Banka Muhasebesi ders notu 1
advertisement
2014 SÜLEYMAN DEMİREL ÜNİVERSİTESİ BANKACILIK VE FİNANS UZAKTAN ÖĞRETİM TEZSİZ YÜKSEK LİSANS PROGRAMI BANKA MUHASEBESİ DERS NOTU ISPARTA 2014 1 SÜLEYMAN DEMİREL ÜNİVERSİTESİ Ban kacılık ve F in an s Uzaktan Öğretim Tezsiz Yüksek Lisans Programı DERS HEDEFİ Banka Muhasebesi dersini alan öğrenciler aşağıdaki becerileri kazanacaktır: Bankalarda yapılan işlemlerin muhasebeleştirebilme, Bankalara özgü tekdüzen hesap planını kavrama, Bankacılık işlemlerini tanıma, Banka muhasebe uygulamalarını yapabilme, Bankalara özgü finansal raporları hazırlayabilme ve analiz edebilme DERS PLANI Bölüm Birinci Bölüm Ders İçeriği Banka Muhasebesi-Temel İşleneceği Hafta Kavramlar- Bankacılık Hesap Planı 1. Hafta İkinci Bölüm Dönen Değerler 2. Hafta Üçüncü Bölüm Krediler 3. Hafta Dördüncü Bölüm Yatırım Amaçlı Değerler ve Diğer Aktifler 4. Hafta Beşinci Bölüm Mevduatlar 5. ve 6. Hafta Altıncı Bölüm Diğer Yabancı Kaynaklar 7. ve 8. Hafta Yedinci Bölüm Özkaynaklar 9. ve 10. Hafta Sekizinci Bölüm Faiz Gelirleri ve Faiz Giderleri 11. ve 12. Hafta Dokuzuncu Bölüm Faiz Dışı Gelirler ve Giderler 13.. Hafta Onuncu Bölüm Bilanço Dışı Hesaplar 14. Hafta 1 SÜLEYMAN DEMİREL ÜNİVERSİTESİ Ban kacılık ve F in an s Uzaktan Öğretim Tezsiz Yüksek Lisans Programı BİRİNCİ BÖLÜM BANKA MUHASEBESİ-TEMEL KAVRAMLARBANKACILIK HESAP PLANI BÖLÜM HEDEFİ Banka Muhasebesi-Temel Kavramlar-Bankacılık Hesap Planı bölümünde öğrenciler aşağıdaki becerileri kazanacaktır: Banka muhasebesi kavramını tanıma, Muhasebenin temel ilkelerini ve varsayımlarını tanıma, Banka muhasebesi ile ilgili finansal tabloların hazırlanışını ve içeriğini kavrama Bankacılık hesap planının özelliklerini öğrenme. TEMEL KAVRAMLAR Banka Muhasebesi Tanımı Banka Muhasebesinin Temel Fonksiyonları Bankacılık Tekdüzen Hesap Planı Finansal Muhasebe Maliyet Muhasebesi Karşılaştırma Genel Kabul Görmüş Muhasebe İlkeleri ve Varsayımlar Mali Tablolar ve Raporlar 2 SÜLEYMAN DEMİREL ÜNİVERSİTESİ Ban kacılık ve F in an s Uzaktan Öğretim Tezsiz Yüksek Lisans Programı BÖLÜM İÇERİĞİ 1.1. GİRİŞ 1.2. BANKA MUHASEBESİNİN TEMEL FONKSİYONLARI 1.3. MUHASEBE İLKELERİ, TEMEL VARSAYIMLAR VE MUHASEBE STANDARTLARI 1.3.1. MUHASEBE İLKELERİ 1.3.2. MUHASEBE STANDARTLARI 1.4. MALİ TABLOLAR VE RAPORLAR 1.4.1 MALİ TABLOLAR 1.4.1.1. BİLANÇO 1.4.1.2. GELİR TABLOSU 1.4.1.3. NAKİT AKIM TABLOSU 1.4.1.4. ÖZ KAYNAK DEĞİŞİM TABLOSU 1.4.1.5. KAR DAĞITIM TABLOSU 1.4.2. MALİ TABLOLARIN TEMEL İLKELERİ 1.4.2.1. ANLAŞILABİLİRLİK 1.4.2.2. İHTİYACA UYGUNLUK, ÖNEMLİLİK 1.4.2.3. GÜVENİLİRLİK 1.4.2.4. KARŞILAŞTIRILABİLİRLİK 1.5. GENEL KAVRAMLAR 1.6. BANKACILIK HESAP PLANI (TEKDÜZEN HESAP PLANI) 1.6.1. TEKDÜZEN HESAP PLANIN YAPISI 1.6.2. HESAP NUMARALAMA SİSTEMİ 3 SÜLEYMAN DEMİREL ÜNİVERSİTESİ Ban kacılık ve F in an s Uzaktan Öğretim Tezsiz Yüksek Lisans Programı 1.1. GİRİŞ Bankalar, sermayenin teşebbüs alanına aktarılmasını sağlayan ve kendilerine özgü özellikleri yardımıyla ekonomik hayatın sürdürülebilmesi için gerekli olan çeşitli hizmetleri üreten