işletmelerde vergi (usul) incelemeleri ve muhasebe

İŞLETMELERDE
VERGİ (USUL) İNCELEMELERİ VE
MUHASEBE UYGULAMALARI
Nevzat PAMUKÇU
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir
TESMER İstanbul Şubesi Başkan Yardımcısı
09.08. 2016 Diyarbakır
30 Ocak 2017
1
0.
Sunum Planı
1.
2.
3.
4.
5.
30 Ocak 2017
:
Vergi inceleme öncesi mükellef hakları
Vergi inceleme sonrası mükellef hakları
Meslek mensuplarının sorumlulukları
Hesap incelemeleri
Muhasebe hatalarının düzeltilmesi
2
1.
30 Ocak 2017
VERGİ İNCELEME ÖNCESİ MÜKELLEF
HAKLARI
:
3
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.1.
Vergi ödevi
:
 T.C. Anayasası’nın 73 ncü maddesi;
• Kişileri, kamu giderlerini karşılamak üzere,
mali gücüne göre, vergi ödemekle yükümlü tutmuştur.
 Vergi, resim, harç ve benzeri malî yükümlülükler kanunla
konulur, değiştirilir veya kaldırılır.
30 Ocak 2017
4
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.1.1.
Vergi incelemesi nedir.?
:
 Ödenmesi gereken vergilerin doğruluğunun saptanması
için;
• Mükelleflerin;
─ defter, belge, hesap ve kayıtlarının incelenmesidir.
VUK. Md:134
30 Ocak 2017
5
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.1.1.
Vergi incelemesi nedir.?
:

30 Ocak 2017
6
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.1.2.
30 Ocak 2017
Yıllar itibari ile vergi incelemesine tabi tutulan mükellef
sayısı
:
2011
2012
2013
2014
16.267
46.835
73.286
65.063
7
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.1.3
Vergi incelemesine yetkili olanlar
:
 Vergi Müfettişleri,
 Vergi Müfettiş Yardımcıları,
 ilin en büyük mal memuru veya vergi dairesi müdürleri
tarafından yapılır.
 Gelir İdaresi Başkanlığının merkez ve taşra teşkilatında
müdür kadrolarında görev yapanlar her hal ve takdirde
vergi inceleme yetkisini haizdir.
•
30 Ocak 2017
VUK. Md:135
8
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.1.3
Vergi incelemesine yetkili olanlar
:
 Bir iş müfettişinin düzenlemiş olduğu rapora dayanılarak
vergi tarhiyatı yapılması mümkün değildir.
• Ancak, bu rapor bir tespit kabul edilerek mükellefin
defter ve belgeleri üzerinde gerekli incelemelerin
yapılması ve vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlar
tarafından düzenlenecek vergi inceleme raporlarına
dayanılarak tarhiyat yapılması gerekmektedir.
30 Ocak 2017
9
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.1.4
Vergi incelemesinin zamanı
:
 Vergi incelemesi, içinde bulunulan yılı da kapsamak
üzere, takip eden yılbaşından başlayarak 5 yıl içinde
önceden size bildirilmeksizin her zaman yapılabilir.
 Evvelce inceleme yapılmış veya matrahın re 'sen takdir
edilmiş olması yeniden inceleme yapılmasına ve gerekirse
tarhiyatın ikmaline mani değildir.
• VUK. Md:138
30 Ocak 2017
10
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.1.5
Vergi incelemesinin yapılacağı yer
:
 Vergi incelemeleri, esas itibariyle incelemeye tabi olanın
iş yerinde yapılır.
 İş yerinin müsait olmaması durumunda, mükellef ve vergi
sorumluları isterlerse inceleme dairede yapılabilir.
 Bu takdirde incelemeye tabi olanın lüzumlu defter ve
vesikalarını daireye getirmesi kendisinden yazılı olarak
istenilir.
•
30 Ocak 2017
VUK. Md:139
11
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.2.
Vergi incelemelerinde mükellef seçimi :
 Risk Analiz Sistemi içinde (VDK- RAS) sektör, ve
mükellefler esas alınarak yapılan analiz ve
mukayeseler neticesinde,
 Her türlü bilgi ihbar ve şikayetler sonucunda,
 Yapılmakta olan inceleme ve denetimler sırasında
ortaya çıkan vergi inceleme talepleri sonucu,
 Kamu kurum ve kuruluşlarından intikal eden vergisel
konuları içeren inceleme ve denetim talepleri sonucu.
30 Ocak 2017
12
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.2.
1.2.1.
Vergi incelemelerinde mükellef seçimi
:
Risk analizi modeli
:
 Her türlü bilgi, veri ve istatistiği toplamak suretiyle
oluşturulan Risk Analiz Sistemi üzerinden
mükelleflerin faaliyetleri gruplar ve sektörler itibarıyla
analiz edilmesi, mukayeseler yapılması ve bu suretle
risk alanlarının tespit edilmesi faaliyetidir.
 Risk analizi neticesinde riskli bulunmaması, ihbar veya
şikâyet olmaması halinde dahi mükellefler incelemeye
alınabilir.
30 Ocak 2017
13
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.2.
1.2.2.
30 Ocak 2017
Vergi incelemelerinde mükellef seçimi
Risk analizi modeli verileri
 Bilanço – Gelir Tablosu Verileri
 Kesin Mizan Verileri (kaldırıldı.)
 E-Beyanname Verileri
 Ba-Bs Bildirimleri
 Ödeme ve Tahsilat Bildirimleri
 İlişkili Kişi Bildirim ve Beyanları
 Denetim Sonuçları
14
:
:
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.2.
1.2.4.
30 Ocak 2017
Vergi İncelemelerinde Mükellef Seçimi
Risk Analizi Modeli Kriterleri
 Muhasebe Hesap Analizleri
 Yanıltıcı ve Hatalı Değerleme
 Örtülü Sermaye Analizleri
 Örtülü Kazanç Analizleri
 Satışlar Kaynaklı Analizler
 Gider Fazlalığı Analizleri
 Yanıltıcı ve Hatalı Beyan Analizleri
15
:
:
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.2.
1.2.5.
Vergi İncelemelerinde mükellef seçimi
:
Acaba ben vergi incelemesine alınır mıyım .? :
 Kasa hesabı
30 Ocak 2017







Kasa hesabı bakiyesi
Ortaklar cari hesabı bakiyeleri
Devreden KDV,
Sürekli zarar beyanı
Sektör karlılığı
İstisnalar.
Kabul Edilmeyen Giderler
16
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.2.
1.2.6.
Vergi İncelemelerinde mükellef seçimi
Risk Analiz Sistemi (RAS) Senaryoları
 Senaryo -01
:
:
:
• Alıcılar hesabına yapılan alacak kayıtlar (+) 500
• Dönem başı alıcılar hesabı borç bakiyesi (-) 100
• KDV + Satışlar
30 Ocak 2017
(=) 500
17
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.2.
1.2.6.
Vergi İncelemelerinde mükellef seçimi
Risk Analiz Sistemi (RAS) Senaryoları
 Senaryo -02
:
:
:
Borç
: Alacak : Bakiye :
10.000
10.000
0
10.000
10.000
0
• 128 Şüp. Alacaklar
• 129 Şüp. Ala. Kar.
• Konusu kalmayan karşılıklar……………?
• Geçmiş yıllar karları…………………….?
30 Ocak 2017
18
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.2.
1.2.6.
Vergi İncelemelerinde mükellef seçimi
Risk Analiz Sistemi (RAS) Senaryoları
 Senaryo -03
:
:
:
• Kasa - Ortaklara Borçlar
• Mükelleflerin kasada yüksek miktarda para tutmaları
iktisadi teknik icaplara uygun değildir.
- Ortaklarına borcu olan bir mükellefin kasada
yüksek miktarda para tutması,
- Vergi ve SGK borçlarının bulunması,
- Kredi kullanması riskli bir durumdur ve
araştırılacaktır.
30 Ocak 2017
19
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.2.
1.2.6.
Vergi İncelemelerinde mükellef seçimi
Risk Analiz Sistemi (RAS) Senaryoları
 Senaryo -04
:
:
:
• Mükelleflerin alacak senetleri için reeskont
hesaplaması ihtiyaridir.
─ Ancak alacak senetleri için reeskont hesaplayan
bir mükellefin borç senetleri için de reeskont
hesaplaması zorunludur.
30 Ocak 2017
20
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.2.
1.2.6.
Vergi İncelemelerinde mükellef seçimi
:
Risk Analiz Sistemi (RAS) Senaryoları
:
 Senaryo -05
:
• Dış Ticaret İşlemleri işi iştigal eden mükellefin mizan
bilgilerinde;
─ Kambiyo kar ve zarar hesapları çalışmadı ise.
 Senaryo -06
:
• Kredi kartı ile satış yapan mükelleflerin;
─ Banka kayıtlarının bulunmaması.
30 Ocak 2017
21
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.2.
1.2.6.
Vergi İncelemelerinde mükellef seçimi
:
Risk analiz sistemi (RAS) senaryoları
:
 Senaryo - 07
:
• Satılan malın maliyetleri.
─ Stokların alacak tutarlarını veriyor mu..?
 Senaryo - 08
:
• Ödenmeyen vergi ve sgk primleri var ise..?
