İŞLETMELERDE VERGİ (USUL) İNCELEMELERİ VE MUHASEBE

İŞLETMELERDE
VERGİ (USUL) İNCELEMELERİ VE
MUHASEBE UYGULAMALARI
Nevzat PAMUKÇU
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir
TESMER İstanbul Şubesi Başkan Yardımcısı
28 Nisan 2016 Van
29 Nisan 2016
1
0.
Sunum Planı
1.
2.
3.
4.
5.
29 Nisan 2016
:
Vergi inceleme öncesi mükellef hakları
Vergi inceleme sonrası mükellef hakları
Meslek mensuplarının sorumlulukları
Hesap incelemeleri
Muhasebe hatalarının düzeltilmesi
2
1.
29 Nisan 2016
VERGİ İNCELEME ÖNCESİ MÜKELLEF
HAKLARI
:
3
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.1.
Vergi ödevi
:
 T.C. Anayasası‟nın 73 ncü maddesi;
• KiĢileri, kamu giderlerini karĢılamak üzere,
mali gücüne göre, vergi ödemekle yükümlü tutmuĢtur.
 Vergi, resim, harç ve benzeri malî yükümlülükler kanunla
konulur, değiĢtirilir veya kaldırılır.
29 Nisan 2016
4
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.1.1.
Vergi incelemesi nedir.?
:
 Ödenmesi gereken vergilerin doğruluğunun saptanması
için, Mükelleflerin defter, belge, hesap ve kayıtlarının
incelenmesidir.
•
29 Nisan 2016
VUK. Md:134
5
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.1.1.
Vergi incelemesi nedir.?
:

29 Nisan 2016
6
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.1.2.
Yıllar itibari ile vergi incelemesine tabi tutulan mükellef
sayısı
:
29 Nisan 2016
2011
2012
2013
2014
16.267
46.835
73.286
65.063
7
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.1.3
Vergi incelemesine yetkili olanlar
:
 Vergi MüfettiĢleri,
 Vergi MüfettiĢ Yardımcıları,
 ilin en büyük mal memuru veya vergi dairesi müdürleri
tarafından yapılır.
 Gelir Ġdaresi BaĢkanlığının merkez ve taĢra teĢkilatında
müdür kadrolarında görev yapanlar her hal ve takdirde
vergi inceleme yetkisini haizdir.
•
29 Nisan 2016
VUK. Md:135
8
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.1.3
Vergi incelemesine yetkili olanlar
:
 Bir iĢ müfettiĢinin düzenlemiĢ olduğu rapora dayanılarak
vergi tarhiyatı yapılması mümkün değildir.
• Ancak, bu rapor bir tespit kabul edilerek mükellefin
defter ve belgeleri üzerinde gerekli incelemelerin
yapılması ve vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlar
tarafından düzenlenecek vergi inceleme raporlarına
dayanılarak tarhiyat yapılması gerekmektedir.
29 Nisan 2016
9
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.1.4
Vergi incelemesinin zamanı
:
 Vergi incelemesi, içinde bulunulan yılı da kapsamak
üzere, takip eden yılbaĢından baĢlayarak 5 yıl içinde
önceden size bildirilmeksizin her zaman yapılabilir.
 Evvelce inceleme yapılmıĢ veya matrahın re 'sen takdir
edilmiĢ olması yeniden inceleme yapılmasına ve gerekirse
tarhiyatın ikmaline mani değildir.
• VUK. Md:138
29 Nisan 2016
10
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.1.5
Vergi incelemesinin yapılacağı yer
:
 Vergi incelemeleri, esas itibariyle incelemeye tabi olanın
iĢ yerinde yapılır.
 ĠĢ yerinin müsait olmaması durumunda, mükellef ve vergi
sorumluları isterlerse inceleme dairede yapılabilir.
 Bu takdirde incelemeye tabi olanın lüzumlu defter ve
vesikalarını daireye getirmesi kendisinden yazılı olarak
istenilir.
•
29 Nisan 2016
VUK. Md:139
11
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.2.
Vergi incelemelerinde mükellef seçimi :
 Risk Analiz Sistemi içinde (VDK- RAS) sektör, ve
mükellefler esas alınarak yapılan analiz ve
mukayeseler neticesinde,
 Her türlü bilgi ihbar ve Ģikayetler sonucunda,
 Yapılmakta olan inceleme ve denetimler sırasında
ortaya çıkan vergi inceleme talepleri sonucu,
 Kamu kurum ve kuruluĢlarından intikal eden vergisel
konuları içeren inceleme ve denetim talepleri sonucu.
29 Nisan 2016
12
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.2.
1.2.1.
Vergi incelemelerinde mükellef seçimi
:
Risk analizi modeli
:
 Her türlü bilgi, veri ve istatistiği toplamak suretiyle
oluĢturulan Risk Analiz Sistemi üzerinden
mükelleflerin faaliyetleri gruplar ve sektörler itibarıyla
analiz edilmesi, mukayeseler yapılması ve bu suretle
risk alanlarının tespit edilmesi faaliyetidir.
 Risk analizi neticesinde riskli bulunmaması, ihbar veya
Ģikâyet olmaması halinde dahi mükellefler incelemeye
alınabilir.
29 Nisan 2016
13
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.2.
1.2.2.
Vergi incelemelerinde mükellef seçimi
Risk analizi modeli verileri
 Bilanço – Gelir Tablosu Verileri
 Kesin Mizan Verileri
 E-Beyanname Verileri
 Ba-Bs Bildirimleri
 Ödeme ve Tahsilat Bildirimleri
 ĠliĢkili KiĢi Bildirim ve Beyanları
 Denetim Sonuçları
29 Nisan 2016
14
:
:
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.2.
1.2.4.
Vergi Ġncelemelerinde Mükellef Seçimi
Risk Analizi Modeli Kriterleri
 Muhasebe Hesap Analizleri
 Yanıltıcı ve Hatalı Değerleme
 Örtülü Sermaye Analizleri
 Örtülü Kazanç Analizleri
 SatıĢlar Kaynaklı Analizler
 Gider Fazlalığı Analizleri
 Yanıltıcı ve Hatalı Beyan Analizleri
29 Nisan 2016
15
:
:
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.2.
1.2.5.
Vergi Ġncelemelerinde mükellef seçimi
:
Acaba ben vergi incelemesine alınır mıyım .? :
 Kasa hesabı
29 Nisan 2016







Kasa hesabı bakiyesi
Ortaklar cari hesabı bakiyeleri
Devreden KDV,
Sürekli zarar beyanı
Sektör karlılığı
Ġstisnalar.
Kabul Edilmeyen Giderler
16
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.2.
1.2.6.
Vergi Ġncelemelerinde mükellef seçimi
Risk Analiz Sistemi (RAS) Senaryoları
 Senaryo -01
:
:
:
• Alıcılar hesabına yapılan alacak kayıtlar (+) 500
• Dönem baĢı alıcılar hesabı borç bakiyesi (-) 100
• KDV + SatıĢlar
29 Nisan 2016
(=) 500
17
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.2.
1.2.6.
Vergi Ġncelemelerinde mükellef seçimi
Risk Analiz Sistemi (RAS) Senaryoları
 Senaryo -02
:
:
:
Borç
: Alacak : Bakiye :
10.000
10.000
0
10.000
10.000
0
• 128 ġüp. Alacaklar
• 129 ġüp. Ala. Kar.
• Konusu kalmayan karĢılıklar……………?
• GeçmiĢ yıllar karları…………………….?
29 Nisan 2016
18
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.2.
1.2.6.
Vergi Ġncelemelerinde mükellef seçimi
Risk Analiz Sistemi (RAS) Senaryoları
 Senaryo -03
:
:
:
• Kasa - Ortaklara Borçlar
• Mükelleflerin kasada yüksek miktarda para tutmaları
iktisadi teknik icaplara uygun değildir. Ortaklarına
borcu olan bir mükellefin kasada yüksek miktarda para
tutması riskli bir durumdur ve araĢtırılacaktır.
29 Nisan 2016
19
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.2.
1.2.6.
Vergi Ġncelemelerinde mükellef seçimi
Risk Analiz Sistemi (RAS) Senaryoları
 Senaryo -04
:
:
:
• Mükelleflerin alacak senetleri için reeskont
hesaplaması ihtiyaridir.
─ Ancak alacak senetleri için reeskont hesaplayan
bir mükellefin borç senetleri için de reeskont
hesaplaması zorunludur.
29 Nisan 2016
20
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.2.
1.2.6.
Vergi Ġncelemelerinde mükellef seçimi
:
Risk Analiz Sistemi (RAS) Senaryoları
:
 Senaryo -05
:
• DıĢ Ticaret ĠĢlemleri iĢi iĢtigal eden mükellefin mizan
bilgilerinde;
─ Kambiyo kar ve zarar hesapları çalıĢmadı ise.
 Senaryo -06
:
• Kredi kartı ile satıĢ yapan mükelleflerin;
─ Banka kayıtlarının bulunmaması.
29 Nisan 2016
21
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.2.
1.2.6.
Vergi Ġncelemelerinde mükellef seçimi
:
Risk analiz sistemi (RAS) senaryoları
:
 Senaryo - 07
:
• Satılan malın maliyetleri.
─ Stokların alacak tutarlarını veriyor mu..?
 Senaryo - 08
:
• Ödenmeyen vergi ve sgk primleri var ise..?
─ 368 No‟lu hesap çalıĢtırıldı mı..?