itibar kuruluşlarıdır (Sevilengül, 2001:1). Tasarruf sahiplerinden topladıkları paraları, değişik amaçlarla fon ihtiyacı bulunan kişi ve kuruluşlara kredi olarak veren bankalar, ekonomik faaliyetlerin yürütülmesi, geliştirilmesi ve izlenmesi bakımından önemi giderek artan bir fonksiyonu yerine getirmektedirler. Bankalar tarafında yapılan bu işlemlerin etkin bir şekilde izlenmesi ve değerlendirilmesi, hem bankaların kendileri hem de bu kuruluşları denetleyen otoriteler ve bunlarla iş ilişkisi içinde bulunan kişi ve kuruluşlar için büyük önem taşımaktadır (Yıldırım, 2008:25). Bankalar para ve kredi ticareti yaparak çeşitli hizmetleri yerine getiren kuruluşlardır. Bankalar öz kaynaklarının yanı sıra mevduat toplama şeklinde oluşturdukları yabancı kaynaklarını kredi talebinde bulunan müşterilerine kullandırırlar. Banka muhasebesinin konusu bu işlemlerim kayıt edilmesi ve bilgi sunulma işlemini oluşturur. Banka muhasebesi hem yabancı kaynağın hem de öz kaynakların izlenmesi ve muhasebeleştirilmesi ile ilgilidir. Kredi verme işlemleri, tahvil, hisse senetleri, çeşitli kıymetli evraklar vb. işlemlerin kayıtları da banka muhasebesinin konusunu oluşturur. 1.2. BANKA MUHASEBESİNİN TEMEL FONKSİYONLARI Banka muhasebesinin temel fonksiyonları altı temel başlıkta sıralanabilir: Varlık ve kaynakların izlenmesi Borç ve alacakların izlenmesi Kar ve zarar tespiti Ödenecek vergi ve harçların takibi Diğer şahıslar adına kıymetlerin izlenmesi Plan, bütçe, verimlilik ve maliyet analizlerinde kullanılacak değerlerin bulunması (Güney, 2009:2) 4 SÜLEYMAN DEMİREL ÜNİVERSİTESİ Ban kacılık ve F in an s Uzaktan Öğretim Tezsiz Yüksek Lisans Programı 1.3. MUHASEBE İLKELERİ, TEMEL VARSAYIMLAR VE MUHASEBE STANDARTLARI Muhasebe ilkeleri, muhasebe temel kavramlarının muhasebe işlemleri ile mali tablolarda kullanılmasını sağlamak amacıyla uygulanacak esasları ifade eder. Belirli bir işlem için birden fazla seçenek bulunması durumunda, ilkelerden uygun olanı seçilir ve tutarlı olarak kullanılır. Muhasebe ilkeleri, genel olarak muhasebe standartları aracılığıyla uygulamaya geçirilir. Muhasebe standartları, muhasebe işlemlerinde ve mali tabloların hazırlanmasında esas alınması zorunlu olan muhasebe ilkeleri ile uygulama alanındaki farklılıkları en aza indiren düzenlemelerdir (Kesimli, 2012: 1). 1.3.1. MUHASEBE İLKELERİ Süreklilik, dönemsellik, tutarlılık, sosyal sorumluluk, kişilik, parayla ölçülme, maliyet esası, tarafsızlık ve güvenilir belge, ihtiyatlılık, özün önceliği ilkeleri banka muhasebesinin temel ilkeleri olarak kabul edilir. Süreklilik ilkesi, faaliyetlerin herhangi bir zaman sınırlamasına tabi olmaksızın sürdürüleceği ve faaliyetlerin sona erdirilmesi veya ölçeğin sınırlandırılması eğilimi ya da gereksiniminin bulunmadığı varsayımını ifade eder. Dönemsellik ilkesi, süreklilik varsayımı altında sınırsız kabul edilen faaliyet ömrünün, belirli dönemlere bölünmesi ve her dönemin faaliyet sonuçlarının diğer dönemlerden bağımsız olarak saptanması gereğini ifade eder. Nakit akım tablosu