─ 368 No’lu hesap çalıştırıldı mı..?
30 Ocak 2017
22
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.3.
1.3.1.
Vergi İncelemeleri
Vergi İncelemelerinde Usul ve Esaslar
 Vergi İncelemesine Başlama
:
:
:
• İncelemeye tabi olan nezdinde düzenlenen
İncelemeye Başlama Tutanağının düzenlenmesi ile
başlanır.
• Vergi İnceleme tutanağı 3 örnek olarak düzenlenir.
• Tutanakta mükellefin imzasının bulunmaması halinde
tutanağın vergi dairesi kayıtlarına intikal ettiği tarih
incelemeye başlama tarihi olarak kabul edilecektir.
30 Ocak 2017
23
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.3.
1.3.1.
30 Ocak 2017
Vergi İncelemeleri
:
Vergi İncelemelerinde Usul ve Esaslar
:
 Vergi İnceleme Tutanağının içeriği
:
• Nezdinde inceleme yapılanın kimlik ve faaliyet
bilgileri;
• İncelemenin türü/kapsamı (tam/sınırlı inceleme);
• İncelemeye alınma gerekçesi, dayanağı;
• İncelemenin konusu;
• İncelenecek dönem;
• İnceleme dairede yapılacaksa buna ilişkin, incelenenin
muvafakati;
• Tutanağın düzenlenme yeri ve tarihi
24
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.3.
1.3.1.
Vergi İncelemeleri
Vergi İncelemelerinde Usul ve Esaslar
 Vergi İnceleme Çeşitleri
:
:
:
• Tam İnceleme,
• Sınırlı İnceleme,
- Tam İnceleme 1 yıl, Sınırlı İnceleme 6 ay içerisinde
bitirilmek durumundadır. İnceleme elemanına,
talebi üzerine en fazla 6 ay ek süre verilebilir.
30 Ocak 2017
25
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.3.
1.3.1.
Vergi İncelemeleri
:
Vergi İncelemelerinde Usul ve Esaslar :
 Çalışma saatleri
:
• Nezdinde inceleme yapılanın muvafakat etmedikçe
resmi çalışma saatleri dışında inceleme yapamazlar
veya buna devam edemezler.
 İncelemenin iş yerinde yapılması
:
• İnceleme faaliyetlerinin işyerinin etkinliğini, kurumsal
ve kişisel kredibilite ve güveni olumsuz etkilememesi
için elden gelen tüm çaba ve özenin inceleme
elemanlarınca gösterilmesi gerekir.
30 Ocak 2017
-
VUK. Md: 140/3
26
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.3.
1.3.1.
Vergi İncelemeleri
Vergi İncelemelerinde Usul ve Esaslar
 Aramalı Vergi İncelemeleri
:
:
:
Aramanın yapılabilmesi
için
:
1. Vergi Müfettişinin
Sulh Yargıcından
talebi,
2. Sulh yargıcının
arama kararı, gerekir.
30 Ocak 2017
27
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.3.
1.3.1.
Vergi İncelemeleri
Vergi İncelemelerinde Usul ve Esaslar
 Aramalı Vergi İncelemeleri
• Kimlik ibrazı,
:
:
:
• Arama kararının bir nüshasını isteme hakkı,
• Aramada el konulan defter, belgelerin ayrıntılı
envanterini isteme ve hard disklerin yedeklenmesinin
zararsız şekilde yapılmasını isteme hakkı,
• Arama çuvallarının açılmasında bulunma hakkı,
30 Ocak 2017
28
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.3.
1.3.2.
Vergi İncelemeleri
:
Rapor Değerlendirme Komisyonu
:
 vergi inceleme raporlarını, vergi kanunları ile bunlara
ilişkin kararname, tüzük, yönetmelik, genel tebliğ,
sirküler ve özelgelere uygunluğu ile maddi hata ve usul
hatası içerip içermediği yönünden en geç 60 gün içinde
değerlendirir ve karara bağlar.
 Komisyonlar gerekli gördüğü durumlarda ya da talepleri
üzerine mükellefi veya inceleme elemanını dinleyebilir.
30 Ocak 2017
29
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.3.
1.3.3.
Vergi İncelemeleri
:
İnceleme tutanağının imzalanmaması :
 Mükellefler, inceleme esnasında düzenlenen tutanakları
imzalamama hakkına sahiptir.
 Ancak bu durumda, tutanakta yer verilen olaylar ve hesap
durumunu gösteren defter ve belgeler, inceleme
elemanınca mükellefin rızasına bakılmaksızın alınacak ve
inceleme sonucunda tarh edilen vergi ve kesilen cezalar
kesinleşinceye kadar kendisine verilmeyecektir.
30 Ocak 2017
30
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.3.
1.3.4.
Vergi İncelemeleri
:
Yasal Hakların Anımsatılması
:
 Nezdinde inceleme yapılan mükellefe son tutanak
alınması sırasında Tarhiyat Önce Uzlaşma kurumundan
yararlanıp, yararlanmayacağı hususunun sorulması
gerekir.
 Vergi incelemesi bittiğinde, bunun yapıldığını gösteren
bir resmi yazı mükellefe verilir.
30 Ocak 2017
31
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.3.
1.3.4.
30 Ocak 2017
Vergi İncelemeleri
:
Yasal Hakların Anımsatılması
:
 Nezdinde 3568 sayılı Yasa kapsamında faaliyet gösteren
YMM, SMMM ve SM mensuplarının yapılan
incelemenin mükellefin bulunması gereken her
aşamasında mükellef istediği takdirde bulunmaları
olanaklıdır.
32
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.4.
1.4.1.
30 Ocak 2017
Vergi İncelemeleri
:
İzaha davet
:
 Vergi incelemesine başlanılmadan veya takdir
komisyonuna sevk edilmeden önce verginin ziyaa
uğradığına delalet eden emareler bulunduğuna dair yetkili
merciler tarafından yapılmış ön tespitler hakkında tespit
tarihine kadar ihbarda bulunulmamış olması kaydıyla
mükellefler izaha davet edilebilir.
 Kendisine izaha davet yazısı tebliğ edilen mükellefler,
davet konusu tespitle sınırlı olarak, bu Kanunun 371 inci
maddesinde yer alan pişmanlık hükümlerinden
yararlanamaz.
33
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.4.
1.4.1.
Vergi İncelemeleri
:
İzaha davet
:
 Vergi İzaha davet yazısının tebliğ tarihinden itibaren 15
günlük süre içerisinde izahta bulunulması durumunda;
• Mükelleflerce yapılan izah sonucu vergi ziyaına
sebebiyet verilmediğinin idarece anlaşılması hâlinde
mükellefler söz konusu tespitle ilgili olarak vergi
incelemesine tabi tutulmaz veya takdir komisyonuna
sevk edilmez.
30 Ocak 2017
34
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.4.
1.4.1.
30 Ocak 2017
Vergi İncelemeleri
:
İzaha davet
:
 Mükelleflerce izahta bulunulan tarihten itibaren 15 gün
içerisinde; hiç verilmemiş olan vergi beyannamelerinin
verilmesi, eksik veya yanlış yapılan vergi beyanının
tamamlanması veya düzeltilmesi ve ödeme süresi geçmiş
bulunan vergilerin, ödemenin geciktiği her ay ve kesri
için, 6183 sayılı Kanunun 51 inci maddesinde belirtilen
nispette uygulanacak gecikme zammı oranında bir zamla
aynı sürede ödenmesi şartıyla vergi ziyaı cezası, ziyaa
uğratılan vergi üzerinden %20 oranında kesilir. Bu durum
vergi incelemesi yapılmasına ve gerekirse tarhiyatın
ikmaline engel teşkil etmez.
35
VERGİ İNCELEMELERİ ÖNCESİ MÜKELLEF HAKLARI
1.4.
1.4.1.
Vergi İncelemeleri
İzaha davet
:
:
 Yapılmış ön tespitlerin, verginin bu Kanunun 359 uncu maddesinde
yer alan fiillerle ziyaa uğratılmış olabileceğine ilişkin olması hâlinde
bu madde hükümleri uygulanmaz. Şu kadar ki, sahte veya
muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge kullanma fiilinin işlenmiş
olabileceğine dair yapılan ön tespitlerde, kullanılan sahte veya
muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge tutarının; her bir belge itibarıyla
50 bin Türk lirasını geçmemesi ve mükellefin ilgili yıldaki toplam
mal ve hizmet alışlarının %5'ini aşmaması kaydıyla mükellefler izaha
davet edilebilir. Bu fıkrada yer alan tutar, her yıl bir önceki yıla
ilişkin olarak bu Kanun uyarınca belirlenen yeniden değerleme
oranında artırılmak suretiyle uygulanır.
30 Ocak 2017
36
2.
30 Ocak 2017
VERGİ İNCELEMELERİ SONRASI
MÜKELLEF HAKLARI
:
37
VERGİ İNCELEMELERİ SONRASI MÜKELLEF HAKLARI
2.1.
Uzlaşma
:
 Uzlaşma, mükelleflerin adların yapılan tarhiyatı
yargıya intikal ettirmeden önce, vergi idaresi ile
tahakkuk edecek vergi ve ceza hususunda anlaşmak
için başvurabilecekleri idari bir çözüm yoludur.