29 Nisan 2016
22
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.3.
1.3.1.
Vergi Ġncelemeleri
Vergi Ġncelemelerinde Usul ve Esaslar
 Vergi Ġncelemesine BaĢlama
:
:
:
• Ġncelemeye tabi olan nezdinde düzenlenen
Ġncelemeye BaĢlama Tutanağının düzenlenmesi ile
baĢlanır.
• Vergi Ġnceleme tutanağı 3 örnek olarak düzenlenir.
• Tutanakta mükellefin imzasının bulunmaması halinde
tutanağın vergi dairesi kayıtlarına intikal ettiği tarih
incelemeye baĢlama tarihi olarak kabul edilecektir.
29 Nisan 2016
23
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.3.
1.3.1.
Vergi Ġncelemeleri
:
Vergi Ġncelemelerinde Usul ve Esaslar
:
 Vergi Ġnceleme Tutanağının içeriği
:
• Nezdinde inceleme yapılanın kimlik ve faaliyet
bilgileri;
• Ġncelemenin türü/kapsamı (tam/sınırlı inceleme);
• Ġncelemeye alınma gerekçesi, dayanağı;
• Ġncelemenin konusu;
• Ġncelenecek dönem;
• Ġnceleme dairede yapılacaksa buna iliĢkin, incelenenin
muvafakati;
• Tutanağın düzenlenme yeri ve tarihi
29 Nisan 2016
24
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.3.
1.3.1.
Vergi Ġncelemeleri
Vergi Ġncelemelerinde Usul ve Esaslar
 Vergi Ġnceleme ÇeĢitleri
:
:
:
• Tam Ġnceleme,
• Sınırlı Ġnceleme,
- Tam Ġnceleme 1 yıl, Sınırlı Ġnceleme 6 ay içerisinde
bitirilmek durumundadır. Ġnceleme elemanına,
talebi üzerine en fazla 6 ay ek süre verilebilir.
29 Nisan 2016
25
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.3.
1.3.1.
Vergi Ġncelemeleri
:
Vergi Ġncelemelerinde Usul ve Esaslar :
 ÇalıĢma saatleri
:
• Nezdinde inceleme yapılanın muvafakat etmedikçe
resmi çalıĢma saatleri dıĢında inceleme yapamazlar
veya buna devam edemezler.
 Ġncelemenin iĢ yerinde yapılması
:
• Ġnceleme faaliyetlerinin iĢyerinin etkinliğini, kurumsal
ve kiĢisel kredibilite ve güveni olumsuz etkilememesi
için elden gelen tüm çaba ve özenin inceleme
elemanlarınca gösterilmesi gerekir.
29 Nisan 2016
-
VUK. Md: 140/3
26
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.3.
1.3.1.
Vergi Ġncelemeleri
Vergi Ġncelemelerinde Usul ve Esaslar
 Aramalı Vergi Ġncelemeleri
:
:
:
Aramanın yapılabilmesi
için
:
1. Vergi MüfettiĢinin
Sulh Yargıcından
talebi,
2. Sulh yargıcının
arama kararı, gerekir.
29 Nisan 2016
27
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.3.
1.3.1.
Vergi Ġncelemeleri
Vergi Ġncelemelerinde Usul ve Esaslar
 Aramalı Vergi Ġncelemeleri
• Kimlik ibrazı,
:
:
:
• Arama kararının bir nüshasını isteme hakkı,
• Aramada el konulan defter, belgelerin ayrıntılı
envanterini isteme ve hard disklerin yedeklenmesinin
zararsız Ģekilde yapılmasını isteme hakkı,
• Arama çuvallarının açılmasında bulunma hakkı,
29 Nisan 2016
28
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.3.
1.3.2.
Vergi Ġncelemeleri
:
Rapor Değerlendirme Komisyonu
:
 vergi inceleme raporlarını, vergi kanunları ile bunlara
iliĢkin kararname, tüzük, yönetmelik, genel tebliğ,
sirküler ve özelgelere uygunluğu ile maddi hata ve usul
hatası içerip içermediği yönünden en geç 60 gün içinde
değerlendirir ve karara bağlar.
 Komisyonlar gerekli gördüğü durumlarda ya da talepleri
üzerine mükellefi veya inceleme elemanını dinleyebilir.
29 Nisan 2016
29
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.3.
1.3.3.
Vergi Ġncelemeleri
:
Ġnceleme tutanağının imzalanmaması :
 Mükellefler, inceleme esnasında düzenlenen tutanakları
imzalamama hakkına sahiptir.
 Ancak bu durumda, tutanakta yer verilen olaylar ve hesap
durumunu gösteren defter ve belgeler, inceleme
elemanınca mükellefin rızasına bakılmaksızın alınacak ve
inceleme sonucunda tarh edilen vergi ve kesilen cezalar
kesinleĢinceye kadar kendisine verilmeyecektir.
29 Nisan 2016
30
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.3.
1.3.4.
Vergi Ġncelemeleri
:
Yasal Hakların Anımsatılması
:
 Nezdinde inceleme yapılan mükellefe son tutanak
alınması sırasında Tarhiyat Önce UzlaĢma kurumundan
yararlanıp, yararlanmayacağı hususunun sorulması
gerekir.
 Vergi incelemesi bittiğinde, bunun yapıldığını gösteren
bir resmi yazı mükellefe verilir.
29 Nisan 2016
31
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.3.
1.3.4.
Vergi Ġncelemeleri
:
Yasal Hakların Anımsatılması
:
 Nezdinde 3568 sayılı Yasa kapsamında faaliyet gösteren
YMM, SMMM ve SM mensuplarının yapılan
incelemenin mükellefin bulunması gereken her
aĢamasında mükellef istediği takdirde bulunmaları
olanaklıdır.
29 Nisan 2016
32
2.
VERGİ İNCELEMELERİ SONRASI
MÜKELLEF HAKLARI
:
29 Nisan 2016
33
VERGİ İNCELEMELERİ SONRASI MÜKELLEF HAKLARI
2.1.
UzlaĢma
:
 UzlaĢma, mükelleflerin adların yapılan tarhiyatı
yargıya intikal ettirmeden önce, vergi idaresi ile
tahakkuk edecek vergi ve ceza hususunda anlaĢmak
için baĢvurabilecekleri idari bir çözüm yoludur.

29 Nisan 2016
UzlaĢma iki Ģekilde düzenlenmiĢtir.
• Tarhiyat öncesi uzlaĢma,
• Tarhiyat sonrası uzlaĢma.
34
VERGİ İNCELEMELERİ SONRASI MÜKELLEF HAKLARI
2.1.
2.1.1.
UzlaĢma
:
Tarhiyat öncesi uzlaĢma
:
 Konusu
:
• Vergi incelemeleri sonucunda bulunan matrah veya
matrah farkları üzerinden salınacak olan vergi, resim
ve harçlar ile bunlara iliĢkin olarak kesilecek vergi
zıyaı cezası, usulsüzlük ve özel usulsüzlük cezalarını
kapsamaktadır.
• Kaçakçılık suç ve cezalardan dolayı vergi zıyaına
sebebiyet verilmesi durumunda kesilecek ceza uzlaĢma
kapsamı dıĢındadır.
29 Nisan 2016
35
VERGİ İNCELEMELERİ SONRASI MÜKELLEF HAKLARI
2.1.
2.1.1.
UzlaĢma
:
Tarhiyat öncesi uzlaĢma
:
 BaĢvuru süresi
:
• Ġnceleme ile ilgili son tutanağın düzenlenmesine kadar
geçen süre içerisinde her zaman uzlaĢma talebinde
buluna bilinir.
• Ancak incelemenin sonuçlandığı tarihte tarh zaman
aĢımının sona ermesine üç aydan az bir zaman kalması
halinde mükellefe tarhiyat öncesi uzlaĢma bulunulmaz.
29 Nisan 2016
36
VERGİ İNCELEMELERİ SONRASI MÜKELLEF HAKLARI
2.1.
2.1.1.
UzlaĢma
:
Tarhiyat öncesi uzlaĢma
:
 UzlaĢma görüĢmeleri
:
• UzlaĢma sırasında mükellef isterse bağlı olduğu
meslek odasından bir temsilci bulundurabilir.
• Bu kiĢiler uzlaĢma görüĢmelerinde sadece görüĢ
açıklayabilir. GörüĢmeler sonucunda düzenlenecek
tutanaklara imza atamazlar.
29 Nisan 2016
37
VERGİ İNCELEMELERİ SONRASI MÜKELLEF HAKLARI
2.1.
2.1.1.
UzlaĢma
:
Tarhiyat öncesi uzlaĢma
:
 UzlaĢma görüĢmeleri
:
1. UzlaĢmanın gerçekleĢmesi
- UzlaĢma sağlandığı takdirde, uzlaĢma tutanakları
taraflarca imzalanır.
-
29 Nisan 2016
Tutanağın bir örneği mükellef veya temsilcisine
diğer bir suretini üç gün içinde mükellefin bağlı
bulunduğu vergi dairesine gönderir.
38
VERGİ İNCELEMELERİ SONRASI MÜKELLEF HAKLARI
2.1.
2.1.1.
UzlaĢma
:
Tarhiyat öncesi uzlaĢma
:
 UzlaĢma görüĢmeleri
:
2. UzlaĢmanın temim edilememesi
- Komisyonun davetine katılmaması,
- Geldiği halde uzlaĢma tutanağını imzalamaması,
- Ġhtirazi kayıtla imzalamak istemesi halinde
uzlaĢma sağlanamamıĢ sayılır.