dışındaki mali tablolar, tahakkuk esasına göre hazırlanır. Bu esasa göre, işlemler ve iktisadi olaylar gerçekleştiklerinde, tahsilat veya ödeme yapılıp yapılmadığına bakılmaksızın bunlardan doğan hak veya yükümlülüğe taraf olunmasıyla birlikte, muhasebe kayıtlarına alınır ve ilgili oldukları dönemin mali tablolarına yansıtılır (Yıldırım,2008:27-28). Tutarlılık ilkesi, muhasebe uygulamaları için seçilen muhasebe politikalarının mali durumun, faaliyet sonuçlarının ve bunlara ilişkin yorumların karşılaştırılabilirliğinin sağlanması bakımından, birbirini izleyen dönemlerde değiştirilmeden uygulanması gereğini ifade eder. Tutarlılık ilkesi benzer olay ve işlemlerde, kayıt düzenleri ile değerleme ölçülerinin değişmezliğini ve mali tablolarda biçim ve içerik yönünden tekdüzeni öngörür (Yıldırım,2008:28). 5 SÜLEYMAN DEMİREL ÜNİVERSİTESİ Ban kacılık ve F in an s Uzaktan Öğretim Tezsiz Yüksek Lisans Programı Muhasebe uygulamalarında kişi ya da kurum yerine tüm toplumun çıkarlarının gözetilmesi ve dolayısı ile üretilen bilgilerin doğru, gerçek, dürüst ve tarafsız olmasıdır. Muhasebenin ürettiği bilgilere dayanılarak doğru yargılara varılabilmesi ve akılcı karar alınabilmesinin sağlanması, sosyal sorumluluk ilkesinin temel ölçütüdür (Güney, 2009:4). Kişilik ilkesi, her kurumun o kurumu oluşturan ortaklar, yöneticiler, çalışanlar ve diğer ilgili kişilerden ayrı bir kişiliğe sahip olduğunu ve muhasebe işlemlerinin sadece bu kişilik adına yürütülebilmesini ifade eder. Banka içerisinde ayrı muhasebesi bulunan her birim, tüzel kişiliği olmamasına rağmen bir muhasebe kişiliği olarak değerlendirilmektedir. Bir muhasebe kişiliğinin, banka içi diğer muhasebe kişilikleriyle yaptığı işlemler banka tüzel kişiliğinden ayrı olarak izlenmelidir ( Güney, 2009:5). Parayla ölçülme ilkesi; parayla ölçülebilen iktisadi olay ve işlemlerin muhasebeye ortak bir ölçü ile yansıtılmasını ifade eder. Muhasebe işlemleri, yabancı para işlemleri dışında ulusal para birimine göre kaydedilir. Yabancı para işlemleri ilgili para birimi üzerinden kayıtlara geçirilmekle birlikte raporlama dönemleri itibarıyla ulusal para birimi üzerinden karşılığı dikkate alınarak değerlemeye tabi tutulur (Yıldırım, 2008:29). Maliyet esası ilkesi; nakit ve alacaklar dışında bir varlığın, bir bedel karşılığında elde edilmesi aşamasında oluşan maliyet değeri üzerinden kaydedilmesi gereğini ifade eder. Bu ilke, değişen piyasa fiyatları karşısında sürekli olarak düzeltme kayıtları yapmak zorunda kalınmamasını ve varlıklara ilişkin hareketlerin güvenilir belgelere dayandırılmasını amaçlar. Tarafsızlık ve güvenilirlik ilkesi, muhasebe kayıtlarının, gerçek durumu yansıtan ve usulüne uygun olarak düzenlenmiş güvenilir belgelere dayandırılması ve muhasebe kayıtlarına esas alınacak yöntemlerin seçilmesinde yansız ve önyargısız davranılması gereğini ifade eder (Yıldırım, 2008:30). İhtiyatlılık ilkesi; karar alma ve uygulamada, belirsizlik ortamında öngörüde bulunmak için gereken düzeyde temkinli ve tedbirli olmayı ifade eder. Muhasebe