30 Ocak 2017
Uzlaşma iki şekilde düzenlenmiştir.
• Tarhiyat öncesi uzlaşma,
• Tarhiyat sonrası uzlaşma.
38
VERGİ İNCELEMELERİ SONRASI MÜKELLEF HAKLARI
2.1.
2.1.1.
Uzlaşma
:
Tarhiyat öncesi uzlaşma
:
 Konusu
:
• Vergi incelemeleri sonucunda bulunan matrah veya
matrah farkları üzerinden salınacak olan vergi, resim
ve harçlar ile bunlara ilişkin olarak kesilecek vergi
zıyaı cezası, usulsüzlük ve özel usulsüzlük cezalarını
kapsamaktadır.
• Kaçakçılık suç ve cezalardan dolayı vergi zıyaına
sebebiyet verilmesi durumunda kesilecek ceza uzlaşma
kapsamı dışındadır.
30 Ocak 2017
39
VERGİ İNCELEMELERİ SONRASI MÜKELLEF HAKLARI
2.1.
2.1.1.
Uzlaşma
:
Tarhiyat öncesi uzlaşma
:
 Başvuru süresi
:
• İnceleme ile ilgili son tutanağın düzenlenmesine kadar
geçen süre içerisinde her zaman uzlaşma talebinde
buluna bilinir.
• Ancak incelemenin sonuçlandığı tarihte tarh zaman
aşımının sona ermesine üç aydan az bir zaman kalması
halinde mükellefe tarhiyat öncesi uzlaşma bulunulmaz.
30 Ocak 2017
40
VERGİ İNCELEMELERİ SONRASI MÜKELLEF HAKLARI
2.1.
2.1.1.
Uzlaşma
:
Tarhiyat öncesi uzlaşma
:
 Uzlaşma görüşmeleri
:
• Uzlaşma sırasında mükellef isterse bağlı olduğu
meslek odasından bir temsilci bulundurabilir.
• Bu kişiler uzlaşma görüşmelerinde sadece görüş
açıklayabilir. Görüşmeler sonucunda düzenlenecek
tutanaklara imza atamazlar.
30 Ocak 2017
41
VERGİ İNCELEMELERİ SONRASI MÜKELLEF HAKLARI
2.1.
2.1.1.
Uzlaşma
:
Tarhiyat öncesi uzlaşma
:
 Uzlaşma görüşmeleri
:
1. Uzlaşmanın gerçekleşmesi
- Uzlaşma sağlandığı takdirde, uzlaşma tutanakları
taraflarca imzalanır.
-
30 Ocak 2017
Tutanağın bir örneği mükellef veya temsilcisine
diğer bir suretini üç gün içinde mükellefin bağlı
bulunduğu vergi dairesine gönderir.
42
VERGİ İNCELEMELERİ SONRASI MÜKELLEF HAKLARI
2.1.
2.1.1.
Uzlaşma
:
Tarhiyat öncesi uzlaşma
:
 Uzlaşma görüşmeleri
:
2. Uzlaşmanın temim edilememesi
- Komisyonun davetine katılmaması,
- Geldiği halde uzlaşma tutanağını imzalamaması,
- İhtirazi kayıtla imzalamak istemesi halinde
uzlaşma sağlanamamış sayılır.
Bu durumda tarhiyat sonrası uzlaşma hakkı ortadan
kalkar.
30 Ocak 2017
43
VERGİ İNCELEMELERİ SONRASI MÜKELLEF HAKLARI
2.1.
2.1.1.
30 Ocak 2017
Uzlaşma
:
Tarhiyat öncesi uzlaşma
:
 Uzlaşma görüşmeleri
:
3. Uzlaşmanın gerçekleşmemesi
- Uzlaşma görüşmesi sonucunda uzlaşma
gerçekleşmediği takdirde, düzenlenecek tutanağa
komisyonun nihai teklifi yazılır.
-
Tarhiyat öncesi kısmi uzlaşma.
-
Mükellef, komisyonun teklifini sonradan kabul
etme imkanına sahiptir.
44
VERGİ İNCELEMELERİ SONRASI MÜKELLEF HAKLARI
2.1.
2.1.1.
Uzlaşma
:
Tarhiyat öncesi uzlaşma
:
 Uzlaşmanın sonuçları :
• Uzlaşma sonucunda düzenlenen uzlaşma tutanakları
kesindir.
• Üzerinde uzlaşma sağlanan veya tutanakla tespit edilen
hususlar hakkında dava açılamaz ve hiçbir mercie
şikayette bulunamazlar.
• Uzlaşılan vergi ve ceza için cezalarda indirim
hakkından yararlanamaz.
30 Ocak 2017
45
VERGİ İNCELEMELERİ SONRASI MÜKELLEF HAKLARI
2.1.
2.1.1.
Uzlaşma
:
Tarhiyat öncesi uzlaşma
:
 Uzlaşmanın sonuçları
:
• Uzlaşılamayan vergi ve cezaya ilişkin olarak vergi
dairesince yapılacak tarhiyata karşı, ihbarnamenin
tebliğ tarihini takip eden 30 gün içinde yargı ve idari
yollara başvuru hakkı devam eder.
• Tarhiyata karşı tebliğ tarihini takip eden 30 gün içinde
vergi dairesine cezalarda indirim talebinde bulunabilir.
30 Ocak 2017
46
VERGİ İNCELEMELERİ SONRASI MÜKELLEF HAKLARI
2.1.
2.1.2.
Uzlaşma
:
Tarhiyat sonrası uzlaşma
:
 Uzlaşmanın konusu
:
• Verginin tarh edilmesi ve cezanın kesilmesinden sonra
başvurulacak bir yol olduğundan tarhiyat sonrası
uzlaşma olarak adlandırılmıştır.
 Uzlaşmanın kapsamı
:
• Vergi Daireleri Tarafından mükellef adına ikmalen, re
’sen veya idarece tarh edilen ve vergi dairelerinin tarha
yetkili olduğu bütün vergi, resim ve harçlar ile bunlara
kesilecek olan vergi ziyaı cezalarını kapsar.
30 Ocak 2017
47
VERGİ İNCELEMELERİ SONRASI MÜKELLEF HAKLARI
2.2.
2.2.1.
Vergi hatalarını düzeltme
:
Re ’sen düzeltme
:
 İdarece tereddüde imkan vermeyecek derecede açık olan
hatalar vergi direşince vergi dairesi müdürünün kararıyla
re ’sen düzeltilebilir.
 Düzeltme, mükellefin lehine ya da aleyhine olabilir.
 Düzeltme sonucunda nakden iade çıkabilir. İade veya
mahsup talebi için bir yıl içinde vergi dairesine müracaat
etmesi gerekir.
30 Ocak 2017
48
VERGİ İNCELEMELERİ SONRASI MÜKELLEF HAKLARI
2.2.
2.2.1.
Vergi hatalarını düzeltme
:
Re ’sen düzeltme
:
 Mükellef vergi dairesine bu alacağı için 1 yıl içinde
müracaat etmediği takdir de, alacak hakkı ortadan kalkar.
•
VUK. Md:120
 Kendi aleyhlerine düzeltme yapılan kimselerin
düzeltmeye karşı vergi mahkemesinde dava açma hakkı
saklıdır.
•
30 Ocak 2017
VUK. Md:121
49
VERGİ İNCELEMELERİ SONRASI MÜKELLEF HAKLARI
2.2.
2.2.1.
Vergi hatalarını düzeltme
:
Re ’sen düzeltme
:
 Şikayet yolu ile düzeltme
:
• Mükellefin düzeltme talebini vergi dairesinin
reddetmesi yada 30 günlük süre içinde cevap
vermemesi durumunda, mükellef şikayet yolu ile
Maliye Bakanlığına başvurabilir.
• Şikayet dilekçesini takiben 60 günlük süre içinde
Bakanlığın cevap vermemesi halinde istek reddedilmiş
sayılır.
30 Ocak 2017
50
3.
30 Ocak 2017
MESLEK MENSUPLARININ SORUMLULUKLARI :
51
MESLEK MENSUPLARININ SORUMLULUKLARI
3.
3.1.
Meslek Mensuplarının Sorumlulukları
Kayıtlar
:
:
 Belgeye dayanmalı ve yasal dayanağı olmalıdır. :
30 Ocak 2017
52
MESLEK MENSUPLARININ SORUMLULUKLARI
3.
3.2.
30 Ocak 2017
Meslek Mensuplarının Sorumlulukları :
Sorumluklar
:
1. Disiplin suçları
(3568 Md:48)
2. Mali Sorumluluk
(VUK. Mük. 227)
3. Cezai sorumluluk
(VUK Md:359)
53
MESLEK MENSUPLARININ SORUMLULUKLARI
3.
3.2.
Meslek Mensuplarının Sorumlulukları
:
Sorumluluklar
:
 Sorumluluk Raporlarına Karşı Meslek Mensuplarının
Savunması
:
• Vergi Müfettişleri, cezai sorumluluk, disiplin
sorumluluğu veya mali sorumluluk gerektiren
hususlarda meslek mensubunun savunmasını ister.
• Savunma yazısının tebliğinden itibaren 30 gün
içerisinde savunma verilmemesi halinde, savunma
hakkından vazgeçilmiş sayılır.
30 Ocak 2017
54
MESLEK MENSUPLARININ SORUMLULUKLARI
3.
