kpmg türkiye

KPMG TÜRKİYE
TRANSFER
FİYATLANDIRMASI
SERVİSLERİ
DENETİM/VERGİ/DANIŞMANLIK
Transfer Fiyatlandırması Servisleri
Bütün dünyada, vergi gelirlerini korumak için Transfer Fiyatlandırması kuralları
her geçen gün vergi idareleri tarafından daha sık kullanılmaktadır. Bu kurallar
oldukça yeni olmasına rağmen hızla yayılmalarının sebebi, Transfer
Fiyatlandırması ile ilgili düzenlemesi olmayan ülkelerin diğer ülkelere oranla
vergi kaybına uğramalarıdır. Sonuç olarak çok uluslu firmalar birbiriyle çakışan
isteklere maruz kalmaktadırlar. Şirketler, ortakları tarafından efektif olarak
küresel vergi oranlarını düşürmeleri konusunda zorlanmakta, ancak aynı
zamanda da bu şirketlerin içerik ve yorum açısından değişkenlik gösteren yerel
mevzuat hükümlerine ve OECD modeli düzenlemelerine de uygun
davranmaları gerekmektedir.
Vergi idarelerinin, çok uluslu firmaların sınır ötesi ilişkili şirketler ile olan alışverişlerindeki fiyatlandırmalarının, emsallere uygun olup olmadığı düşüncesi
karşısında, çok uluslu
firmalar bu nitelikteki işlemlerinde fiyatlandırma
esaslarını ulusal transfer fiyatlandırması ilkelerine uygun olarak ayrıntılı ve
geçerli ekonomik analizlerle temellendirip ikna edici bir şekilde
savunabilmelidir.
Konu sadece yerel mevzuata hakim olup, buna uygun davranma ile sınırlı
değildir. Şirketlerin, transfer fiyatlandırması politikalarını sınır ötesi işlemler
yapmadan, yatırım kararları almadan ve global bir vergi planlaması
geliştirmeden çok önce göz önünde bulundurmaları gerekmektedir
Mükemmel Uyum
OECD ülkelerinin vergi otoriteleri, vergi hâsılatlarının uluslararası şirketlerin
transfer fiyatlarından ne kadar çok etkilendiğinin gittikçe daha çok bilincine
varmaktadırlar. Sonuç olarak transfer fiyatlandırmasına ait kurallar zaman
geçtikçe daha da katılaşmakta, vergi otoriteleri şirketlerden daha kapsamlı
dokümantasyon talep etmekte ve firmalara bu gereklilikleri yapmadıkları
gerekçesiyle katı vergi cezaları kesmektedirler. Aynı durum 2007 takvim yılının
başından itibaren Türkiye için de söz konusudur.
Bilindiği üzere, 5520 Sayılı yeni Kurumlar Vergisi Kanunu 21 Haziran 2006
tarih ve 26205 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe girmiştir.
Söz konusu Kanun ile Transfer Fiyatlandırması konusu 13. maddede “Transfer
Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı” başlığı ile daha ayrıntılı olarak
düzenlenmiştir. 13. madde uluslararası gelişmeler ve özellikle OECD
düzenlemelerini dikkate alan bir anlayış ile hazırlanmıştır. Kanunun transfer
fiyatlandırması ile ilgili 13. maddesi 01.01.2007 tarihi itibariyle uygulamaya
konmuştur.
5520 sayılı Kanunun 13. maddesine göre;
Kurumlar, ilişkili kişilerle emsallere uygunluk ilkesine aykırı olarak tespit ettikleri
bedel veya fiyat üzerinden mal veya hizmet alım ya da satımında bulunursa,
kazanç tamamen veya kısmen transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak
dağıtılmış sayılır. Alım, satım, imalat ve inşaat işlemleri, kiralama ve kiraya
verme işlemleri, ödünç para alınması ve verilmesi, ikramiye, ücret ve benzeri
ödemeleri gerektiren işlemler her hal ve şartta mal veya hizmet alım ya da
satımı olarak değerlendirilir.