politikalarının, karşılaşılabilecek risk ve belirsizlikleri göz önünde bulunduran ve bunların yapılarına ve kapsamlarına göre ihtiyatlılıkla muhasebeleştirilmesini sağlayan bir temele dayandırılması gerekir. Buna göre, muhtemel giderler, zararlar ve borçlar için gerekli karşılık ayrılırken, muhtemel gelir ve kârlar için herhangi bir muhasebe kaydı yapılmaz. Özün önceliği ilkesi, işlemlerin ve iktisadi olayların muhasebeleştirilmesi ile buna ilişkin değerlendirmelerin 6 SÜLEYMAN DEMİREL ÜNİVERSİTESİ Ban kacılık ve F in an s Uzaktan Öğretim Tezsiz Yüksek Lisans Programı yapılmasında, yalnızca hukuki biçimin değil öncelikle ekonomik değer anlamında gerçek içeriğin esas alınması gereğini ifade eder (Yıldırım,2008:30). 1.3.2. MUHASEBE STANDARTLARI Banka işlemlerinin muhasebeleştirilmesi ve mali tablolarının hazırlanmasına ilişkin olarak uygulanacak esasları düzenleyen muhasebe standartları aşağıda verilmiştir (Yıldırım, 2008:35). TFRS 1 : Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulaması TFRS 2 : Hisse Bazlı Ödemeler TFRS 3 : İşletme Birleşmeleri TFRS 5 : Satış Amaçlı Elde Tutulan Duran Varlıklar ve Durdurulan Faaliyetler TFRS 7 : Finansal Araçlar: Açıklamalar TMS 1 : Finansal Tabloların Sunuluşu TMS 7 : Nakit Akış Tabloları TMS 8 : Muhasebe Politikaları, Muhasebe Tahminlerinde Değişiklikler ve Hatalar TMS 10 : Bilanço Tarihinden Sonraki Olaylar TMS 12 : Gelir Vergileri TMS 14 : Bölümlere Göre Raporlama TMS 16 : Maddi Duran Varlıklar TMS 17 : Kiralama İşlemleri TMS 18 : Hasılat TMS 19 : Çalışanlara Sağlanan Faydalar TMS 21 : Kur Değişiminin Etkileri TMS 23 : Borçlanma Maliyetleri TMS 24 : İlişkili Taraf Açıklamaları TMS 26 : Emeklilik Fayda Planlarında Muhasebeleştirme ve Raporlama TMS 27 : Konsolide ve Bireysel Finansal Tablolar TMS 28 : İştiraklerdeki Yatırımlar TMS 29 : Yüksek Enflasyonlu Ekonomilerde Finansal Raporlama 7 SÜLEYMAN DEMİREL ÜNİVERSİTESİ Ban kacılık ve F in an s Uzaktan Öğretim Tezsiz Yüksek Lisans Programı TMS 30 : Bankalar ve Benzeri Kuruluşların Finansal Tablolarında Yapılacak Açıklamalar TMS 31 : İş Ortaklıklarındaki Paylar TMS 32 : Finansal Araçlar: Açıklamalar ve Sunum TMS 33 : Hisse Başına Kazanç TMS 34 : Ara Dönem Finansal Raporlama TMS 36 : Varlıklarda Değer Düşüklüğü TMS 37 : Karşılıklar Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklar TMS 38 : Maddi Olmayan Duran Varlıklar TMS 39 : Finansal Araçlar: Muhasebeleştirme ve Ölçme 1.4. MALİ TABLOLAR VE RAPORLAR Bankaların düzenleyeceği temel mali tablolar; bilanço, gelir tablosu, öz kaynak değişim tablosu, nakit akış tablosu ve kar dağıtım tablosudur. Bilanço ve gelir tablosu, dipnot, açıklama ve ekleri ile birlikte temel mali tabloları oluşturur (Güney, 2009:6). 