısında hazır bulunmaları şarttır. ….. Denetçi genel kurulda hazır
bulunur. Üyeler ve denetçiler görüş bildirebilirler.

Bağ.Den.Yön. Md.34/b (Bildirimler) …denetim raporları, imza tarihinden
itibaren en geç 30 gün içinde KGK’ya bildirilir.
DENETÇİ RAPORUNUN YÖNETİM KURULUNA TESLİMİ VE KGK’YA BİLDİRİMİ
Yönetim
Kuruluna
Genel
Kuruldan
Önce
KGK
30 gün
içinde
DENETÇİ
RAPORU
TTK-402,
407
BDY 34
DENETÇİ SEÇİMİ VE ÇALIŞMA ŞARTLARI
 Denetçi
şirket genel kurulunca topluluk denetçisi ana şirketin
genel kurulunca seçilir. Denetçinin her faaliyet dönemi ve her
halde görevini yerine getireceği faaliyet dönemi bitmeden
seçilmesi şarttır.
 Ticaret siciline tescil ettirilir ve Türk Ticaret Sicil
Gazetesi ile
şirketin internet sitesinde duyurulur.
 Denetçi olabilecekler ve denetim yapamayacak olanlar TTK 400
üncü maddesinde ayrıntılı düzenlenmiştir.
 Denetçi denetleme yaptığı şirkette, vergi danışmanlığı ve vergi
denetimi dışında danışmanlık veya hizmet veremez, bunu bir
yavru şirket aracılığıyla yapamaz.
KGK’NIN BAZI UYGULAMALARI
Faaliyet Dönemi Geçtikten Sonra Denetim Yaptırılması
(27/10/2016
tarihli kurul kararı)

Genel kurulun faaliyet dönemi içinde veya faaliyet döneminden sonra
denetçiyi seçmemesi halinde yönetim kurulunun, her yönetim kurulu üyesinin
veya herhangi bir pay sahibinin şirketin merkezinin bulunduğu yerdeki asliye
ticaret mahkemesine denetçi atanma davası açabileceği,

Faaliyet dönemi geçmiş olmasına rağmen genel kurul tarafından geçmiş yılın
denetçisinin seçilebileceği,

Ancak her iki durumda da faaliyet dönemi içinde denetçi seçilmemesinden
dolayı yönetim kurulunun sorumluluğunu ortadan kaldırmayacağı
hususlarına karar verilmiştir.
KGK’NIN BAZI UYGULAMALARI
KAYİK Hariç Sorumlu Denetçi Olarak Yetkilendirilmiş Olanların 1/1/2017
Tarihinden Sonraki Durumu (5/1/2017 tarihli kurul kararı)

Başka bir denetim kuruluşuna geçen ve bu denetim kuruluşu tarafından sorumlu
denetçi olarak görevlendirilip kurumun onayına sunulan sorumlu denetçi
başvurularının, yönetmeliğin 28.maddesi çerçevesinde değerlendirilmesine,

Aynı denetim kuruluşuna devam eden sorumlu denetçilere fiili denetim tecrübesi
edinmeleri için 31/12/20018 tarihine kadar (bu tarih dahil) süre tanınmasına,

Aynı denetim kuruluşunda devam eden sorumlu denetçilerden 31/12/2018 tarihine
kadar fiili denetim tecrübesi edinemeyenler hakkında daha önce verilen kurul
onayının 1/1/2019 tarihi itibariyle geçersiz sayılmasına
karar verilmiştir.

Denetim kuruluşlarının yetkilendirilme şartlarını kaybetmemeleri için en az iki
sorumlu denetçi bulundurması gerekmektedir.
KGK’NIN BAZI UYGULAMALARI
Kendi Adına Denetim Sözleşmesi Yapmış Olan Bir Denetçinin, Sonraki Dönemlerde
Denetim Faaliyetini Yeni Yetkilendirilecek Bir Denetim Kuruluşu Bünyesinde
Sürdürmek İstemesi (9/2/2017 tarihli kurul kararı)
Bu şirkete ortak ve yönetici olarak gösterilmesi durumunda;
 Denetçinin kendi adına yaptığı denetim sözleşmelerini, şirketin kurul tarafından
yetkilendirilmesinden önce imzalamış ve kuruma bildirmiş olması,
 Denetçinin, söz konusu denetim sözleşmeleri kapsamındakiler hariç başka bir
denetim faaliyetinde bulunmayacağı ve yeni bir denetim sözleşmesi
imzalamayacağı hususunda taahhütte bulunması,
Şirketin, kendi adına üstlendiği bağımsız denetim faaliyeti tamamlanana kadar
denetçiye denetim kadrosunda yer vermeyeceği hususunda taahhütte
bulunması,
şartlarıyla denetim kuruluşunun yetkilendirilmesinde denetçinin durumunun
yönetmeliğin 13/1-i bendine aykırılık teşkil etmeyeceğine karar verilmiştir.

BAĞIMSIZ DENETİM YAPTIRMAMANIN
SONUÇLARI
 Denetime
tabi olduğu halde bağımsız denetim
yaptırmamış şirketlerin denetlettirilmemiş finansal tabloları
ile yönetim kurulunun yıllık faaliyet raporu düzenlenmemiş
hükmündedir (TTK md.397/2).
 Bağımsız
denetime tabi olan şirketlerin internet sitesi açma
zorunluluğu bulunmaktadır (TTK md.1524). İnternet sitesini
oluşturmayan şirketlerin yönetim organı üyeleri, yüz
günden üç yüz güne kadar adli para cezasıyla
cezalandırılır (TTK md.562/12).
TEŞEKKÜRLER…