Mükemmel Uyum (Devam)
İlişkili kişi; kurumların kendi ortakları, kurumların veya ortaklarının ilgili
bulunduğu gerçek kişi veya kurum ile idaresi, denetimi veya sermayesi
bakımından doğrudan veya dolaylı olarak bağlı bulunduğu ya da nüfuzu
altında bulundurduğu gerçek kişi veya kurumları ifade eder. Ortakların eşleri,
ortakların veya eşlerinin üstsoy ve altsoyu ile üçüncü derece dahil yansoy
hısımları ve kayın hısımları da ilişkili kişi sayılır. Kazancın elde edildiği ülke
vergi sisteminin, Türk vergi sisteminin yarattığı vergilendirme kapasitesi ile
aynı düzeyde bir vergilendirme imkânı sağlayıp sağlamadığı ve bilgi değişimi
hususunun göz önünde bulundurulması suretiyle Bakanlar Kurulunca ilan
edilen ülkelerde veya bölgelerde bulunan kişilerle yapılmış tüm işlemler, ilişkili
kişilerle yapılmış sayılır
Kurumlar, ilişkili kişilerle yaptığı işlemlerde uygulayacağı fiyat veya bedelleri, aşağıdaki
yöntemlerden işlemin mahiyetine en uygun olanını kullanarak tespit eder:
A
Karşılaştırılabilir fiyat yöntemi
B
Maliyet artı yöntemi
C
Yeniden satış fiyatı yöntemi
D
Kar Bölüşüm yöntemi
E
İşleme Dayalı Net Kar Marjı yöntemi
F
Diğer
Mükellefler, ilişkili kişilerle yaptıkları işlemlerde uygulayacağı fiyat veya
bedelleri, işlemin mahiyetine en uygun olan yöntemi kullanarak tespit ederler.
Emsallere uygun fiyata geleneksel işlem yöntemleri olarak adlandırılan
karşılaştırılabilir fiyat yöntemi, maliyet artı yöntemi ve yeniden satış fiyatı
yönteminden herhangi birisiyle ulaşma olanağı yoksa, mükellef işlemlerin
mahiyetine uygun olarak diğer yöntemleri kullanabilir. Bu durumda uygulama
olanağı bulunan yöntemler işleme dayalı kâr yöntemleri olan kâr bölüşüm
yöntemi ve işleme dayalı net kâr marjı yöntemidir. Söz konusu yöntemler ilişkili
kişiler arasındaki işlemlerden doğan kârı esas almaktadır.
Ancak, diğer yöntemler olarak adlandırılan işleme dayalı kâr yöntemlerinin
emsallere uygunluk ilkesi çerçevesinde fiyat ya da bedel tespitine olanak
vermemesi durumunda, mükellef kendi belirleyebileceği ve daha doğru sonuç
verdiğine inandığı bir yöntemi de kullanabilecektir. İşleyiş sistemi mükellefler
tarafından belirlenecek bu yöntemin de emsallere uygunluk ilkesine göre tespit
edilmesi zorunludur.
Eğer şirketinizin grup içi veya ilişkili şirket hareketleri bulunuyorsa, soru
otomatik olarak bu hareketlerde kullanılan fiyatların emsaline ne kadar uygun
olduğu, gerekli belgelemelerin ne kadar doğru yapıldığı şeklinde olacaktır. Bu
bağlamda KPMG, Gelir İdaresi ile olacak olası uyuşmazlıklar öncesi ve
sonrasında size destek olacaktır.
Deneyim Alanlarımız
KPMG Transfer Fiyatlandırması ekibi kritik deneyimleri ile ilişkili firmalar
arasındaki işlemlerde en uygun yöntemi belirlemek üzere tüm transfer
fiyatlandırması hususlarını aşağıdaki safhalar ile sunmaktadır:
Planlama
Uygulama, Tasdik ve
Dökümantasyon
KPMG müşterilerine, kapsamlı ekonomik analizlere dayanarak teknik açıdan
güçlü ve uygulaması pratik olan, esnek transfer fiyatlandırması stratejileri
yaratmalarına yardımcı olmaktadır. Bu planlama diğer vergilerin
uygulanabilirliğini değerlendirirken aynı zamanda var olan transfer
fiyatlandırması yöntemindeki değişimlerin ekonomik gerekçelerini de
içermektedir.
KPMG firmalara yerel
mali dokümantasyon gerekliliklerine uymalarında
yardımcı olarak, vergi idarelerince yapılan inceleme sırasında ilgili mevzuata
uygunluğu sağlamak için iyi bir oluşum sağlamaktadır.
KPMG Transfer Fiyatlandırması hizmeti kapsamlı transfer fiyatlandırması
dökümantasyon destek hizmeti, çok uluslu şirketlerin üzerindeki uygunluk
yükünü kolaylaştırmada yardımcı olmak ve ceza riski ile masraflı transfer
fiyatlandırması denetimlerine maruz kalmamak için tasarlanmıştır. KPMG
müşterilerine yerel mevzuat gereklilikleri hakkında danışmanlık vermekte ve bu
dökümanları hazırlamakta ve gözden geçirmekte yardımcı olmaktadır.