1.4.1 MALİ TABLOLAR 1.4.1.1. BİLANÇO Bilanço, bankanın belirli bir tarihteki iktisadi ve mali durumunu yansıtan, varlıklarını, borçlarını ve öz kaynaklarını, aktif ve pasif hesaplar şeklinde gerçeğe uygun ve doğru bir biçimde gösteren tablodur. Bilançonun aktif bölümü paraya dönüşüm çabukluğuna, pasif bölümü ise ödeme çabukluğuna göre düzenlenir. Bilanço net değer esasına göre hazırlanır. Bu nedenle, bankanın aktif ve pasif yapısını düzenleyici nitelikteki hesaplar ilgili bulundukları kalemlerin altında birer indirim kalemi olarak gösterilir. Varlıklar gelecekteki iktisadi faydaların kullanma hakkının bankaya ait olması ve güvenilir bir şekilde ölçülebilen değer veya maliyetinin bulunması durumunda bilançoda gösterilir. Tutarları kesin olarak saptanamayan alacaklar için herhangi bir tahakkuk işlemi yapılamaz. Bu tür alacaklar aktif kalemlere ilişkin açıklama ve dipnotlarda gösterilir (Kesimli, 2012:11). 8 SÜLEYMAN DEMİREL ÜNİVERSİTESİ Ban kacılık ve F in an s Uzaktan Öğretim Tezsiz Yüksek Lisans Programı 1.4.1.2. GELİR TABLOSU Gelir tablosu, bankanın belirli bir hesap döneminde elde ettiği tüm hasılat ve gelirler ile katlandığı tüm maliyet ve giderleri sınıflandırılmış olarak gösteren ve dönem faaliyet sonuçlarını kâr veya zarar olarak özetleyen tablodur. Gelir, gider, kâr ve zarar kayıtları ile ilgili olarak düzeltme kaydı yapılmasının gerekmesi, ancak, bu kayıtların önceki dönemlerin mali tablolarında düzeltme yapılmasını gerektirecek büyüklük ve nitelikte olmaması durumunda, yapılan düzeltmeler dönemin gelir tablosunda gösterilir (Kesimli , 2012:13). 1.4.1.3. NAKİT AKIM TABLOSU Nakit akım tablosu, belirli bir muhasebe döneminde bankaların nakit ve nakit benzeri varlıklarında meydana gelen değişiklikleri ifade eden nakit akışlarını (nakit tahsilat ve ödemelerini), kaynakları ve kullanım yerleri bakımından bankacılık faaliyetleri, yatırım faaliyetleri ve finansman faaliyetleri itibarıyla sınıflandırarak gösteren tablodur (Güney, 2009:7). 1.4.1.4. ÖZ KAYNAK DEĞİŞİM TABLOSU Öz kaynak değişim tablosu, ana ve katkı sermaye kalemlerinin her birinin dönem başı bakiyesini, dönem içinde söz konusu kalemlerde meydana gelen artışları veya azalışları ve dönem sonu kalanını ayrı ayrı gösterecek biçimde düzenlenir. Karşılaştırılabilirliği sağlamak bakımından, cari dönem hareketlerinin yanı sıra önceki dönem hareketleri ayrı bir bölüm şeklinde gösterilir (Güney , 2009:7). 1.4.1.5. KAR DAĞITIM TABLOSU Kâr dağıtım tablosu, bankaların bir faaliyet döneminde elde ettikleri brüt kârın vergi ve benzeri yasal yükümlülükler düşüldükten sonra ne şekilde dağıtılacağını gösteren tablodur (Güney, 2009:8). 9 SÜLEYMAN DEMİREL ÜNİVERSİTESİ Ban kacılık ve F in an s Uzaktan Öğretim Tezsiz Yüksek Lisans Programı 1.4.2. MALİ TABLOLARIN TEMEL İLKELERİ Mali tabloların, bankanın varlıkları, yükümlülükleri ve öz kaynakları ile bunlarda dönem içinde meydana gelen değişiklikleri ve bankanın dönem içindeki performansı hakkında bilgileri içermesi şarttır. Mali tabloların, amacına uygun bir şekilde hazırlanmasını ve raporlanmasını teminen mali tablo ilkeleri arasında uygun bir dengenin sağlanması gerekir. İlkelerin farklı durumlardaki göreli önemleri, ilgili mevzuat hükümlerinin yanı sıra bankacılık ilke ve teamülleri çerçevesinde bankalarca değerlendirilir. Mali tablolarda yer alan bilgilerin, anlaşılabilir, ihtiyaca uygun, güvenilir ve karşılaştırılabilir olması ve bunların düzenlenmesinde kullanılan muhasebe politikalarının ilgili düzenlemelere uygun olarak belirlenerek uygulanması şarttır (Yıldırım, 2008: 31). 