İştirak Kazançları İstisnası Kontrol Edilen Yabancı Şirket

İştirak Kazançları İstisnası
Kontrol Edilen Yabancı Şirket
*connectedthinking
PwC
Kontrol edilen yabancı kurum
Kontrol edilen yabancı kurum
Tam mükellef gerçek kişi ve kurumların doğrudan veya dolaylı
olarak ayrı ayrı ya da birlikte;
- sermayesinin,
- kar payının
veya
- oy kullanma hakkının
%50’sine sahip oldukları yurt dışı iştirakler
PricewaterhouseCoopers
Kontrol edilen yabancı kurum
Kontrol edilen yabancı kurum kazancı
3 koşul:
Yurt dışı iştirakin;
•
Toplam gayrisafi hasılatının %25 veya daha fazlasının pasif
nitelikteki gelirlerden oluşması
•
Ticari bilanço karı üzerinden %10’dan az oranda gelir ve kurumlar
vergisi benzeri toplam vergi yükü taşıması
•
İlgili yıldaki toplam gayrisafi hasılatının 100.000 YTL karşılığı
yabancı parayı geçmesi
PricewaterhouseCoopers
Kontrol edilen yabancı kurum
Kontrol edilen yabancı kurum kazancı
•
Şartları sağlayan kazançlar dağıtılsın dağıtılmasın Türkiye’de
kurumlar vergisine tabidir.
•
Türkiye’de vergilendirilmiş kazancın yurt dışındaki kurum
tarafından daha sonra dağıtılması halinde, elde edilen kar
paylarının vergilenmemiş kısmı kurumlar vergisine tabi tutulur.
•
1.1.2006 tarihinden itibaren elde edilen kazançları da kapsayacak
şekilde yayımı tarihinde yürürlüğe girer.
PricewaterhouseCoopers
Haksız vergi rekabetine tevkifat
Haksız vergi rekabetine tevkifat uygulaması
Bakanlar Kurulunca ilan edilen ülkelerde,
9 Yerleşik olan veya faaliyette bulunan kurumlara
9 Nakden veya hesaben yapılan veya tahakkuk ettirilen her türlü
ödemeler üzerinden
9 %30 oranında vergi kesintisi yapılır.
9 1.1.2006 tarihinden geçerli olarak yayımı tarihinde yürürlüğe
girer.
PricewaterhouseCoopers
Haksız vergi rekabetine tevkifat
Haksız vergi rekabetine tevkifat uygulaması
Bakanlar Kurulunca ilan edilen bu ülkelerdeki kurumlara,
9 Emsaline uygun fiyatlarla satın alınan mal ve iştirak hisseleri
için yapılan ödemelerden
9 Borçlanmalara ilişkin ana para, faiz ve kar payı
ödemelerinden
9 Sigorta ve reasürans ödemelerinden
tevkifat yapılmayacaktır.
PricewaterhouseCoopers
Haksız vergi rekabetine tevkifat
Haksız vergi rekabetine tevkifat uygulaması
9 Anılan hükümler uyarınca %30 oranında vergi kesintisine tabi
tutulan bu tür ödemelerden Gelir ve Kurumlar Vergisi
kanunlarına göre ayrıca vergi kesintisi yapılmaz
PricewaterhouseCoopers
İştirak kazançları istisnası
İştirak kazançları istisnası – yurt içinden
Tam mükellefiyete tabi başka bir kurumun;
• sermayesine katılmak suretiyle elde edilen kar payları
• karına katılma imkanı veren kurucu senetleri ve diğer intifa
senetlerinden elde edilen kar payları
PricewaterhouseCoopers
Yurtdışı İştirak Kazançları İstisnası
Yurtdışı iştirak kazançları istisnası
•
•
Önemli ölçüde değiştirilmektedir.
İstisnadan yararlanmak için;
- Yurtdışı iştirakteki pay oranı %25’ten %10’a
düşürülmektedir.
- İştirak hissesini elde tutma süresi iki yıldan bir yıla
indirilmektedir.
- Yurtdışı iştirakin ilgili ülkede tabi olması gereken asgari
vergi oranı %20’den %15’e düşürülmektedir.
- Yurtdışı iştirakin kazançlarının en az %75’inin ticari, zirai
veya serbest meslek kazancı niteliğindeki kazançlarından
oluşması şartı kaldırılmaktadır.