Alternatif İhtilaf
Çözümü
KPMG, müşterilerine yüksek maliyetli ve zaman israfına yol açan transfer
fiyatlandırması denetimi ihtilaflarına verimli alternatifler bulma hususunda
yardımcı olmaktadır.
KPMG, müşterilerinin ilişkili kişilerle yaptığı işlemlere ilişkin olarak belirleyeceği
yöntem konusunda Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı ile yapacağı Peşin
Fiyatlandırma Anlaşmaları (APA - Advance Pricing Agreement ) noktasında
yardımcı olacaktır.
Uyuşmazlık Kararları
Teklifleri
KPMG uygulamaları müşterilerine yasal zorunluluklara uyum konusunda
yardımcı olmakta geniş deneyime sahiptir. KPMG Transfer Fiyatlandırması
hizmeti grubumuz, yerel mevzuat konusunda bilgi sahibi, deneyimli vergi
profesyonellerinden oluşmaktadır. Birçoğu daha önceden Vergi İdaresinde
görev yapmışladır.
Uzmanlarımız, birçok hizmet sunarak transfer fiyatlandırması denetimleri ile
başlatılan anlaşmazlıkları çözmeyi amaçlamaktadırlar. Bu hizmetler
aşağıdakileri kapsamaktadır.
• Yasal itiraz için uygun dayanağı hazırlamak
• Anlaşmazlıkları çözmek için uygun stratejileri formülle etmek
• Var olan fiyatı desteklemek için ekonomik analizler gerçekleştirmek
• Yasal otoriterlerle müzakere etmek
Neden KPMG?
Global Transfer Fiyatlandırması Servisi uygulamalarımızdan doğan tecrübemiz,
transfer fiyatlandırması stratejilerinin birçok ülkede oldukça etkili olduğunu
göstermiştir.
KPMG Transfer Fiyatlandırması ekipleri ekonomist, yerel ve uluslararası
alanlarda uzman vergi danışmanları ve Maliye Bakanlığı geçmişi bulunan
profesyonel çalışanlardan oluşmaktadır.
Uluslararası Transfer
Fiyatlandırmasının Önemi
Tüm dünya ticaret hacminin ticari mal, hizmet ya da gayri maddi hak satımının,
kiralanmasının yaklaşık üçte birlik kısmı çok uluslu şirketler arasında
gerçekleşmektedir. Hızlı küreselleşme ve ilişkili şirketler arasında artan ticaret
hacmi, ulusal vergi tabanlarını korumak amacıyla ulusal vergi idarelerini
harekete geçirmiştir. Bunun sonucunda özellikle transfer fiyatlandırması
konusunda daha güçlü yerel vergi mevzuatı ile artan dokümantasyon
gereklilikleri ve katılaşan cezaları ortaya çıkmaktadır.
Ekonomik İşbirliği ve Kalkınma Örgütü (OECD)’nün transfer fiyatlandırması
rehberi yerel mevzuat gerekliliklerinin temel unsurlarını birçok ülkede
biçimlendirmesine rağmen çok uluslu şirketler her nerede faaliyet gösterirlerse
göstersinler, bulundukları ülkelerdeki farklı yerel mevzuatlara uymak zorunda
kalmaktadırlar. Bunun sonucunda transfer fiyatlandırması, çok uluslu şirketler
için daha acil ve karmaşık bir vergi konusu haline gelmektedir.
KPMG’nin Transfer Fiyatlandırması hizmeti iki öncelikli amaç ile birlikte
uygulanmaktadır: Vergi danışmanlığı ve tasdik hizmetleri. Her iki hizmet
dahilinde bu uygulamayı müşterilerimize sağlamak gayretinde olup; uygulama
sürecinde müşterilerimiz ile yakın temas halinde çalışmaya büyük önem
vermekteyiz.
Hizmetlerimiz sadece grup içi veya ilişkili şirketler arasında maddi varlık ve
hizmetlerin fiyatlarının emsallere uygunluğunun tespitini değil, ayrıca gayri
maddi varlık ve hizmetlere ilave olarak ihtiyaç halinde grup içi finansman
ihtiyaçlarının yapılandırılmasını da kapsamaktadır.
İLETİŞİM BİLGİLERİ
Dr.Metin Duran
KPMG Turkey
+90 212 317 74 50
[email protected]
Büyükdere cad. Yapı Kredi Plaza. Kat 6
Levent – İSTANBUL / TURKEY