3.2.
Meslek Mensuplarının Sorumlulukları
:
Sorumluluklar
:
 Vergi Borcunun Meslek Mensubundan Takip ve Tahsili :
• Asıl borçlu mükellefin kesinleşen borcunu vadesinde
ödememesi durumunda mükellef ile birlikte müşterek
ve müteselsil sorumlu tutulan meslek mensubunun
takibinde bir öncelik sırası bulunmadığından, her ikisi
adına da eş zamanlı olarak ödeme emirleri düzenlenir.
• A.A.T.U.H.K’nun 58.nci maddesi ile hem dava açma
süresi ödeme emrinin tebliğinden itibaren 7 gün gibi
kısa bir süre ile hem de dava açma sebebi;
30 Ocak 2017
55
MESLEK MENSUPLARININ SORUMLULUKLARI
3.
3.2.
Meslek Mensuplarının Sorumlulukları
:
Sorumluluklar
:
 Vergi Borcunun Meslek Mensubundan Takip ve Tahsili :
• Böyle bir borcu olmadığı,
• Borcun kısmen ödendiği,
• Borcun zamanaşımına uğradığı, durumları ile
sınırlandırılmıştır.
• Ödeme emrine dava açılmasında haksız çıkama
halinde %10 tazminat ödenecektir.
30 Ocak 2017
56
4.
30 Ocak 2017
HESAP İNCELEMELERİ
57
:
HESAP İNCELEMELERİ
4.
4.1.
Hesap İncelemeleri
Defter ve Belgeleri Saklama Süreleri
V.U.K
T.T.K
30 Ocak 2017
58
:
:
5 YIL
Md:253
10 YIL
Md:82/5
HESAP İNCELEMELERİ
4.
4.1.
Hesap İncelmeleri
:
Defter ve Belgeleri Saklama Süreleri
:
 Birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat ve onarma
işlerinde;
• işin bittiği yıldan itibaren
,
 Kurumlarda tasfiyenin sonuçlandığı;
• yıldan itibaren
,
 Geçmiş yıllarla ilgili zararlarda;
• mahsup edildiği yıldan itibaren
30 Ocak 2017
59
,
HESAP İNCELEMELERİ
4.
4.1.
Hesap İncelemeleri
Defter ve Belgeleri Saklama Süreleri
 Amortismana tabi varlıkların;
• itfa edildiği yıldan itibaren
:
:
,
 Yatırım indirimine tabi harcamaların;
• kurum kazancından tamamen düşüldüğü yıl izleyen
takvim yılın başından itibaren başlar.
30 Ocak 2017
60
30 Ocak 2017
61
HESAP İNCELEMELERİ
4.1.
30 Ocak 2017
Kasa Hesabı
:
 Tahsilat ve Tediyelerde tevsik zorunluluğu kapsamında
olan mükellefler
:
• Birinci ve İkinci sınıf tüccarlar,
• Serbest Meslek erbabı,
• Kazançları basit usulde tespit olunan tüccarlar,
• Defter tutmak zorunda olan çiftçiler,
• Vergiden muaf esnaflar.
62
HESAP İNCELEMELERİ
4.1.
Kasa Hesabı
:
 Kapsam ve Tutar
:
• Her türlü mal teslimi veya hizmet ifasına ilişkin
tahsilat ve ödemeler.
• Avans, depozite, pey akçesi gibi suretlerle yapılacak
tahsilat ve ödemeler.
• İşletmelerin kendi ortakları, diğer gerçek ve tüzel
kişilerle yaptığı her türlü tahsilat ve ödemeler.
30 Ocak 2017
63
HESAP İNCELEMELERİ
4.1.
Kasa Hesabı
:
 Kapsam ve Tutar
:
• Ayni günde, ayni kişi veya kurumlarla yapılan
işlemlerin toplam tutarının 7.000,00 TL sını aşması
durumunda, işlemlerin her biri işlem bazında
belirlenen haddin altında kalsa bile, aştığı işlemden
itibaren, işleme konu tahsilat ve ödemelerin de aracı
finansal kurumlar aracılığı ile yapılması zorunludur.
• Kısım kısım yapılan tahsilat ve ödemeler de tevsik
zorunluluğu kapsamındadır.
- VUK. 459 Sıra No’lu.Tebliğ
30 Ocak 2017
64
HESAP İNCELEMELERİ
4.1.
Kasa Hesabı
:
 Kapsamda olmayan Tahsilat ve Ödemeler
:
• Yetkili döviz müesseselerinin yapacakları döviz alım
ve satım işlemleri,
• Noterlerde gerçekleştirilen işlemler karşılığında
yapılan tahsilat ve ödemeler,
• Tapu sicil müdürlüklerinde gerçekleştirilen işlemler
karşılığında yapılan tahsilat ve ödemeler.
30 Ocak 2017
65
HESAP İNCELEMELERİ
4.1.
30 Ocak 2017
Kasa Hesabı
:
 Kasa Hesabının Borç Bakiyesinin Yüksek olması :
• İşletmelerin kasasında normal olarak kabul
edilebilecek, azami iki üç günlük faaliyetleri
sırasında nakit ihtiyacını karşılayacak kadar kasada
bulundurması gereken nakit tutarın üzerinde kalan
bakiyeler,
• Ortaklar tarafından çekildiği kabul edildiğinden
5520 sayılı K.V.K.’ nun 13/1-2. md. de örtülü
kazanç dağıtımı olarak değerlendirilmekte ve adat
yöntemiyle faiz hesaplanması yoluyla da
vergilendirilmesi gerekmektedir.
66
HESAP İNCELEMELERİ
4.1.
Kasa Hesabı
:
 Kasa Hesabının Borç Bakiyesinin Yüksek olması
• Faiz hesaplanması
= (Gün x Kredi Tutarı x Faiz Oranı ) : 36.000
:
• Uygulanacak faiz oranı.?
- Merkez Bankası avans işlemlerine uygulanan faiz
oranı (10,50)
131
30 Ocak 2017
679
Ortaklardan Alacaklar
Diğer Olağan Dışı Gelir ve Karlar
391
Hesaplanan Katma Değer Vergisi Hs.
67
HESAP İNCELEMELERİ
4.1.
Kasa Hesabı
:
 Kasa işlem bakiyelerinin alacak vermesi..?
:
• Muhasebe işlemlerinin doğru olduğu iddia
edildiğinde ise bu durum ya gelirlerin gizlendiği ya
da gerçek dışı ödemelerin sanki yapılmış gibi
kayıtlara intikal ettirildiği anlamına gelir ki bu da
VUK.’nun 30/4. maddesine göre re’ sen takdir
nedeni olup, cezalı tarhiyata yol açar.
68
30 Ocak 2017
HESAP İNCELEMELERİ
4.2.
30 Ocak 2017
Çek Hesabı
:
 31.01.2012 tarihli 28193 (mükerrer) sayılı Resmî
Gazete' de yayımlanarak yürürlüğe giren 6273 sayılı Çek
Kanunu'na eklenen : 31.12.2017 tarihine kadar, üzerinde
yazılı düzenleme tarihinden önce çekin ödenmek için
muhatap bankaya ibrazı geçersizdir.
 Çeklerde Reeskont
:
• 30.04.2013 tarihinde VUK-64/2013-9/ Vadeli
Çeklerde Reeskont Uygulaması-2 sayısı ile
yayımladığı, VUK Sirküler/64 ‘de; ileri vadeli
çeklerde reeskont uygulamasından yararlanabileceği
duyurulmuştur.
69
HESAP İNCELEMELERİ
4.3.
4.3.1.
Bankalar
:
VUK değerleme
:
 Banka hesabında izlenen mevduat, kayıtlı (mukayyet)
değer ile değerlemeye tabi tutulur.
• (VUK Md. 281)
 Yabancı paralı mevduat ise dönem sonlarında değerleme
kuru ile bilanço günündeki değerine getirilir. Banka
hesaplarında tutulan yabancı paralar alacak niteliği
gösterdiği için döviz alış kuru ile değerlenir.
• (VUK Md. 280)
30 Ocak 2017
70
HESAP İNCELEMELERİ
4.3.
4.3.2.
Bankalar
:
Vadeli mevduat hesapları :
 ABC İşletmesi bankaya 01. Kasım 2015 tarihinde
50.000 TL 3 ay vadeli %18 faiz oranı ile yatırmıştır.
 31. Aralık 2015 tarihi itibarı ile yevmiye kaydını
yapınız.
31.12.2015
Borç
181 Gelir Tahakkukları
1.480
642 Faiz Gelirleri
- (50.000 X 60 gün x %18 faiz) /36.500 = 1.480
30 Ocak 2017
71
Alacak
1.480
HESAP İNCELEMELERİ
4.3.
4.3.2.
Bankalar
:
Vadeli mevduat hesapları :
 ABC İşletmesi bankaya 01. Kasım 2015 tarihinde
50.000 TL 3 ay vadeli %18 faiz oranı ile yatırmıştır.
 31. Aralık 2015 tarihi itibarı ile yevmiye kaydını
yapınız.
31.12.2015
Borç
181 Gelir Tahakkukları
1.480
642 Faiz Gelirleri
- (50.000 X 60 gün x %18 faiz) /36.500 = 1.480
30 Ocak 2017
72
Alacak
1.480
HESAP İNCELEMELERİ
4.3.