Bu durumda tarhiyat sonrası uzlaĢma hakkı ortadan
kalkar.
29 Nisan 2016
39
VERGİ İNCELEMELERİ SONRASI MÜKELLEF HAKLARI
2.1.
2.1.1.
UzlaĢma
:
Tarhiyat öncesi uzlaĢma
:
 UzlaĢma görüĢmeleri
:
3. UzlaĢmanın gerçekleĢmemesi
- UzlaĢma görüĢmesi sonucunda uzlaĢma
gerçekleĢmediği takdirde, düzenlenecek tutanağa
komisyonun nihai teklifi yazılır.
29 Nisan 2016
-
Tarhiyat öncesi kısmi uzlaĢma.
-
Mükellef, komisyonun teklifini sonradan kabul
etme imkanına sahiptir.
40
VERGİ İNCELEMELERİ SONRASI MÜKELLEF HAKLARI
2.1.
2.1.1.
UzlaĢma
:
Tarhiyat öncesi uzlaĢma
:
 UzlaĢmanın sonuçları :
• UzlaĢma sonucunda düzenlenen uzlaĢma tutanakları
kesindir.
• Üzerinde uzlaĢma sağlanan veya tutanakla tespit edilen
hususlar hakkında dava açılamaz ve hiçbir mercie
Ģikayette bulunamazlar.
• UzlaĢılan vergi ve ceza için cezalarda indirim
hakkından yararlanamaz.
29 Nisan 2016
41
VERGİ İNCELEMELERİ SONRASI MÜKELLEF HAKLARI
2.1.
2.1.1.
UzlaĢma
:
Tarhiyat öncesi uzlaĢma
:
 UzlaĢmanın sonuçları
:
• UzlaĢılamayan vergi ve cezaya iliĢkin olarak vergi
dairesince yapılacak tarhiyata karĢı, ihbarnamenin
tebliğ tarihini takip eden 30 gün içinde yargı ve idari
yollara baĢvuru hakkı devam eder.
• Tarhiyata karĢı tebliğ tarihini takip eden 30 gün içinde
vergi dairesine cezalarda indirim talebinde bulunabilir.
29 Nisan 2016
42
VERGİ İNCELEMELERİ SONRASI MÜKELLEF HAKLARI
2.1.
2.1.2.
UzlaĢma
:
Tarhiyat sonrası uzlaĢma
:
 UzlaĢmanın konusu
:
• Verginin tarh edilmesi ve cezanın kesilmesinden sonra
baĢvurulacak bir yol olduğundan tarhiyat sonrası
uzlaĢma olarak adlandırılmıĢtır.
 UzlaĢmanın kapsamı
:
• Vergi Daireleri Tarafından mükellef adına ikmalen, re
‟sen veya idarece tarh edilen ve vergi dairelerinin tarha
yetkili olduğu bütün vergi, resim ve harçlar ile bunlara
kesilecek olan vergi ziyaı cezalarını kapsar.
29 Nisan 2016
43
VERGİ İNCELEMELERİ SONRASI MÜKELLEF HAKLARI
2.2.
2.2.1.
Vergi hatalarını düzeltme
:
Re ‟sen düzeltme
:
 Ġdarece tereddüde imkan vermeyecek derecede açık olan
hatalar vergi direĢince vergi dairesi müdürünün kararıyla
re ‟sen düzeltilebilir.
 Düzeltme, mükellefin lehine ya da aleyhine olabilir.
 Düzeltme sonucunda nakden iade çıkabilir. Ġade veya
mahsup talebi için bir yıl içinde vergi dairesine müracaat
etmesi gerekir.
29 Nisan 2016
44
VERGİ İNCELEMELERİ SONRASI MÜKELLEF HAKLARI
2.2.
2.2.1.
Vergi hatalarını düzeltme
:
Re ‟sen düzeltme
:
 Mükellef vergi dairesine bu alacağı için 1 yıl içinde
müracaat etmediği takdir de, alacak hakkı ortadan kalkar.
•
VUK. Md:120
 Kendi aleyhlerine düzeltme yapılan kimselerin
düzeltmeye karĢı vergi mahkemesinde dava açma hakkı
saklıdır.
•
29 Nisan 2016
VUK. Md:121
45
VERGİ İNCELEMELERİ SONRASI MÜKELLEF HAKLARI
2.2.
2.2.1.
Vergi hatalarını düzeltme
:
Re ‟sen düzeltme
:
 ġikayet yolu ile düzeltme
:
• Mükellefin düzeltme talebini vergi dairesinin
reddetmesi yada 30 günlük süre içinde cevap
vermemesi durumunda, mükellef Ģikayet yolu ile
Maliye Bakanlığına baĢvurabilir.
• ġikayet dilekçesini takiben 60 günlük süre içinde
Bakanlığın cevap vermemesi halinde istek reddedilmiĢ
sayılır.
29 Nisan 2016
46
3.
MESLEK MENSUPLARININ SORUMLULUKLARI :
29 Nisan 2016
47
MESLEK MENSUPLARININ SORUMLULUKLARI
3.
3.1.
Meslek Mensuplarının Sorumlulukları
Kayıtlar
:
:
 Belgeye dayanmalı ve yasal dayanağı olmalıdır. :
29 Nisan 2016
48
MESLEK MENSUPLARININ SORUMLULUKLARI
3.
3.2.
Meslek Mensuplarının Sorumlulukları :
Sorumluklar
:
1. Disiplin suçları (3568 Md:48)
:
• Yapılan inceleme sırasında, mesleğin vakar ve onuruna
aykırı fiil ve hareketlerde bulunanlarla, görevlerini
yapmayan veya kusurlu olarak yapan yahut da
görevinin gerektirdiği güveni sarsıcı hareketlerde
bulunan meslek mensupları hakkında disiplin
yönetmeliği hükümlerine göre gerekli araĢtırma ve
incelemenin yapılmasını teminen meslek mensubu
hakkında ayrı bir “GörüĢ ve Öneri Raporu” düzenler.
29 Nisan 2016
49
MESLEK MENSUPLARININ SORUMLULUKLARI
3.
3.2.
Meslek Mensuplarının Sorumlulukları
Sorumluluklar
2. Mali Sorumluluk (VUK. Mük. 227)
29 Nisan 2016
:
:
:
• Vergi beyannamelerini imzalayan SMMM‟lerin
imzaladıkları beyannamelerde yer alan bilgilerin
VUK‟nun mükerrer 227.nci maddesi kapsamında,
defter kayıtlarına ve bu kayıtların dayanağını teĢkil
eden belgelere uygun olmaması durumunda, ortaya
çıkan vergi zıyaına bağlı olarak salınacak vergi
kesilecek ceza ve hesaplanacak gecikme zammı
bakımından mükellefle birlikte sorumlu tutulacakları
gerektiğine dair ayrı bir “GörüĢ ve Öneri Raporu”
düzenlenir.
50
MESLEK MENSUPLARININ SORUMLULUKLARI
3.
3.2.
Meslek Mensuplarının Sorumlulukları
Sorumluluklar
3. Cezai sorumluluk (VUK Md:359)
:
:
:
• Yapılan vergi incelemesi sırasında, 213 sayılı
VUK‟nun 359 maddesine sayılan suçların iĢlendiğini
tespit etmesi halinde, meslek mensubunun bu suça
iĢtirak edip etmediği belirlenir. Ġnceleme elemanı
meslek mensubunun bu suça net bir Ģekilde iĢtirak
ettiği durumunda tanzim edeceği “Vergi Suçu
Raporunda” bu duruma yer verir.
29 Nisan 2016
51
MESLEK MENSUPLARININ SORUMLULUKLARI
3.
3.2.
Meslek Mensuplarının Sorumlulukları
Sorumluluklar
3. Cezai sorumluluk (VUK Md:359)
:
:
:
• Sehven dahi olsa yevmiye defterinde yer alan bir
toplamı yanlıĢ aktararak veya bir yevmiye iĢlemini
yanlıĢ hesaba kaydederek vergi zıyaına sebebiyet
veren meslek mensubu, ziya uğratılan bu vergi, ceza
ve gecikme faizlerinden mükellef ile birlikte
müĢtereken ve müteselsilen sorumlu tutulur.
• Dönem Kâr/Zararının doğruluğundan da
sorumludurlar.
29 Nisan 2016
52
MESLEK MENSUPLARININ SORUMLULUKLARI
3.
3.2.
Meslek Mensuplarının Sorumlulukları
Sorumluluklar
3. Cezai sorumluluk (VUK Md:359)
:
:
:
• Meslek mensubunun müĢtereken ve müteselsilen
sorumlu olduğunun tespit edilmesi halinde, sorumluluk
raporunun onaylı birer örneği, disiplin cezası
yönünden de gerekli iĢlem yapılmak üzere meslek
mensubunun bağlı olduğu odaya gönderilir.
29 Nisan 2016
53
MESLEK MENSUPLARININ SORUMLULUKLARI
3.
3.2.
Meslek Mensuplarının Sorumlulukları
:
Sorumluluklar
:
 Sorumluluk Raporlarına KarĢı Meslek Mensuplarının
Savunması
:
• Vergi MüfettiĢleri, cezai sorumluluk, disiplin
sorumluluğu veya mali sorumluluk gerektiren
hususlarda meslek mensubunun savunmasını ister.