PricewaterhouseCoopers
Yurtdışı İştirak Kazançları İstisnası
Yurtdışı iştirak kazançları istisnası
•
Yurtdışı iştirakin esas faaliyet konusunun, ilişkili kişilere
finansal kiralama dahil finansman temini veya sigorta
hizmetlerinin sunulması ya da menkul kıymet yatırımı olması
durumunda, iştirak edilen kurumun faaliyette bulunduğu ülke
vergi kanunları uyarınca en az Türkiye’de uygulanan kurumlar
vergisi oranında gelir ve kurumlar vergisi benzeri toplam vergi
yükü taşıması gerekmektedir.
PricewaterhouseCoopers
Yurtdışı İştirak Kazançları İstisnası
Yurtdışı iştirak kazançları istisnası
•
Aşağıdaki şartlar yeni kanunda da korunmaktadır:
- Kazancın elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar
vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar
Türkiye’ye getirilmesi
- yurtdışı iştirakin anonim veya limited şirket mahiyetinde
olması
• Yukarıda yer alan şartların gerçekleşmesi halinde yurtdışı
iştiraklerden elde edilen kâr payları kurumlar vergisinden
istisna olacaktır.
PricewaterhouseCoopers
Yurtdışı İştirak Kazançları İstisnası
Yurtdışı iştirak kazançları istisnası
•
Yurtdışı inşaat, onarım ve montaj işleri ile teknik hizmetlerin
yapılabilmesi için ilgili ülke mevzuatına göre şirket kurulması
gereken durumlarda yurtdışı iştirak kazançları istisnası için
konulmuş olan şartlar aranmaksızın iştirak kazançları istisnası
uygulanacaktır.
PricewaterhouseCoopers
Yurtdışı İştirak Kazançları İstisnası
Yurtdışı iştirak kazançları istisnası
•
Uluslararası yatırım şirketi mahiyetindeki kurumların en az iki
tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan yurt dışı iştirak hisselerinin
elden çıkarılmasından doğan değer artışı kazançları da
vergiden istisna edilmektedir.
• Uluslararası yatırım şirketi;
- Kazancın elde edildiği tarih itibariyle devamlı olarak en az bir
yıl süre ile nakit varlıklar dışında kalan aktif toplamının %75
veya daha fazlası;
- Kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan anonim veya
limited şirket niteliğindeki şirketlerin her birinin sermayesine
en az %10 oranında iştirakten oluşan
- tam mükellef anonim şirketleri ifade etmektedir.
PricewaterhouseCoopers
Yurtdışı İştirak Kazançları İstisnası
Yurtdışı iştirak kazançları istisnası
•
Ayrıca, uluslararası yatırım şirketlerinin istisna kazançlarını
yabancı kurumlara dağıtmaları halinde uygulanacak stopaj
oranının, dar mükelleflere yapılacak kar dağıtımları için
belirlenen oranının yarısını (%7.5) aşamayacağı belirlenmiştir.
PricewaterhouseCoopers
İştirak Hissesi ve Gayrimenkul Satış Kazançları İstisnası
İştirak hissesi ve gayrimenkul satış kazançları istisnası
•
•
•
•
•
•
•
İstisnadan yararlanmak için kârı sermayeye ilave etme şartı
kaldırılmaktadır.
Kârın en az beş yıl süreyle özel bir fon hesabında tutulması
şartı getirilmektedir.
İstisna, kazancın %75’ine uygulanacaktır.
İstisna, satışın yapıldığı dönemde uygulanmaktadır.
İstisnadan yararlanmak için iki yıl elde tutma şartı
korunmaktadır.
Menkul kıymet ve taşınmaz ticareti ve KİRALANMASIYLA
uğraşanlar istisnadan yararlanamaz
Rüçhan hakkı, kurucu senetleri ve intifa senetleri satışı da
dahil edildi.
PricewaterhouseCoopers
İştirak Hissesi ve Gayrimenkul Satış Kazançları İstisnası
İştirak hissesi ve gayrimenkul satış kazançları istisnası
•
•
•
•
İki yıl içinde satış bedeli tahsil edilmez veya ilgili kazanç özel
fondan çekilir veya sermayeye ilave dışında başka bir hesaba
aktarılırsa istisna nedeniyle zamanında tahakkuk ettirilemeyen
vergiler için vergi ziyaı olmuş sayılmaktadır.
Kurucu hisse senetleri ile intifa senetleri de istisna kapsamına
alınmaktadır.
Devir veya bölünme suretiyle devralınan taşınmazlar ve iştirak
hisseleri için iki yıllık elde tutma süresinin hesabında, devir
olunan veya bölünen kurumda geçen süreler de dikkate
alınmaktadır.
Yürürlük 21.6.2006 (Yayımı tarihi)
PricewaterhouseCoopers