4.3.2.
Bankalar
:
Vadeli mevduat hesapları :
 01.01.2016 tarihi itibarı ile yevmiye kaydını yapınız.
01.01.2016
642
Faiz Gelirleri
181
Gelir Tahakkukları
Borç
1.480
- (50.000 X 60 gün x %18 faiz) /36.500 = 1.480
30 Ocak 2017
Alacak
73
1.480
HESAP İNCELEMELERİ
4.3.
4.3.2.
Bankalar
:
Vadeli mevduat hesapları :
 31.01.2016 tarihi itibarı ile yevmiye kaydını yapınız.
31.01.2016
102
Bankalar
193
Peşin Öd. Vergi ve Fonlar
642
Faiz Gelirleri
Borç
1.865
355
2.220
- Vade sonunda faiz ve stopajın tahakkuku
30 Ocak 2017
Alacak
74
HESAP İNCELEMELERİ
4.3.
4.3.2.
Bankalar
:
Vadeli mevduat hesapları :
 31.12.2015 tarihinde mahsup edilecek vergi…?
Vade
Brüt Faiz
01.11.2015 – 31.01.2016
2.220
355
01.11.2015 – 31.12.2015
1.865
237
1.480 x 355 : 2.220 = 237 TL
30 Ocak 2017
Stopaj
75
HESAP İNCELEMELERİ
4.3.
4.3.3.
Bankalar
:
Banka kredi faizleri
:
 VUK’nun 5228 Sayılı Kanun ile değişik 285 inci
maddesinin birinci fıkrasına göre;
“Borçlar mukayyet değerleriyle değerlenir. Mevduat
veya kredi sözleşmelerine ilişkin borçlar değerleme
gününe kadar hesaplanacak faizleriyle birlikte dikkate
alınır.”
 Kıst döneme ait tahakkuk etmiş ancak ödenmemiş
bulundukları faizleri de gider olarak kurum kazancından
indirebileceklerdir.
30 Ocak 2017
76
HESAP İNCELEMELERİ
4.3.
4.3.3.
Bankalar
:
Banka kredi faizleri
:
 Uygulama
:
ABC Limited Şirketi 01.07.2015
01.07.2016 tarihleri arasında 1 yıl
vadeli banka kredisini 01.07.2016 tarihinde defaten
120.000 TL faiz ödemesinde bulunacaktır.
 Bu durumda, söz konusu faiz giderinin 01.07.2015 –
31.12.2015 tarihleri arasında kalan altı aylık kıst döneme
isabet eden kısmı olan 60.000 TL 2015 yılı kurum
kazancında gider olarak dikkate alınacaktır.
30 Ocak 2017
77
HESAP İNCELEMELERİ
4.4.
4.4.1.
Alacaklar
:
Alıcılar hesabı
:
 Bu hesap, işletmenin faaliyet konusunu oluşturan mal ve
hizmet satışlarından kaynaklanan senetsiz alacaklarının
izlenmesi için kullanılır.
 İşletmenin arızi olarak sattığı varlıklar (duran varlık
gibi) satın alan kişi ve kuruluşlardan olan senetsiz
alacaklar bu hesaba alınmaz.
 Söz konusu alacaklar;
“ 136 Diğer Çeşitli Alacaklar” hesabında izlenir.
30 Ocak 2017
78
HESAP İNCELEMELERİ
4.4.
4.4.1.
Alacaklarda Amortisman :
Alıcılar hesabı
:
 Alıcılar ile yapılan mutabakat çalışmalarında, Alıcıların
Alacak bakiyesi vermesi durumunda,
bakiyeler;
“ 340 Alınan Sipariş Avansları” hesabına aktarılır.
 Bir No’lu Muhasebe uygulama tebliğinde netleştirme
yapılması mümkün değildir.
30 Ocak 2017
79
HESAP İNCELEMELERİ
4.4.
4.4.2.
30 Ocak 2017
Alacaklar
Alacaklarda amortisman
1. Değersiz alacaklar
2. Şüpheli Alacaklar
3. Vazgeçilen Alacaklar
80
:
:
- (VUK Md: 322)
- (VUK Md: 323)
- (VUK Md: 324)
HESAP İNCELEMELERİ
4.4.
4.4.2.
Alacaklar
:
Alacaklarda amortisman
:
1. Değersiz alacaklar
:
 Kazai bir hükme veya kanaat verici bir vesikaya göre
tahsiline artık imkan kalmayan alacaklar değersiz
alacaktır.
 Değersiz alacaklar, karşılık ayırmaksızın değersiz
hale geldiği dönemde doğrudan gider yazılır.
30 Ocak 2017
81
HESAP İNCELEMELERİ
4.4.
4.4.2.
Alacaklar
:
Alacaklarda amortisman
:
1. Değersiz alacaklar
:
 Kazai bir hükme veya kanaat verici bir vesikaya göre
tahsiline artık imkan kalmayan alacaklar değersiz
alacaktır.
 Değersiz alacaklar, karşılık ayırmaksızın değersiz
hale geldiği dönemde doğrudan gider yazılır.
30 Ocak 2017
82
HESAP İNCELEMELERİ
4.4.
4.4.2.
Alacaklar
Alacaklarda amortisman
1. Değersiz alacaklar
 Kazai hüküm
•
•
•
•
•
30 Ocak 2017
:
:
:
:
Konkordato anlaşması, Notere tasdik ettirilmesi veya
huzurunda yapılması gerekir. (VUK. 284 Sıra No’lu
G.Tebliği)
Mahkeme huzurunda alacaktan vazgeçme,
Borçlunun ülkeyi terk ettiğinin belgelenmesi,
Mirasçıların, mirası red etmeleri,
İflas kararı
83
HESAP İNCELEMELERİ
4.4.
4.4.2.
Alacaklar
:
Alacaklarda amortisman
:
1. Değersiz alacaklar
:
 kanaat verici bir vesika:
•
30 Ocak 2017
Alacağın tahsili için kanuni yollara başvurulmuş, icra takibi
yapılmış fakat bu başvuru ve takipler sonucunda alacağın
ödenmeyeceğinin veya talep edilmesinin imkansız hale
gelmiş olduğunun, bir mahkeme kararı ile tespit edilmiş
olmasıdır.
84
HESAP İNCELEMELERİ
4.4.
4.4.2.
30 Ocak 2017
Alacaklar
:
Alacaklarda amortisman
:
1. Değersiz alacaklar
:
 Aciz vesikası alacağın değersiz sayılmasını
gerektirmez.
•
Aciz vesikasına bağlanan alacaklar için zaman aşımı söz
konusu değildir.
•
Bu niteliği ile aciz vesikasına bağlanan alacaklar için artık
kesin olarak tahsil edilemeyecek bir alacaktır denilemez.
85
HESAP İNCELEMELERİ
4.4.
4.4.2.
Alacaklar
Alacaklarda amortisman
1. Değersiz alacaklar
:
:
:
 10.000 TL tutarındaki senetsiz alacak, borçlusunun ölmesi ve
mirasçılarının mirası red etmesi nedeniyle 20.12.2015 tarihinde
değersiz hale gelmiştir.
689
Diğer Olağan Dışı Gider ve Zararlar

120
Alıcılar
10.000
10.000
- Alacağın şüpheli hale gelmesi
30 Ocak 2017
690
Dönem Kar veya Zararı
689
Diğer Olağan Dışı Gider ve Zararlar
-Dönem sonu işlemi
86
10.000
10.000
HESAP İNCELEMELERİ
4.4.
4.4.2.
Alacaklar
Alacaklarda amortisman
1. Değersiz alacaklar
:
:
:
 Yurt dışından olan alacaklarınız için iş yaptığınız firmanın
mukim olduğu ülkenin mahkemelerinde dava açılması veya ilgili
ülkenin icra mevzuatı uyarınca icra takibine başlanılması halinde
alacağın Vergi Usul Kanununun 323 üncü maddesine göre
şüpheli hale geldiği kabul edilebilecek olup söz konusu takiplere
başlanıldığı hesap döneminde karşılık ayrılması mümkün
bulunmaktadır.
•
30 Ocak 2017
Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı
S. 77058783-105-110 T. 28.04.2014
87
HESAP İNCELEMELERİ
4.4.
4.4.2.
Alacaklar
:
Alacaklarda amortisman
:
2. Şüpheli Alacaklar
:
 Alacağın Ticari ve zirai kazancın elde edilmesi ve
idame ettirilmesi ile ilgili olması gerekir.
 Tahsil edilemeyen katma değer. ?
• İlgili kanun maddesinde yer alan şartların mevcut
olması, alacağın ilgili kayıtlara girmesi ve katma
değer vergisi beyannamelerinde beyan edilmesi
halinde mümkündür.
─ (334 Sıra No’lu VUK. GT.)
30 Ocak 2017
88
HESAP İNCELEMELERİ
4.4.
4.4.2.
30 Ocak 2017
Alacaklar
:
Alacaklarda amortisman
:
2. Şüpheli Alacaklar
:
 Bir alacağın şüpheli hale gelebilmesi için ;
• Vadesinin geçmiş olması,
• Vadesi birkaç kez uzatılmış olması,
• Protesto edilmiş olması,
• Yazılı olarak birkaç kez istenmiş olması,
• İcra safhasına aktarılmış olması, gerekir.