• Savunma yazısının tebliğinden itibaren 30 gün
içerisinde savunma verilmemesi halinde, savunma
hakkından vazgeçilmiĢ sayılır.
29 Nisan 2016
54
MESLEK MENSUPLARININ SORUMLULUKLARI
3.
3.2.
Meslek Mensuplarının Sorumlulukları
:
Sorumluluklar
:
 Vergi Borcunun Meslek Mensubundan Takip ve Tahsili :
• Asıl borçlu mükellefin kesinleĢen borcunu vadesinde
ödememesi durumunda mükellef ile birlikte müĢterek
ve müteselsil sorumlu tutulan meslek mensubunun
takibinde bir öncelik sırası bulunmadığından, her ikisi
adına da eĢ zamanlı olarak ödeme emirleri düzenlenir.
• A.A.T.U.H.K‟nun 58.nci maddesi ile hem dava açma
süresi ödeme emrinin tebliğinden itibaren 7 gün gibi
kısa bir süre ile hem de dava açma sebebi;
29 Nisan 2016
55
MESLEK MENSUPLARININ SORUMLULUKLARI
3.
3.2.
Meslek Mensuplarının Sorumlulukları
:
Sorumluluklar
:
 Vergi Borcunun Meslek Mensubundan Takip ve Tahsili :
• Böyle bir borcu olmadığı,
• Borcun kısmen ödendiği,
• Borcun zamanaĢımına uğradığı, durumları ile
sınırlandırılmıĢtır.
• Ödeme emrine dava açılmasında haksız çıkama
halinde %10 tazminat ödenecektir.
29 Nisan 2016
56
4.
HESAP İNCELEMELERİ
29 Nisan 2016
57
:
HESAP İNCELEMELERİ
4.
Defter ve Belgeleri Saklama Süreleri
V.U.K
T.T.K
G.V
29 Nisan 2016
58
:
5 YIL
Md:253
10 YIL
Md:82/5
HESAP İNCELEMELERİ
4.
Defter ve Belgeleri Saklama Süreleri
:
 Birden fazla takvim yılına sirayet eden inĢaat ve onarma
iĢlerinde;
• iĢin bittiği yıldan itibaren
,
 Kurumlarda tasfiyenin sonuçlandığı;
• yıldan itibaren
,
 GeçmiĢ yıllarla ilgili zararlarda;
• mahsup edildiği yıldan itibaren
29 Nisan 2016
59
,
HESAP İNCELEMELERİ
4.
Defter ve Belgeleri Saklama Süreleri
 Amortismana tabi varlıkların;
• itfa edildiği yıldan itibaren
:
,
 Yatırım indirimine tabi harcamaların;
• kurum kazancından tamamen düĢüldüğü yıl izleyen
takvim yılın baĢından itibaren baĢlar.
29 Nisan 2016
60
HESAP İNCELEMELERİ
4.1.
Kasa Hesabı
:
 Tahsilat ve Tediyelerde tevsik zorunluluğu kapsamında
olan mükellefler
:
• Birinci ve Ġkinci sınıf tüccarlar,
• Serbest Meslek erbabı,
• Kazançları basit usulde tespit olunan tüccarlar,
• Defter tutmak zorunda olan çiftçiler,
• Vergiden muaf esnaflar.
29 Nisan 2016
61
HESAP İNCELEMELERİ
4.1.
Kasa Hesabı
:
 Kapsam ve Tutar
:
• Her türlü mal teslimi veya hizmet ifasına iliĢkin
tahsilat ve ödemeler.
• Avans, depozite, pey akçesi gibi suretlerle yapılacak
tahsilat ve ödemeler.
• ĠĢletmelerin kendi ortakları, diğer gerçek ve tüzel
kiĢilerle yaptığı her türlü tahsilat ve ödemeler.
29 Nisan 2016
62
HESAP İNCELEMELERİ
4.1.
Kasa Hesabı
:
 Kapsam ve Tutar
:
• Ayni günde, ayni kiĢi veya kurumlarla yapılan
iĢlemlerin toplam tutarının 7.000,00 TL sını aĢması
durumunda, iĢlemlerin her biri iĢlem bazında
belirlenen haddin altında kalsa bile, aĢtığı iĢlemden
itibaren, iĢleme konu tahsilat ve ödemelerin de aracı
finansal kurumlar aracılığı ile yapılması zorunludur.
• Kısım kısım yapılan tahsilat ve ödemeler de tevsik
zorunluluğu kapsamındadır.
- VUK. 459 Sıra No‟lu.Tebliğ
29 Nisan 2016
63
HESAP İNCELEMELERİ
4.1.
Kasa Hesabı
:
 Kapsamda olmayan Tahsilat ve Ödemeler
:
• Yetkili döviz müesseselerinin yapacakları döviz alım
ve satım iĢlemleri,
• Noterlerde gerçekleĢtirilen iĢlemler karĢılığında
yapılan tahsilat ve ödemeler,
• Tapu sicil müdürlüklerinde gerçekleĢtirilen iĢlemler
karĢılığında yapılan tahsilat ve ödemeler.
29 Nisan 2016
64
HESAP İNCELEMELERİ
4.1.
Kasa Hesabı
:
 Kasa Hesabının Borç Bakiyesinin Yüksek olması :
• ĠĢletmelerin kasasında normal olarak kabul
edilebilecek, azami iki üç günlük faaliyetleri
sırasında nakit ihtiyacını karĢılayacak kadar kasada
bulundurması gereken nakit tutarın üzerinde kalan
bakiyeler,
29 Nisan 2016
• Ortaklar tarafından çekildiği kabul edildiğinden
5520 sayılı K.V.K.‟ nun 13/1-2. md. de örtülü
kazanç dağıtımı olarak değerlendirilmekte ve adat
yöntemiyle faiz hesaplanması yoluyla da
vergilendirilmesi gerekmektedir.
65
HESAP İNCELEMELERİ
4.1.
Kasa Hesabı
:
 Kasa Hesabının Borç Bakiyesinin Yüksek olması
• Faiz hesaplanması
= (Gün x Kredi Tutarı x Faiz Oranı ) : 36.000
:
• Uygulanacak faiz oranı.?
- Merkez Bankası avans iĢlemlerine uygulanan faiz
oranı (10,50)
131
679
391
29 Nisan 2016
Ortaklardan Alacaklar
Diğer Olağan DıĢı Gelir ve Karlar
Hesaplanan Katma Değer Vergisi Hs.
66
HESAP İNCELEMELERİ
4.1.
Kasa Hesabı
:
 Kasa iĢlem bakiyelerinin alacak vermesi..?
:
• Muhasebe iĢlemlerinin doğru olduğu iddia
edildiğinde ise bu durum ya gelirlerin gizlendiği ya
da gerçek dıĢı ödemelerin sanki yapılmıĢ gibi
kayıtlara intikal ettirildiği anlamına gelir ki bu da
VUK.‟nun 30/4. maddesine göre re‟ sen takdir
nedeni olup, cezalı tarhiyata yol açar.
67
29 Nisan 2016
HESAP İNCELEMELERİ
4.2.
29 Nisan 2016
Çek Hesabı
:
 31.01.2012 tarihli 28193 (mükerrer) sayılı Resmî
Gazete' de yayımlanarak yürürlüğe giren 6273 sayılı Çek
Kanunu'na eklenen : 31.12.2017 tarihine kadar, üzerinde
yazılı düzenleme tarihinden önce çekin ödenmek için
muhatap bankaya ibrazı geçersizdir.
 Çeklerde Reeskont
:
• 30.04.2013 tarihinde VUK-64/2013-9/ Vadeli
Çeklerde Reeskont Uygulaması-2 sayısı ile
yayımladığı, VUK Sirküler/64 „de; ileri vadeli
çeklerde reeskont uygulamasından yararlanabileceği
duyurulmuĢtur.
68
HESAP İNCELEMELERİ
4.3.
4.3.1.
Bankalar
:
VUK değerleme
:
 Banka hesabında izlenen mevduat, kayıtlı (mukayyet)
değer ile değerlemeye tabi tutulur.
• (VUK Md. 281)
 Yabancı paralı mevduat ise dönem sonlarında değerleme
kuru ile bilanço günündeki değerine getirilir. Banka
hesaplarında tutulan yabancı paralar alacak niteliği
gösterdiği için döviz alıĢ kuru ile değerlenir.
• (VUK Md. 280)
29 Nisan 2016
69
HESAP İNCELEMELERİ
4.3.
4.3.2.
Bankalar
:
Vadeli mevduat hesapları :
 ABC ĠĢletmesi bankaya 01. Kasım 2015 tarihinde
50.000 TL 3 ay vadeli %18 faiz oranı ile yatırmıĢtır.
 31. Aralık 2015 tarihi itibarı ile yevmiye kaydını
yapınız.
181
31.12.2015
Gelir Tahakkukları
Borç
Alacak
1.480
642 Faiz Gelirleri
- (50.000 X 60 gün x %18 faiz) /36.500 = 1.480
29 Nisan 2016
70
1.480
HESAP İNCELEMELERİ
4.3.
4.3.2.
Bankalar
:
Vadeli mevduat hesapları :
 ABC ĠĢletmesi bankaya 01. Kasım 2015 tarihinde
50.000 TL 3 ay vadeli %18 faiz oranı ile yatırmıĢtır.
 31. Aralık 2015 tarihi itibarı ile yevmiye kaydını
yapınız.