89
HESAP İNCELEMELERİ
4.4.
4.4.2.
Alacaklar
Alacaklarda amortisman
2. Şüpheli Alacaklar
•
30 Ocak 2017
:
:
:
Yurt dışı ve yurt içindeki firmalara 20..-20.. yıllarında yapılan
avans ödemelerinin "159-Verilen Sipariş Avansları"
hesaplarında takip edildiği, tek taraflı olarak sözleşme
şartlarının yerine getirilmemesi nedeniyle verilen sipariş
avanslarının geri alınamadığı belirtilerek iş bu hesaplara
karşılık ayrılması, bu hesapların değersiz veya şüpheli alacak
olarak değerlendirilmesi hususlarında bilgi talep edildiği
anlaşılmakta olup konu hakkında Başkanlığımız görüşleri
aşağıda açıklanmaktadır
90
HESAP İNCELEMELERİ
4.4.
4.4.2.
Alacaklar
Alacaklarda amortisman
2. Şüpheli Alacaklar
:
:
:
•
323 üncü madde de yer alan şartlar yerine getirilmediğinden
şüpheli ticari alacak olarak zarar kaydı,
•
Tek taraflı irade beyanınız ile alınmasından vazgeçmeniz halinde
de değersiz alacak olarak zarar kaydı mümkün değildir.
─ Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı
─ S. 62030549-125[6-2013/354]-627 T. 6.4.2015
30 Ocak 2017
91
HESAP İNCELEMELERİ
4.4.
4.4.2.
Alacaklar
:
Alacaklarda amortisman
:
3. Vazgeçilen Alacaklar
:
 Genel hükümler
:
• Vazgeçtim diyerek alacaktan vaz geçilir mi…..?
• Konkordato veya sulh yoluyla alınmasından
vazgeçilen alacaklardır. Borçlunun defterinde özel
bir karşılık hesabına alınır. Bu hesabın muhteviyatı
alacaktan vazgeçildiği yılın sonunda başlayarak üç
yıl içinde zararla itfa edilmediği taktirde kar
hesabına nakil olunur.
30 Ocak 2017
92
HESAP İNCELEMELERİ
4.4.
4.4.2.
Alacaklar
:
Alacaklarda amortisman
:
3. Vazgeçilen Alacaklar
:
 Konkordato veya sulh yoluyla alınmasında
vazgeçilen alacaklar, alacaklı yönünden değersiz
alacak sayılır.
 Borçlu yönünden ise kar mahiyetindedir.
• Çünkü, Pasifte bir azalma olmuş, Öz Sermaye
artmıştır.
30 Ocak 2017
93
HESAP İNCELEMELERİ
4.4.
4.4.2.
30 Ocak 2017
Alacaklar
:
Alacaklarda amortisman
:
3. Vazgeçilen Alacaklar
:
 Alacaklı bünyesinde vazgeçilen tutar zarar
yazılmakta, doğal olarak borçlu yönünden bu tutarın
kar olması gerekmektedir.
94
HESAP İNCELEMELERİ
4.4.
4.4.2.
Alacaklar
:
Alacaklarda amortisman
:
3. Vazgeçilen Alacaklar
:
 Borçlu ABC İşletmesi konkordato anlaşması ile
tahsilinden vazgeçilen 75.000 TL’sını VUK’nun 324
ncu maddesine istinaden karşılık ayırmaktadır.
 Muhasebe kaydı
:
320
Satıcılar
549
Özel Fonlar
- Alacaktan vaz geçme
30 Ocak 2017
95
75.000
75.000
HESAP İNCELEMELERİ
4.5.
4.5.1.
Stoklar
:
Genel hükümler
:
 Satın alınan emtianın maliyet bedeli, emtianın stoklara
fiili girişine kadar yapılan masrafları kapsar.
•
VUK. Md:262
 Bu masraflar;
• Satın alma bedeli,
• İthal edilen mallarda gümrük vergileri ve gümrük
komisyonu ve diğer harcamalar
• İthal edilen mallarda (cif bedeli)
• Varsa ödenen alış komisyonları
30 Ocak 2017
96
HESAP İNCELEMELERİ
4.5.
4.5.2.
Stoklar
:
Kur farkı – Faiz giderleri
:
 Malın satın alınıp işletme stoklarına girdiği tarihe kadar
oluşan kur farklarının maliyete intikal ettirilmesi
zorunludur.
 Krediler için ödenen faiz ve komisyon giderleri
doğrudan gider olarak veya istenirse stokta bulunan
emtiaya isabet eden kısmı maliyete dahil edilebilir
30 Ocak 2017
97
HESAP İNCELEMELERİ
4.5.
4.5.3.
Stoklar
:
Çalışılmayan kısım amortismanları ve giderleri
:
 İmal edilen mamulun üretimi ile ilgisi bulunmayan
giderlerin maliyet hesaplarından çekilerek çalışılmayan
kısım giderlerine atılması gerekir.
 Bu tip giderler örnek olarak :
• Grev, lokavt, bakım vb. nedenlerle üretimin kısmen
veya tamamen durduğu dönemlere ilişkin tüm
giderler.
• Yıl içinde üretimde kısmen veya tamamen
kullanılmayan sabit kıymetlerin amortismanları.
30 Ocak 2017
98
HESAP İNCELEMELERİ
4.5.
4.5.4.
Stoklar
:
Zayi olan mallar
:
 ABC işletmesinde;
• 11.03.2015 tarihinde meydana gelen yangın
sonucunda maliyet bedeli 300.000,00 TL olan emtia
kullanılamaz hale gelmiştir.
• Emtianın emsal bedelinin 0,00 TL olduğuna ilişkin
komisyon kararı 15.05.2015 tarihinde işletmeye
tebliğ edilmiştir. Sigorta şirketi emtiadaki hasarı
220.000,00 TL olarak belirlemiş ve bu tutarı
12.06.2015 tarihinde işletmeye ödemiştir
30 Ocak 2017
99
HESAP İNCELEMELERİ
4.5.
4.5.4.
30 Ocak 2017
Stoklar
:
Zayi olan mallar
:
 ABC işletmesinde;
• (Emtia nedeniyle yüklenilen KDV 54.000,00 TL'dir
ve Maliye Bakanlığı'nca yangın sebebiyle mücbir
sebep ilân edilmemiştir).
100
HESAP İNCELEMELERİ
4.5.
4.5.4.
Stoklar
Zayi olan mallar
 ABC işletmesinde;
157
Diğer Stoklar
153
Ticari Mallar
:
:
300.000
300.000
11.03.2015 Yangın sonucu malların yok olması
30 Ocak 2017
101
HESAP İNCELEMELERİ
4.5.
4.5.4.
Stoklar
Zayi olan mallar
 ABC işletmesinde;
:
:
654
Karşılık Giderleri
158
Stok Değer Düşüklüğü
158
Stok Değer Düşüklüğü
157
Diğer stoklar
300.000
300.000
300.000
300.000
- Takdir komisyon kararına istinaden muhasebe
kayıtlarda çıkarılması
30 Ocak 2017
102
HESAP İNCELEMELERİ
4.5.
4.5.4.
Stoklar
Zayi olan mallar
 ABC işletmesinde;
689
391
:
:
Diğer Olağan Dışı Giderler
İlave Edilecek KDV’leri
54.000
54.000
- 15.05.2015 KDV’nin düzeltilmesi
102
Bankalar
220.000
679
Diğer Olağan Dışı Gelirler
-12.06.2015 Sigortadan paranın gelmesi
30 Ocak 2017
103
220.000
HESAP İNCELEMELERİ
4.5.
4.5.4.
Stoklar
:
Zayi olan mallar
:
 ABC işletmesinde;
• 20.02.2015 tarihinde meydana gelen hırsızlık
sonucunda maliyet bedeli 100.000,00 TL olan emtia
çalınmıştır.
• İşletme sahibi bu emtia için polise başvurmuş ve polis
tarafından çalınmaya ilişkin 20.02.2015 tarihli
tutanak tutulmuştur.
30 Ocak 2017
104
HESAP İNCELEMELERİ
4.5.
4.5.4.
30 Ocak 2017
Stoklar
:
Zayi olan mallar
:
 ABC işletmesinde;
• Sigorta şirketi tarafından 90.000,00 TL tutarındaki
sigorta tazminatı 18.04.2015 tarihinde işletmeye
ödemiştir (Emtia nedeniyle yüklenilen KDV
18.000,00 TL'dir).
105
HESAP İNCELEMELERİ
4.5.
4.5.4.
Stoklar
:
Zayi olan mallar
:
 ABC işletmesinde;
•
136 Diğer Çeşitli Alacaklar
689
Diğer Olağan Dışı Gider
153
Ticari Mallar
391
İlave edilecek KDV
18.000
100.000
- 20.02.2015 Malın çalınması
30 Ocak 2017
100.000
106
18.000
HESAP İNCELEMELERİ
4.5.
4.5.4.
Stoklar
Zayi olan mallar
 ABC işletmesinde;
•
102 Bankalar
:
:
689
Diğer Olağan Dışı Gider
136
Diğer Çeşitli Alacaklar
90.000
10.000
- 18.04.2015 Sigortadan mal bedelinin gelmesi
30 Ocak 2017
107
100.000
HESAPLARIN İNCELEMESİ
STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI
EMSAL BEDELİ
ile değerlenir
(VUK 267)
1. Ortalama Fiyat Esası
2. Maliyet Esası
3. Takdir Esası
Bu esaslara göre değer düşüklüğü tespit edilmediği zaman
ilgili gider Kanunen Kabul Edilmeyen Gider olur.
STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ
KARŞILIĞI
Örnek) İşletmenin elinde bulunan ve maliyeti 10.000 TL bir malın
değeri Tespit Komisyonu Raporuna göre %60 düşmüştür.
İşlemin Tarihi
157 DİĞER STOKLAR
157.01 Değeri Düşen Mallar
153 TİCARİ MALLAR
Değeri düşen malın ilgili hesaba devri
İşlemin Tarihi
654 KARŞILIK GİDERLERİ
654.03 Değeri Düşen Mallar
158 STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ
KARŞILIĞI
Mal değer düşüklüğü karşılığının gidere kaydı
/
10.000
10.000
6.000
6.000
STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ
KARŞILIĞI
DEĞERİ DÜŞEN MALIN SATIŞI
Örnek) 10.000 TL maliyetli ve 6.000 TL karşılık ayrılmış değeri düşen bir
mal 8.000 TL ve %18 KDV ile satılmış bedeli havale yolu ile alınmıştır.
İşlemin Tarihi
102 BANKALAR
600YURTİÇİ SATIŞLAR
391 HESAPLANAN KDV
Değeri düşen malın satışı
/
9.440
8.000
1.440
Duran Varlıklar
MADDİ DURAN VARLIKLAR
- Edinme ve Kayda Alma
MALİYET BEDELİ
Satın alma
fiyatı
veya
Üretim maliyeti
Diğer
harcamalar
 AMORTİSMAN BAŞLANGICI
VUK: AKTİFE GİRDİĞİ İLK YIL??
MALİYE
KULLANIMA
HAZIR HALE
GELME
DANIŞTAY
ENVANTERE
KAYDETME
250 ARAZİ VE ARSALAR
251 YERALTI VE
YERÜSTÜ DÜZENLERİ
252 BİNALAR
253 TESİS, MAKİNE VE
CİHAZLAR
254 TAŞITLAR
255 DEMİRBAŞLAR
256 DİĞER MADDİ
DURAN VARLIKLAR
257 BİRİKMİŞ
AMORTİSMANLAR (-)
(
258 YAPILMAKTA OLAN
YATIRIMLAR
259 VERİLEN AVANSLAR
MADDİ DURAN VARLIKLAR
- Edinme ve Kayda Alma
AŞAMALI GERÇEKLEŞEN MAKİNE YATIRIMI
 Satın alma: 1 Aralık 2015
 Montaj: 10 Ocak 2016
AMORTİSMAN BAŞLANGICI
MALİYE
2016 YILI
(Kullanıma hazır hale gelme)
DANIŞTAY
2015 YILI
(Envantere kaydetme)
258 YAPILMAKTA OLAN YATIRIMLAR
HESAP İNCELEMELERİ
4.5.
4.5.1.
30 Ocak 2017
Maddi Duran Varlıklar
:
Yenileme Fonu
:
 İşletmeye dahil ATİK’lerin gerektiğinde yenilenebilmesi
için bu kıymetlerin satış kar veya sigorta
tazminatlarından ayrılan karşılığın bilançonun pasifinde
azami üç yıl süre ile muhafaza edilmesidir.
• VUK. Md:328
122
HESAP İNCELEMELERİ
4.5.
4.5.1.
Maddi Duran Varlıklar
:
Yenileme Fonu
:
 Faydalanma şartları
:
• Bilanço esasına göre defter tutulmalıdır.
• Elden çıkarılan ve yerine alınacak olan kıymetin
ATİK olması gerekir.
• Elden çıkarılan kıymetin yenilenmesi zorunlu olması
veya yenilenmesi konusunda karar verilmiş olmalıdır.
30 Ocak 2017
123
HESAP İNCELEMELERİ
4.5.
4.5.1.
Maddi Duran Varlıklar
:
Yenileme Fonu
:
 Faydalanma şartları
:
• Yeni iktisadi kıymet, elden çıkan iktisadi kıymetle
aynı nitelikte olmalıdır.
• Ayrılan Fon, yeni alınan ATİK’in amortismanlarında
kullanılır.
• Üç yılın hesabında satışın yapıldığı yılın da dikkate
alınmalı ve Yenileme fonu 3 yıl içinde
kullanılmalıdır.
30 Ocak 2017
124
HESAP İNCELEMELERİ
4.5.
4.5.1.
Maddi Duran Varlıklar
:
Yenileme Fonu
:
 Özelge -01
:
• Serbest Meslek Kazanç ve İşletme hesabı esasına
göre defter tutanların yenileme fonundan
faydalanamaz.
-
30 Ocak 2017
Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı
S. 41931384-105[328-2014-3]-2 T. 14.1.2015
125
HESAP İNCELEMELERİ
4.5.
4.5.1.
Maddi Duran Varlıklar
:
Yenileme Fonu
:
 Özelge -02
:
• Amortismana tabi süt veren canlı hayvanların
satışından doğan karlar yenilenme fonunda takip
edilir.
-
30 Ocak 2017
Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı
S. 95133703-105[328-2014/12]-15 T. 29.1.2015
126
HESAP İNCELEMELERİ
4.5.
4.5.1.
Maddi Duran Varlıklar
:
Yenileme Fonu
:
 Özelge -03
:
• Fabrika binası satışından doğan ve yenileme
fonu hesabında bekletilen karın işyeri (büro) amaçlı
bina alım ve yatırımında kullanılmasının mümkün
bulunmadığı hakkında.
-
30 Ocak 2017
Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı
S. B.07.1.GİB.4.20.15.02-105[328-2012/2]-405 T. 19.6.2012
127
HESAP İNCELEMELERİ
4.5.
4.5.1.
Maddi Duran Varlıklar
:
Yenileme Fonu
:
 Özelge -04
:
• Finansal kiralama yoluyla edinilen varlıkların
kullanma hakkı üzerinden ayrılan amortismanların,
yenileme fonundan mahsup edilmesi mümkündür
-
30 Ocak 2017
Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı
20/07/2011 tarih ve B.07.1.GİB.4.99.16.01.0VUK-mük.290-75 sayılı ile mukteza)
128
HESAP İNCELEMELERİ
4.5.
4.5.1.
Maddi Duran Varlıklar
:
Yenileme Fonu
:
 Özelge -05
:
• Yenileme fonu hesabında yer alan kar 'ın kurum
sermayesine ilavesinin mümkün olup olmadığı
hakkında.
-
30 Ocak 2017
Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı
Tarih: 25.05.2016 tarih Sayı: 11395140-105-66620
129
HESAP İNCELEMELERİ
4.5.
4.5.1.
30 Ocak 2017
Maddi Duran Varlıklar
:
Yenileme Fonu
:
 Örneğin
:
• 253 Tesis Makine ve Cihazlar :
• 257 B. Amortisman
:
• Net defter değeri
:
• Satış tutarı
:
• Kar
:
130
20.000.- TL
16.000.- TL
4.000.- TL
10.000.- TL
6.000.- TL
HESAP İNCELEMELERİ
4.5.
4.5.1.
Maddi Duran Varlıklar
Yenileme Fonu
 Sabit kıymet satış işlemi
:
:
:
102
Bankalar
10.000
257
B. Amortismanlar
16.000
253
Tesis, Makine ve Cihazlar
20.000
679
Diğer Olağan Dışı Gelir ve K.
6.000
- Sabit kıymetin satış muhasebe kaydı
679
549
Diğer Olağan Dışı Gelir ve K.
6.000
Özel Fonlar
6.000
- Sabit kıymet satış karının yenileme fonuna virmanı
30 Ocak 2017
131
HESAP İNCELEMELERİ
4.5.
4.5.1.
Maddi Duran Varlıklar
Yenileme Fonu
 Yenisinin alınması
253
102
:
:
:
Tesis Makine ve Cihazlar
25.000
Bankalar
25.000
- Yerine yenisinin alınması
- Faydalı ömrü 5 yıl
- Normal Amortisman yöntemi kullanılmaktadır.
30 Ocak 2017
132
HESAP İNCELEMELERİ
4.5.
4.5.1.
Maddi Duran Varlıklar
Yenileme Fonu
 Yenisinin alınması
730
257
:
:
:
Genel Üretim Giderleri
Birikmiş Amortisman
5.000
5.000
- Yeni makinanın amortisman kaydı
549
671
30 Ocak 2017
Özel Fonlar
5.000
Önceki dönem gelir ve karlar
5.000
133
HESAP İNCELEMELERİ
4.5.
4.5.2.
Maddi Duran Varlıklar
:
Özel Maliyet Bedeli ve İtfası :
 Genel hükümler
:
• Kiralanan gayrimenkullerin geliştirilmesi veya
ekonomik değerinin sürekli olarak artırılması
amacıyla yapılan giderler (normal bakım, onarım ve
temizleme giderleri hariç) bu gayrimenkulün
kullanılması için yapılıp, kira süresinin sonunda mal
sahibine bırakılacak olan, varlıkların bedelidir.