181
31.12.2015
Gelir Tahakkukları
Borç
Alacak
1.480
642 Faiz Gelirleri
- (50.000 X 60 gün x %18 faiz) /36.500 = 1.480
29 Nisan 2016
71
1.480
HESAP İNCELEMELERİ
4.3.
4.3.2.
Bankalar
:
Vadeli mevduat hesapları :
 01.01.2016 tarihi itibarı ile yevmiye kaydını yapınız.
01.01.2016
642
Faiz Gelirleri
181
Gelir Tahakkukları
Borç
1.480
- (50.000 X 60 gün x %18 faiz) /36.500 = 1.480
29 Nisan 2016
Alacak
72
1.480
HESAP İNCELEMELERİ
4.3.
4.3.2.
Bankalar
:
Vadeli mevduat hesapları :
 31.01.2016 tarihi itibarı ile yevmiye kaydını yapınız.
31.01.2016
102
Bankalar
193
PeĢin Öd. Vergi ve Fonlar
642
Faiz Gelirleri
Borç
1.865
355
2.220
- Vade sonunda faiz ve stopajın tahakkuku
29 Nisan 2016
Alacak
73
HESAP İNCELEMELERİ
4.3.
4.3.2.
Bankalar
:
Vadeli mevduat hesapları :
 31.12.2015 tarihinde mahsup edilecek vergi…?
Brüt Faiz
Vade
01.11.2015 – 31.01.2016
2.220
355
01.11.2015 – 31.12.2015
1.865
237
1.480 x 355 : 2.220 = 237 TL
29 Nisan 2016
Stopaj
74
HESAP İNCELEMELERİ
4.3.
4.3.3.
Bankalar
:
Banka kredi faizleri
:
 VUK‟nun 5228 Sayılı Kanun ile değiĢik 285 inci
maddesinin birinci fıkrasına göre;
“Borçlar mukayyet değerleriyle değerlenir. Mevduat
veya kredi sözleĢmelerine iliĢkin borçlar değerleme
gününe kadar hesaplanacak faizleriyle birlikte dikkate
alınır.”
 Kıst döneme ait tahakkuk etmiĢ ancak ödenmemiĢ
bulundukları faizleri de gider olarak kurum kazancından
indirebileceklerdir.
29 Nisan 2016
75
HESAP İNCELEMELERİ
4.3.
4.3.3.
Bankalar
:
Banka kredi faizleri
:
 Uygulama
:
ABC Limited ġirketi 01.07.2015
01.07.2016 tarihleri arasında 1 yıl
vadeli banka kredisini 01.07.2016 tarihinde defaten
120.000 TL faiz ödemesinde bulunacaktır.
 Bu durumda, söz konusu faiz giderinin 01.07.2015 –
31.12.2015 tarihleri arasında kalan altı aylık kıst döneme
isabet eden kısmı olan 60.000 TL 2015 yılı kurum
kazancında gider olarak dikkate alınacaktır.
29 Nisan 2016
76
HESAP İNCELEMELERİ
4.4.
4.4.1.
Alacaklar
:
Alıcılar hesabı
:
 Bu hesap, iĢletmenin faaliyet konusunu oluĢturan mal ve
hizmet satıĢlarından kaynaklanan senetsiz alacaklarının
izlenmesi için kullanılır.
 ĠĢletmenin arızi olarak sattığı varlıklar (duran varlık
gibi) satın alan kiĢi ve kuruluĢlardan olan senetsiz
alacaklar bu hesaba alınmaz.
 Söz konusu alacaklar;
“ 136 Diğer ÇeĢitli Alacaklar” hesabında izlenir.
29 Nisan 2016
77
HESAP İNCELEMELERİ
4.4.
4.4.1.
Alacaklarda Amortisman :
Alıcılar hesabı
:
 Alıcılar ile yapılan mutabakat çalıĢmalarında, Alıcıların
Alacak bakiyesi vermesi durumunda,
bakiyeler;
“ 340 Alınan SipariĢ Avansları” hesabına aktarılır.
 Bir No‟lu Muhasebe uygulama tebliğinde netleĢtirme
yapılması mümkün değildir.
29 Nisan 2016
78
HESAP İNCELEMELERİ
4.4.
4.4.2.
29 Nisan 2016
Alacaklar
Alacaklarda amortisman
1. Değersiz alacaklar
2. ġüpheli Alacaklar
3. Vazgeçilen Alacaklar
79
:
:
- (VUK Md: 322)
- (VUK Md: 323)
- (VUK Md: 324)
HESAP İNCELEMELERİ
4.4.
4.4.2.
Alacaklar
:
Alacaklarda amortisman
:
1. Değersiz alacaklar
:
 Kazai bir hükme veya kanaat verici bir vesikaya göre
tahsiline artık imkan kalmayan alacaklar değersiz
alacaktır.
 Değersiz alacaklar, karĢılık ayırmaksızın değersiz
hale geldiği dönemde doğrudan gider yazılır.
29 Nisan 2016
80
HESAP İNCELEMELERİ
4.4.
4.4.2.
Alacaklar
:
Alacaklarda amortisman
:
1. Değersiz alacaklar
:
 Kazai bir hükme veya kanaat verici bir vesikaya göre
tahsiline artık imkan kalmayan alacaklar değersiz
alacaktır.
 Değersiz alacaklar, karĢılık ayırmaksızın değersiz
hale geldiği dönemde doğrudan gider yazılır.
29 Nisan 2016
81
HESAP İNCELEMELERİ
4.4.
4.4.2.
Alacaklar
Alacaklarda amortisman
1. Değersiz alacaklar
 Kazai hüküm
•
•
•
•
•
29 Nisan 2016
:
:
:
:
Konkordato anlaĢması, Notere tasdik ettirilmesi veya
huzurunda yapılması gerekir. (VUK. 284 Sıra No‟lu
G.Tebliği)
Mahkeme huzurunda alacaktan vazgeçme,
Borçlunun ülkeyi terk ettiğinin belgelenmesi,
Mirasçıların, mirası red etmeleri,
Ġflas kararı
82
HESAP İNCELEMELERİ
4.4.
4.4.2.
Alacaklar
:
Alacaklarda amortisman
:
1. Değersiz alacaklar
:
 kanaat verici bir vesika:
•
29 Nisan 2016
Alacağın tahsili için kanuni yollara baĢvurulmuĢ, icra takibi
yapılmıĢ fakat bu baĢvuru ve takipler sonucunda alacağın
ödenmeyeceğinin veya talep edilmesinin imkansız hale
gelmiĢ olduğunun, bir mahkeme kararı ile tespit edilmiĢ
olmasıdır.
83
HESAP İNCELEMELERİ
4.4.
4.4.2.
29 Nisan 2016
Alacaklar
:
Alacaklarda amortisman
:
1. Değersiz alacaklar
:
 Aciz vesikası alacağın değersiz sayılmasını
gerektirmez.
•
Aciz vesikasına bağlanan alacaklar için zaman aĢımı söz
konusu değildir.
•
Bu niteliği ile aciz vesikasına bağlanan alacaklar için artık
kesin olarak tahsil edilemeyecek bir alacaktır denilemez.
84
HESAP İNCELEMELERİ
4.4.
4.4.2.
Alacaklar
Alacaklarda amortisman
1. Değersiz alacaklar
:
:
:
 10.000 TL tutarındaki senetsiz alacak, borçlusunun ölmesi ve
mirasçılarının mirası red etmesi nedeniyle 20.12.2015 tarihinde
değersiz hale gelmiĢtir.
689
Diğer Olağan DıĢı Gider ve Zararlar

120
Alıcılar
10.000
10.000
- Alacağın Ģüpheli hale gelmesi
29 Nisan 2016
690
Dönem Kar veya Zararı
689
Diğer Olağan DıĢı Gider ve Zararlar
-Dönem sonu iĢlemi
85
10.000
10.000
HESAP İNCELEMELERİ
4.4.
4.4.2.
Alacaklar
Alacaklarda amortisman
1. Değersiz alacaklar
:
:
:
 Yurt dıĢından olan alacaklarınız için iĢ yaptığınız firmanın
mukim olduğu ülkenin mahkemelerinde dava açılması veya ilgili
ülkenin icra mevzuatı uyarınca icra takibine baĢlanılması halinde
alacağın Vergi Usul Kanununun 323 üncü maddesine göre
Ģüpheli hale geldiği kabul edilebilecek olup söz konusu takiplere
baĢlanıldığı hesap döneminde karĢılık ayrılması mümkün
bulunmaktadır.
•
29 Nisan 2016
Maliye Bakanlığı Gelir Ġdaresi BaĢkanlığı
S. 77058783-105-110 T. 28.04.2014
86
HESAP İNCELEMELERİ
4.4.
4.4.2.
Alacaklar
:
Alacaklarda amortisman
:
2. ġüpheli Alacaklar
:
 Alacağın Ticari ve zirai kazancın elde edilmesi ve
idame ettirilmesi ile ilgili olması gerekir.
 Tahsil edilemeyen katma değer. ?
• Ġlgili kanun maddesinde yer alan Ģartların mevcut
olması, alacağın ilgili kayıtlara girmesi ve katma
değer vergisi beyannamelerinde beyan edilmesi
halinde mümkündür.
─ (334 Sıra No‟lu VUK. GT.)
29 Nisan 2016
87
HESAP İNCELEMELERİ
4.4.
4.4.2.
29 Nisan 2016
Alacaklar
:
Alacaklarda amortisman
:
2. ġüpheli Alacaklar
:
 Bir alacağın Ģüpheli hale gelebilmesi için ;
• Vadesinin geçmiĢ olması,
• Vadesi birkaç kez uzatılmıĢ olması,
• Protesto edilmiĢ olması,
• Yazılı olarak birkaç kez istenmiĢ olması,
• Ġcra safhasına aktarılmıĢ olması, gerekir.
88
HESAP İNCELEMELERİ
4.4.
4.4.2.
Alacaklar
Alacaklarda amortisman
2. ġüpheli Alacaklar
•
29 Nisan 2016
:
:
:
Yurt dıĢı ve yurt içindeki firmalara 20..-20.. yıllarında yapılan
avans ödemelerinin "159-Verilen SipariĢ Avansları"
hesaplarında takip edildiği, tek taraflı olarak sözleĢme
Ģartlarının yerine getirilmemesi nedeniyle verilen sipariĢ
avanslarının geri alınamadığı belirtilerek iĢ bu hesaplara
karĢılık ayrılması, bu hesapların değersiz veya Ģüpheli alacak
olarak değerlendirilmesi hususlarında bilgi talep edildiği
anlaĢılmakta olup konu hakkında BaĢkanlığımız görüĢleri
aĢağıda açıklanmaktadır
89
HESAP İNCELEMELERİ
4.4.
4.4.2.
Alacaklar
Alacaklarda amortisman
2. ġüpheli Alacaklar
•
•
:
:
:
323 üncü madde de yer alan Ģartlar yerine getirilmediğinden
Ģüpheli ticari alacak olarak zarar kaydı,
Tek taraflı irade beyanınız ile alınmasından vazgeçmeniz halinde
de değersiz alacak olarak zarar kaydı mümkün değildir.
─ Maliye Bakanlığı Gelir Ġdaresi BaĢkanlığı
─ S. 62030549-125[6-2013/354]-627 T. 6.4.2015
29 Nisan 2016
90
HESAP İNCELEMELERİ
4.4.
4.4.2.
Alacaklar
:
Alacaklarda amortisman
:
3. Vazgeçilen Alacaklar
:
 Genel hükümler
:
• Vazgeçtim diyerek alacaktan vaz geçilir mi…..?
• Konkordato veya sulh yoluyla alınmasından
vazgeçilen alacaklardır. Borçlunun defterinde özel
bir karĢılık hesabına alınır. Bu hesabın muhteviyatı
alacaktan vazgeçildiği yılın sonunda baĢlayarak üç
yıl içinde zararla itfa edilmediği taktirde kar
hesabına nakil olunur.
29 Nisan 2016
91
HESAP İNCELEMELERİ
4.4.
4.4.2.
Alacaklar
:
Alacaklarda amortisman
:
3. Vazgeçilen Alacaklar
:
 Konkordato veya sulh yoluyla alınmasında
vazgeçilen alacaklar, alacaklı yönünden değersiz
alacak sayılır.
 Borçlu yönünden ise kar mahiyetindedir.
• Çünkü, Pasifte bir azalma olmuĢ, Öz Sermaye
artmıĢtır.
29 Nisan 2016
92
HESAP İNCELEMELERİ
4.4.
4.4.2.
29 Nisan 2016
Alacaklar
:
Alacaklarda amortisman
:
3. Vazgeçilen Alacaklar
:
 Alacaklı bünyesinde vazgeçilen tutar zarar
yazılmakta, doğal olarak borçlu yönünden bu tutarın
kar olması gerekmektedir.
93
HESAP İNCELEMELERİ
4.4.
4.4.2.
Alacaklar
:
Alacaklarda amortisman
:
3. Vazgeçilen Alacaklar
:
 Borçlu ABC ĠĢletmesi konkordato anlaĢması ile
tahsilinden vazgeçilen 75.000 TL‟sını VUK‟nun 324
ncu maddesine istinaden karĢılık ayırmaktadır.
 Muhasebe kaydı
:
320
Satıcılar
549
Özel Fonlar
- Alacaktan vaz geçme
29 Nisan 2016
94
75.000
75.000
HESAP İNCELEMELERİ
4.5.
4.5.1.
Stoklar
:
Genel hükümler
:
 Satın alınan emtianın maliyet bedeli, emtianın stoklara
fiili giriĢine kadar yapılan masrafları kapsar.
•
VUK. Md:262
 Bu masraflar;
• Satın alma bedeli,
• Ġthal edilen mallarda gümrük vergileri ve gümrük
komisyonu ve diğer harcamalar
• Ġthal edilen mallarda (cif bedeli)
• Varsa ödenen alıĢ komisyonları
29 Nisan 2016
95
HESAP İNCELEMELERİ
4.5.
4.5.2.
Stoklar
:
Kur farkı – Faiz giderleri
:
 Malın satın alınıp iĢletme stoklarına girdiği tarihe kadar
oluĢan kur farklarının maliyete intikal ettirilmesi
zorunludur.
 Krediler için ödenen faiz ve komisyon giderleri
doğrudan gider olarak veya istenirse stokta bulunan
emtiaya isabet eden kısmı maliyete dahil edilebilir
29 Nisan 2016
96
HESAP İNCELEMELERİ
4.5.
4.5.3.
Stoklar
:
ÇalıĢılmayan kısım amortismanları ve giderleri
:
 Ġmal edilen mamulun üretimi ile ilgisi bulunmayan
giderlerin maliyet hesaplarından çekilerek çalıĢılmayan
kısım giderlerine atılması gerekir.
 Bu tip giderler örnek olarak :
• Grev, lokavt, bakım vb. nedenlerle üretimin kısmen
veya tamamen durduğu dönemlere iliĢkin tüm
giderler.
• Yıl içinde üretimde kısmen veya tamamen
kullanılmayan sabit kıymetlerin amortismanları.
29 Nisan 2016
97
HESAP İNCELEMELERİ
4.5.
4.5.4.
29 Nisan 2016
Stoklar
:
Zayi olan mallar
:
 ABC iĢletmesinde;
• 10.03.2015 tarihinde meydana gelen su baskını
sonucunda maliyet bedeli 100.000,00 TL olan emtia
hasara uğramıĢtır.
• ĠĢletme sahibi bu emtia için takdir komisyonuna
baĢvurmuĢtur. Emtianın emsal bedelinin 60.000,00
TL olduğuna iliĢkin komisyon kararı 15.05.2015
tarihinde iĢletmeye tebliğ edilmiĢtir.
• Sigorta Ģirketi emtiadaki hasarı 80.000,00 TL olarak
belirlemiĢ ve bu tutarı 20.05.2015 tarihinde iĢletmeye
ödemiĢtir.
98
HESAP İNCELEMELERİ
4.5.
4.5.4.
29 Nisan 2016
Stoklar
Zayi olan mallar
:
:
99
HESAP İNCELEMELERİ
4.5.
4.5.4.
29 Nisan 2016
Stoklar
:
Zayi olan mallar
:
 ABC iĢletmesinde;
• 11.03.2015 tarihinde meydana gelen yangın
sonucunda maliyet bedeli 300.000,00 TL olan emtia
kullanılamaz hale gelmiĢtir.
• Emtianın emsal bedelinin 0,00 TL olduğuna iliĢkin
komisyon kararı 15.05.2015 tarihinde iĢletmeye
tebliğ edilmiĢtir. Sigorta Ģirketi emtiadaki hasarı
220.000,00 TL olarak belirlemiĢ ve bu tutarı
12.06.2015 tarihinde iĢletmeye ödemiĢtir
100
HESAP İNCELEMELERİ
4.5.
4.5.4.
29 Nisan 2016
Stoklar
:
Zayi olan mallar
:
 ABC iĢletmesinde;
• (Emtia nedeniyle yüklenilen KDV 54.000,00 TL'dir
ve Maliye Bakanlığı'nca yangın sebebiyle mücbir
sebep ilân edilmemiĢtir).
101
HESAP İNCELEMELERİ
4.5.
4.5.4.
29 Nisan 2016
Stoklar
Zayi olan mallar
 ABC iĢletmesinde;
•
102
:
:
HESAPLARIN İNCELEMESİ
TĠCARĠ MALLAR - ÇALINAN MALLARÖrnek) 10.000 TL +%18 KDV ile peĢin ödenerek alınan mal
çalınmıĢtır. Bu mal için Polis karakolu raporu vardır.
ĠĢlemin Tarihi
689 DĠĞER OLAĞANDIġI GĠDER VE ZARARLAR
689.10 Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler
153 TĠCARĠ MALLAR
391 HESAPLANAN KDV
391 Ġlave Edilecek KDV
Çalınan ve karakol raporu olan malın kaydı
/
11.800
10.000
1.800
HESAPLARIN İNCELEMESİ
TĠCARĠ MALLAR - ÇALINAN MALLAR
Örnek) 10.000 TL +%18 KDV ile peĢin ödenerek alınan mal çalınmıĢtır. Bu
mal için Polis karakolu raporu yoktur.
Çalınmasaydı bu mal 12.000 TL‟ye satılacakdı.
ĠĢlemin Tarihi
131 ORTAKLAR ALACAKLAR
600 YUTĠÇĠ SATIġLAR
391 HESAPLANAN KDV
Çalınan ve karakol raporu olmayan malın kaydı
/
14.160
12.000
2.160
HESAPLARIN İNCELEMESİ
STOK DEĞER DÜġÜKLÜĞÜ KARġILIĞI
EMSAL BEDELİ
ile değerlenir
(VUK 267)
1. Ortalama Fiyat Esası
2. Maliyet Esası
3. Takdir Esası
Bu esaslara göre değer düĢüklüğü tespit edilmediği zaman
ilgili gider Kanunen Kabul Edilmeyen Gider olur.