─
30 Ocak 2017
VUK Md:272
136
HESAP İNCELEMELERİ
4.5.
4.5.2.
30 Ocak 2017
Maddi Duran Varlıklar
:
Özel Maliyet Bedeli ve İtfası :
 Unsurları
:
• Gayri menkul başkasına ait olmalıdır.
• Giderler kiracı tarafından yapılmalıdır.
• Giderler gayri menkulü genişletmek veya iktisadi
değerini artırmak için yapılmalıdır.
• Yapılan giderin tek başına bir değer göstermemesi
gerekir.
137
HESAP İNCELEMELERİ
4.5.
4.5.2.
Maddi Duran Varlıklar
:
Özel Maliyet Bedeli ve İtfası :
 Unsurları
:
• Gayri Kira süresine göre eşit yüzdelerde itfa edilir.
• Kira süresi dolmadan, kiralanan şeyin boşaltılması
halinde, henüz itfa edilmemiş giderler, boşaltma
yılında bir defada gider yazılır.
─
(VUK. Md: 327)
• Azalan bakiyelere göre amortisman ayrılamaz.
─ (V.U.K. Mükerrer 315)
30 Ocak 2017
138
HESAP İNCELEMELERİ
4.5.
4.5.2.
Maddi Duran Varlıklar
:
Özel Maliyet Bedeli ve İtfası
:
 Kira süreleri
:
• Kira süresinin bir yıl olması halinde;
─ Bir defada gider yazılır.
• Kira süresinin belli olmaması; (her yıl değişen kira)
─ VUK. 333 seri no’lu genel tebliğine göre %20
oranında amortismana tabi tutulur.
30 Ocak 2017
• Kira süresinin sonradan değişmesi;
─ Aktifleştirme yılındaki kira süresi esas alınır.
139
HESAP İNCELEMELERİ
4.5.
4.5.2.
Maddi Duran Varlıklar
:
Özel Maliyet Bedeli ve İtfası :
 Kira süresi ile iktisadi kıymetin ekonomik ömrü
karşılaştırılır,
• İktisadi kıymetin ekonomik ömrü kira süresinden
uzun ise kira süresinde,
• İktisadi kıymetin ekonomik ömrü kira süresinden kısa
ise iktisadi kıymetin tabi olduğu amortisman süresinde
itfa olunur.
─ Sözleşme süresi
─ Ekonomik ömür
30 Ocak 2017
: 20 yıl
: 10 yıl
140
HESAP İNCELEMELERİ
4.5.
4.5.2.
Maddi Duran Varlıklar
:
Özel Maliyet Bedeli ve İtfası :
 Özel Maliyet Bedelinin Kiralayana devri
:
• Kiracı özel maliyet konusu iktisadi kıymeti kiralayana
devrettiğinde fatura düzenlemek zorundadır.
─ Kiracı için ticari kazanç,
─ Gayrimenkul sahibi için gayri menkul sermaye
iradıdır.
• Bedelsiz devirlerde emsal bedeli tespit edilmelidir
─ (VUK. Md: 267),
─ (KDV. Md: 27)
30 Ocak 2017
141
HESAP İNCELEMELERİ
4.5.
4.5.2.
Maddi Duran Varlıklar
:
Özel Maliyet Bedeli ve İtfası :
 Özelge - 01
:
• İşyerinin boşaltılması neticesinde kiraya verene
bırakılan ve ayni kira ödemesi olarak değerlendirilen
kıymetlerin emsal bedellerinin, kiraya verenin
mükellef olmaması durumunda tarafınızca
düzenlenecek gider pusulası ile tevsik edilmesi
gerekmektedir.
─ Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı
─ S. 11395140-105[327-2012/VUK-1- . . .]-61137 T. 16.6.2015
30 Ocak 2017
142
GEÇ GELEN FATURALAR
5.
5.1.
Geç Gelen Faturalar
:
Geç gelen faturanın KDV’si …? :
 Fatura 24.01 – 24.04 2016 tarihleri arasında gelir ise…..?
• 2016 Takvim yılında KDV dahil tutar 681 No’lu
hesaba kayıt edilir.
• 2016 Takvim yılında KKEG olarak dikkate alınır.
• 2015 Takvim yılı Kurumlar Vergisi Beyanında KDV
dahil tutar indirim konusu yapılır.
30 Ocak 2017
143
GEÇ GELEN FATURALAR
5.
5.1.
30 Ocak 2017
Geç Gelen Faturalar
:
Geç gelen faturanın KDV’si …? :
 Fatura tarih 2016, fatura içeriği 2015 ise…....?
• Fatura 25.04.2016 tarihine kadar gelir ise..?
- 2016 Takvim yılında KDV dahil tutar 681 No’lu
hesaba kayıt edilir.
-
2016 Takvim yılında KKEG olarak dikkate alınır.
-
2015 Takvim yılı Kurumlar Vergisi Beyanında
KDV dahil tutar indirim konusu yapılır.
144
GEÇ GELEN FATURALAR
5.
5.1.
30 Ocak 2017
Geç Gelen Faturalar
:
Geç gelen faturanın KDV’si …? :
 Fatura tarih 2016, fatura içeriği 2015 ise…....?
• Fatura 25.04.2016 tarihinden sonra gelir ise..?
- 2016 Takvim yılında KDV dahil tutar 681 No’lu
hesaba kayıt edilir.
-
2016 Takvim yılında KKEG olarak dikkate alınır.
-
İstenir ise 2015 Takvim yılı Kurumlar Vergisi
Beyanı için düzeltme verilir.
145
5.
30 Ocak 2017
MUHASEBE KAYIT HATALARININ
DÜZELTİLMESİ
146
:
MUHASEBE KAYIT HATALARININ DÜZELTİLMESİ
5.
5.1.
Muhasebe kayıt hatalarının düzeltilmesi
Belgesiz satış yapıldığının tespitinde
 Satış hasılatının eksik beyan edilmesi
•
•
•
•
30 Ocak 2017
Satış hasılatı
Uzlaşmada (K.V)
Vergi ziyaı
Gecikme faizi
:
:
:
: 360.000,00 TL
: 70.000,00 TL
: 2.500,00 TL
: 60.000,00 TL hesaplanmıştır.
147
MUHASEBE KAYIT HATALARININ DÜZELTİLMESİ
5.
5.1.
30 Ocak 2017
Muhasebe kayıt hatalarının düzeltilmesi
Belgesiz satış yapıldığının tespitinde
 Muhasebe kaydı
:
:
:
131
Ortaklardan Alacaklar
770
Genel Yönetim Giderleri
62.500,00
368
Vadesi Geçmiş Ertelenmiş Vergiler
70.000,00
369
Ödenecek Diğer Yükümlülükler
62.500,00
671
Önceki Dönem Gelir ve Karlar
290.000,00
148
360.000,00
MUHASEBE KAYIT HATALARININ DÜZELTİLMESİ
5.
5.2.
30 Ocak 2017
Muhasebe kayıt hatalarının düzeltilmesi
Satılan Malın Maliyeti
 Satılan malın maliyetinin yanlış olması
:
:
:
• Fazla yazılan maliyet
• Vergi (120.000 x %20)
: 120.000,00 TL
: 24.000,00 TL
• Vergi ziyaı
• Gecikme faizi
hesaplanmıştır.
:
:
149
2.000,00 TL
700,00 TL
MUHASEBE KAYIT HATALARININ DÜZELTİLMESİ
5.
5.2.
30 Ocak 2017
Muhasebe kayıt hatalarının düzeltilmesi
Satılan Malın Maliyeti
 Muhasebe kaydı
153
Ticari Mallar
770
Genel Yönetim Giderleri
:
:
:
120.000,00
2.700,00
368
Vadesi Geçmiş Ertelenmiş Vergiler
369
Ödenecek Diğer Yükümlülükler
2.700,00
671
Önceki Dönem Gelir ve Karlar
96.000,00
150
24.000,00
MUHASEBE KAYIT HATALARININ DÜZELTİLMESİ
5.
5.3.
30 Ocak 2017
Muhasebe kayıt hatalarının düzeltilmesi
Maddi duran varlıklar
 Fazla amortisman gideri yazmak
:
:
:
• Fazla ayrılan Amortisman
• Vergi (100.000 x %20)
: 100.000,00 TL
: 20.000,00 TL
• Vergi ziyaı
• Gecikme faizi
hesaplanmıştır.
: 20.000,00 TL
:
600,00 TL
151
MUHASEBE KAYIT HATALARININ DÜZELTİLMESİ
5.
5.3.
30 Ocak 2017
Muhasebe kayıt hatalarının düzeltilmesi
Maddi duran varlıklar
 Muhasebe kaydı
:
:
:
257
Birikmiş Amortisman
770
Genel Yönetim Giderleri
20.600,00
368
Vadesi Geçmiş Ertelenmiş Vergiler
20.000,00
369
Ödenecek Diğer Yükümlülükler
20.600,00
671
Önceki Dönem Gelir ve Karlar
80.000,00
152
100.000,00
Gelecek ile ilgili bildiğimiz tek şey,
geleceğim bugünden daha farklı
olacağıdır.
Gelecek ile ilgili tüm umutlarınızın
gerçekleşmesini diler,
Saygılar sunarım.
SMMM Nevzat PAMUKÇU
30 Ocak 2017
153