STOK DEĞER DÜġÜKLÜĞÜ
KARġILIĞI
Örnek) ĠĢletmenin elinde bulunan ve maliyeti 10.000 TL bir malın
değeri Tespit Komisyonu Raporuna göre %60 düĢmüĢtür.
ĠĢlemin Tarihi
157 DĠĞER STOKLAR
157.01 Değeri DüĢen Mallar
153 TĠCARĠ MALLAR
Değeri düĢen malın ilgili hesaba devri
ĠĢlemin Tarihi
654 KARġILIK GĠDERLERĠ
654.03 Değeri DüĢen Mallar
158 STOK DEĞER DÜġÜKLÜĞÜ
KARġILIĞI
Mal değer düĢüklüğü karĢılığının gidere kaydı
/
10.000
10.000
6.000
6.000
STOK DEĞER DÜġÜKLÜĞÜ
KARġILIĞI
DEĞERĠ DÜġEN MALIN SATIġI
Örnek) 10.000 TL maliyetli ve 6.000 TL karĢılık ayrılmıĢ değeri düĢen bir
mal 8.000 TL ve %18 KDV ile satılmıĢ bedeli havale yolu ile alınmıĢtır.
ĠĢlemin Tarihi
102 BANKALAR
600YURTĠÇĠ SATIġLAR
391 HESAPLANAN KDV
Değeri düĢen malın satıĢı
/
9.440
8.000
1.440
Duran Varlıklar
MADDİ DURAN VARLIKLAR
- Edinme ve Kayda Alma
MALĠYET BEDELĠ
Satın alma
fiyatı
veya
Üretim maliyeti
Diğer
harcamalar
 AMORTİSMAN BAŞLANGICI
VUK: AKTİFE GİRDİĞİ İLK YIL??
MALĠYE
KULLANIMA
HAZIR HALE
GELME
DANIġTAY
ENVANTERE
KAYDETME
250 ARAZĠ VE ARSALAR
251 YERALTI VE
YERÜSTÜ DÜZENLERĠ
252 BĠNALAR
253 TESĠS, MAKĠNE VE
CĠHAZLAR
254 TAġITLAR
255 DEMĠRBAġLAR
256 DĠĞER MADDĠ
DURAN VARLIKLAR
257 BĠRĠKMĠġ
AMORTĠSMANLAR (-)
258 YAPILMAKTA OLAN
YATIRIMLAR
259 VERĠLEN AVANSLAR
MADDİ DURAN VARLIKLAR
- Edinme ve Kayda Alma
AŞAMALI GERÇEKLEŞEN MAKİNE YATIRIMI
 Satın alma: 1 Aralık 2015
 Montaj: 10 Ocak 2016
AMORTĠSMAN BAġLANGICI
MALĠYE
2016 YILI
(Kullanıma hazır hale gelme)
DANIġTAY
2015 YILI
(Envantere kaydetme)
258 YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR
HESAP İNCELEMELERİ
4.5.
4.5.1.
29 Nisan 2016
Maddi Duran Varlıklar
:
Yenileme Fonu
:
 ĠĢletmeye dahil ATĠK‟lerin gerektiğinde yenilenebilmesi
için bu kıymetlerin satıĢ kar veya sigorta
tazminatlarından ayrılan karĢılığın bilançonun pasifinde
azami üç yıl süre ile muhafaza edilmesidir.
• VUK. Md:328
117
HESAP İNCELEMELERİ
4.5.
4.5.1.
Maddi Duran Varlıklar
:
Yenileme Fonu
:
 Faydalanma Ģartları
:
• Bilanço esasına göre defter tutulmalıdır.
• Elden çıkarılan ve yerine alınacak olan kıymetin
ATĠK olması gerekir.
• Elden çıkarılan kıymetin yenilenmesi zorunlu olması
veya yenilenmesi konusunda karar verilmiĢ olmalıdır.
29 Nisan 2016
118
HESAP İNCELEMELERİ
4.5.
4.5.1.
Maddi Duran Varlıklar
:
Yenileme Fonu
:
 Faydalanma Ģartları
:
• Yeni iktisadi kıymet, elden çıkan iktisadi kıymetle
aynı nitelikte olmalıdır.
• Ayrılan Fon, yeni alınan ATĠK‟in amortismanlarında
kullanılır.
• Üç yılın hesabında satıĢın yapıldığı yılın da dikkate
alınmalı ve Yenileme fonu 3 yıl içinde
kullanılmalıdır.
29 Nisan 2016
119
HESAP İNCELEMELERİ
4.5.
4.5.1.
Maddi Duran Varlıklar
:
Yenileme Fonu
:
 Özelge -01
:
• Serbest Meslek Kazanç ve ĠĢletme hesabı esasına
göre defter tutanların yenileme fonundan
faydalanamaz.
-
29 Nisan 2016
Maliye Bakanlığı Gelir Ġdaresi BaĢkanlığı
S. 41931384-105[328-2014-3]-2 T. 14.1.2015
120
HESAP İNCELEMELERİ
4.5.
4.5.1.
Maddi Duran Varlıklar
:
Yenileme Fonu
:
 Özelge -02
:
• Amortismana tabi süt veren canlı hayvanların
satıĢından doğan karlar yenilenme fonunda takip
edilir.
-
29 Nisan 2016
Maliye Bakanlığı Gelir Ġdaresi BaĢkanlığı
S. 95133703-105[328-2014/12]-15 T. 29.1.2015
121
HESAP İNCELEMELERİ
4.5.
4.5.1.
Maddi Duran Varlıklar
:
Yenileme Fonu
:
 Özelge -03
:
• Fabrika binası satıĢından doğan ve yenileme
fonu hesabında bekletilen karın iĢyeri (büro) amaçlı
bina alım ve yatırımında kullanılmasının mümkün
bulunmadığı hakkında.
-
29 Nisan 2016
Maliye Bakanlığı Gelir Ġdaresi BaĢkanlığı
S. B.07.1.GĠB.4.20.15.02-105[328-2012/2]-405 T. 19.6.2012
122
HESAP İNCELEMELERİ
4.5.
4.5.1.
Maddi Duran Varlıklar
:
Yenileme Fonu
:
 Özelge -04
:
• Finansal kiralama yoluyla edinilen varlıkların
kullanma hakkı üzerinden ayrılan amortismanların,
yenileme fonundan mahsup edilmesi mümkündür
-
29 Nisan 2016
Maliye Bakanlığı Gelir Ġdaresi BaĢkanlığı
20/07/2011 tarih ve B.07.1.GĠB.4.99.16.01.0VUK-mük.290-75 sayılı ile mukteza)
123
HESAP İNCELEMELERİ
4.5.
4.5.1.
29 Nisan 2016
Maddi Duran Varlıklar
:
Yenileme Fonu
:
 Örneğin
:
• 253 Tesis Makine ve Cihazlar :
• 257 B. Amortisman
:
• Net defter değeri
:
• SatıĢ tutarı
:
• Kar
:
124
20.000.- TL
16.000.- TL
4.000.- TL
10.000.- TL
6.000.- TL
HESAP İNCELEMELERİ
4.5.
4.5.1.
Maddi Duran Varlıklar
Yenileme Fonu
 Sabit kıymet satıĢ iĢlemi
:
:
:
102
Bankalar
10.000
257
B. Amortismanlar
16.000
253
Tesis, Makine ve Cihazlar
20.000
679
Diğer Olağan DıĢı Gelir ve K.
6.000
- Sabit kıymetin satıĢ muhasebe kaydı
679
549
Diğer Olağan DıĢı Gelir ve K.
6.000
Özel Fonlar
6.000
- Sabit kıymet satıĢ karının yenileme fonuna virmanı
29 Nisan 2016
125
HESAP İNCELEMELERİ
4.5.
4.5.1.
Maddi Duran Varlıklar
Yenileme Fonu
 Yenisinin alınması
253
102
:
:
:
Tesis Makine ve Cihazlar
25.000
Bankalar
25.000
- Yerine yenisinin alınması
- Faydalı ömrü 5 yıl
- Normal Amortisman yöntemi kullanılmaktadır.
29 Nisan 2016
126
HESAP İNCELEMELERİ
4.5.
4.5.1.
Maddi Duran Varlıklar
Yenileme Fonu
 Yenisinin alınması
:
:
:
Genel Üretim Giderleri
257 BirikmiĢ Amortisman
- Yeni makinanın amortisman kaydı
730
549
671
29 Nisan 2016
Özel Fonlar
Önceki dönem gelir ve karlar
127
5.000
5.000
5.000
5.000
HESAP İNCELEMELERİ
4.5.
4.5.2.
Maddi Duran Varlıklar
:
Özel Maliyet Bedeli ve Ġtfası :
 Genel hükümler
:
• Kiralanan gayrimenkullerin geliĢtirilmesi veya
ekonomik değerinin sürekli olarak artırılması
amacıyla yapılan giderler (normal bakım, onarım ve
temizleme giderleri hariç) bu gayrimenkulün
kullanılması için yapılıp, kira süresinin sonunda mal
sahibine bırakılacak olan, varlıkların bedelidir.
─
29 Nisan 2016
VUK Md:272
130
HESAP İNCELEMELERİ
4.5.
4.5.2.
29 Nisan 2016
Maddi Duran Varlıklar
:
Özel Maliyet Bedeli ve Ġtfası :
 Unsurları
:
• Gayri menkul baĢkasına ait olmalıdır.
• Giderler kiracı tarafından yapılmalıdır.
• Giderler gayri menkulü geniĢletmek veya iktisadi
değerini artırmak için yapılmalıdır.
• Yapılan giderin tek baĢına bir değer göstermemesi
gerekir.
131
HESAP İNCELEMELERİ
4.5.
4.5.2.
Maddi Duran Varlıklar
:
Özel Maliyet Bedeli ve Ġtfası :
 Unsurları
:
• Gayri Kira süresine göre eĢit yüzdelerde itfa edilir.
• Kira süresi dolmadan, kiralanan Ģeyin boĢaltılması
halinde, henüz itfa edilmemiĢ giderler, boĢaltma
yılında bir defada gider yazılır.
─
(VUK. Md: 327)
• Azalan bakiyelere göre amortisman ayrılamaz.
─ (V.U.K. Mükerrer 315)
29 Nisan 2016
132
HESAP İNCELEMELERİ
4.5.
4.5.2.
Maddi Duran Varlıklar
:
Özel Maliyet Bedeli ve Ġtfası
:
 Kira süreleri
:
• Kira süresinin bir yıl olması halinde;
─ Bir defada gider yazılır.
• Kira süresinin belli olmaması; (her yıl değiĢen kira)
─ VUK. 333 seri no‟lu genel tebliğine göre %20
oranında amortismana tabi tutulur.
29 Nisan 2016
• Kira süresinin sonradan değiĢmesi;
─ AktifleĢtirme yılındaki kira süresi esas alınır.
133
HESAP İNCELEMELERİ
4.5.
4.5.2.
Maddi Duran Varlıklar
:
Özel Maliyet Bedeli ve Ġtfası :
 Kira süresi ile iktisadi kıymetin ekonomik ömrü
karĢılaĢtırılır,
• Ġktisadi kıymetin ekonomik ömrü kira süresinden
uzun ise kira süresinde,
• Ġktisadi kıymetin ekonomik ömrü kira süresinden kısa
ise iktisadi kıymetin tabi olduğu amortisman süresinde
itfa olunur.
─ SözleĢme süresi
─ Ekonomik ömür
29 Nisan 2016
: 20 yıl
: 10 yıl
134
HESAP İNCELEMELERİ
4.5.
4.5.2.
Maddi Duran Varlıklar
:
Özel Maliyet Bedeli ve Ġtfası :
 Özel Maliyet Bedelinin Kiralayana devri
:
• Kiracı özel maliyet konusu iktisadi kıymeti kiralayana
devrettiğinde fatura düzenlemek zorundadır.
─ Kiracı için ticari kazanç,
─ Gayrimenkul sahibi için gayri menkul sermaye
iradıdır.
• Bedelsiz devirlerde emsal bedeli tespit edilmelidir
─ (VUK. Md: 267),
─ (KDV. Md: 27)
29 Nisan 2016
135
HESAP İNCELEMELERİ
4.5.
4.5.2.
Maddi Duran Varlıklar
:
Özel Maliyet Bedeli ve Ġtfası :
 Özelge - 01
:
• ĠĢyerinin boĢaltılması neticesinde kiraya verene
bırakılan ve ayni kira ödemesi olarak değerlendirilen
kıymetlerin emsal bedellerinin, kiraya verenin
mükellef olmaması durumunda tarafınızca
düzenlenecek gider pusulası ile tevsik edilmesi
gerekmektedir.
─ Maliye Bakanlığı Gelir Ġdaresi BaĢkanlığı
─ S. 11395140-105[327-2012/VUK-1- . . .]-61137 T. 16.6.2015
29 Nisan 2016
136
GEÇ GELEN FATURALAR
5.
5.1.
Geç Gelen Faturalar
:
Geç gelen faturanın KDV‟si …?:
 Fatura 24.01 – 24.04 2016 tarihleri arasında gelir ise…..?
• 2016 Takvim yılında KDV dahil tutar 681 No‟lu
hesaba kayıt edilir.
• 2016 Takvim yılında KKEG olarak dikkate alınır.
• 2015 Takvim yılı Kurumlar Vergisi Beyanında KDV
dahil tutar indirim konusu yapılır.
29 Nisan 2016
137
GEÇ GELEN FATURALAR
5.
5.1.
Geç Gelen Faturalar
:
Geç gelen faturanın KDV‟si …?:
 Fatura tarih 2016, fatura içeriği 2015 ise…....?
• Fatura 25.04.2016 tarihine kadar gelir ise..?
- 2016 Takvim yılında KDV dahil tutar 681 No‟lu
hesaba kayıt edilir.
29 Nisan 2016
-
2016 Takvim yılında KKEG olarak dikkate alınır.
-
2015 Takvim yılı Kurumlar Vergisi Beyanında
KDV dahil tutar indirim konusu yapılır.
138
GEÇ GELEN FATURALAR
5.
5.1.
Geç Gelen Faturalar
:
Geç gelen faturanın KDV‟si …?:
 Fatura tarih 2016, fatura içeriği 2015 ise…....?
• Fatura 25.04.2016 tarihinden sonra gelir ise..?
- 2016 Takvim yılında KDV dahil tutar 681 No‟lu
hesaba kayıt edilir.
29 Nisan 2016
-
2016 Takvim yılında KKEG olarak dikkate alınır.
-
Ġstenir ise 2015 Takvim yılı Kurumlar Vergisi
Beyanı için düzeltme verilir.
139
5.
29 Nisan 2016
MUHASEBE KAYIT HATALARININ
DÜZELTİLMESİ
140
:
MUHASEBE KAYIT HATALARININ DÜZELTİLMESİ
5.
5.1.
Muhasebe kayıt hatalarının düzeltilmesi
Belgesiz satıĢ yapıldığının tespitinde
 SatıĢ hasılatının eksik beyan edilmesi
•
•
•
•
29 Nisan 2016
SatıĢ hasılatı
UzlaĢmada (K.V)
Vergi ziyaı
Gecikme faizi
:
:
:
: 360.000,00 TL
: 70.000,00 TL
: 2.500,00 TL
: 60.000,00 TL hesaplanmıĢtır.
141
MUHASEBE KAYIT HATALARININ DÜZELTİLMESİ
5.
5.1.
Muhasebe kayıt hatalarının düzeltilmesi
Belgesiz satıĢ yapıldığının tespitinde
 Muhasebe kaydı
29 Nisan 2016
:
:
:
131
Ortaklardan Alacaklar
770
Genel Yönetim Giderleri
62.500,00
368
Vadesi GeçmiĢ ErtelenmiĢ Vergiler
70.000,00
369
Ödenecek Diğer Yükümlülükler
62.500,00
671
Önceki Dönem Gelir ve Karlar
290.000,00
142
360.000,00
MUHASEBE KAYIT HATALARININ DÜZELTİLMESİ
5.
5.2.
Muhasebe kayıt hatalarının düzeltilmesi
Satılan Malın Maliyeti
 Satılan malın maliyetinin yanlıĢ olması
29 Nisan 2016
:
:
:
• Fazla yazılan maliyet
• Vergi (120.000 x %20)
: 120.000,00 TL
: 24.000,00 TL
• Vergi ziyaı
• Gecikme faizi
hesaplanmıĢtır.
:
:
143
2.000,00 TL
700,00 TL
MUHASEBE KAYIT HATALARININ DÜZELTİLMESİ
5.
5.2.
Muhasebe kayıt hatalarının düzeltilmesi
Satılan Malın Maliyeti
 Muhasebe kaydı
29 Nisan 2016
153
Ticari Mallar
770
Genel Yönetim Giderleri
:
:
:
120.000,00
2.700,00
368
Vadesi GeçmiĢ ErtelenmiĢ Vergiler
369
Ödenecek Diğer Yükümlülükler
2.700,00
671
Önceki Dönem Gelir ve Karlar
96.000,00
144
24.000,00
MUHASEBE KAYIT HATALARININ DÜZELTİLMESİ
5.
5.3.
Muhasebe kayıt hatalarının düzeltilmesi
Maddi duran varlıklar
 Fazla amortisman gideri yazmak
29 Nisan 2016
:
:
:
• Fazla ayrılan Amortisman
• Vergi (100.000 x %20)
: 100.000,00 TL
: 20.000,00 TL
• Vergi ziyaı
• Gecikme faizi
hesaplanmıĢtır.
: 20.000,00 TL
:
600,00 TL
145
MUHASEBE KAYIT HATALARININ DÜZELTİLMESİ
5.
5.3.
Muhasebe kayıt hatalarının düzeltilmesi
Maddi duran varlıklar
 Muhasebe kaydı
29 Nisan 2016
:
:
:
257
BirikmiĢ Amortisman
770
Genel Yönetim Giderleri
20.600,00
368
Vadesi GeçmiĢ ErtelenmiĢ Vergiler
20.000,00
369
Ödenecek Diğer Yükümlülükler
20.600,00
671
Önceki Dönem Gelir ve Karlar
80.000,00
146
100.000,00
Gelecek ile ilgili bildiğimiz tek şey,
geleceğim bugünden daha farklı
olacağıdır.
Gelecek ile ilgili tüm umutlarınızın
gerçekleşmesini diler,
Saygılar sunarım.
SMMM Nevzat PAMUKÇU
29 Nisan 2016
147