1.4.2.1. ANLAŞILABİLİRLİK Mali tablolarda sunulan bilgilerin, açık, anlaşılır ve tam olması ve gerekli bilgilerin dipnot ve eklerde belirtilmesi zorunludur. Mali tabloların hazırlanmasında, ilgililerin belirli düzeyde bankacılık ve ekonomi bilgisine ve açıklanan bilgileri analiz edebilme kabiliyetine sahip oldukları kabul edilir. Ancak, karmaşıklığı nedeniyle kullanıcılarca anlaşılmasının zorluğu gerekçe gösterilerek, belirli bilgilerin mali tablolara yansıtılmasından veya açıklanmasından kaçınılamaz (Yıldırım, 2008: 32). 1.4.2.2. İHTİYACA UYGUNLUK, ÖNEMLİLİK Mali tablolarda sunulan bilgilerin, ilgililerin karar almakta kullanabilecekleri nitelikte ve kullanım amacına uygun olması şarttır. Bilginin ihtiyaca uygunluğu, geçmiş, şimdiki ve gelecekteki olayların değerlendirilmesine, geçmiş değerlendirmelerin doğrulanma ya da düzeltilmelerine olanak sağlayarak, kullanıcıların ekonomik kararlarını etkileyecek nitelikte olması anlamındadır (Yıldırım, 2008:32). 10 SÜLEYMAN DEMİREL ÜNİVERSİTESİ Ban kacılık ve F in an s Uzaktan Öğretim Tezsiz Yüksek Lisans Programı 1.4.2.3. GÜVENİLİRLİK Mali tablolarda yer alan bilgilerin güvenilir olması şarttır. İşlem ve olayları doğru olarak gösteren, kanıtlanabilir olan, tarafsızlık gözetilerek sunulan ve tam açıklanan bilgilerin güvenilir olduğu kabul edilir (Yıldırım, 2008:33). 1.4.2.4. KARŞILAŞTIRILABİLİRLİK Mali durum ve faaliyet değerlendirmesine olanak tanımak bakımından, bir bankanın farklı dönemlere ait mali tablolarının ve farklı bankalara ait mali tabloların birbirleriyle karşılaştırılabilir olması şarttır. Mali durum ve faaliyetlerin zaman içindeki değişiminin görülebilmesi amacıyla mali tabloların önceki dönemlere ilişkin bilgileri içermesi ve seçilen muhasebe politikalarının tutarlılık kavramına uygun bir şekilde, birbirini izleyen dönemlerde değiştirilmeden uygulanması gereklidir (Yıldırım,2008:34). 1.5. GENEL KAVRAMLAR Geçerli Para Birimi İşletmenin faaliyet gösterdiği temel ekonomik çevrenin para birimidir. Bir işletmenin geçerli para birimi, işletme ile ilgili temel işlemleri ve koşulları yansıtır. Dolayısıyla, bir kere belirlendikten sonra, işletmeyi etkileyen temel işlemler, olaylar ve koşullar değişmediği sürece geçerli para birimi değişmez. (Kesimli , 2012:17) Yabancı Para İşletmenin geçerli para biriminden farklı para birimidir. Bir yabancı para işlemi ilk muhasebeleştirme sırasında; yabancı para birimindeki tutara, geçerli para birimi ile işlem tarihindeki yabancı para birimi arasındaki geçerli kur uygulanarak, geçerli para biriminden kaydedilir. (Kesimli , 2012: 19) Döviz Kuru İki para biriminin değişim kurudur. Geçerli Kur / Spot Kur Hemen teslim halindeki geçerli olan döviz kurudur. 11 SÜLEYMAN DEMİREL ÜNİVERSİTESİ Ban kacılık ve F in an s Uzaktan Öğretim Tezsiz Yüksek Lisans Programı Kur Farkı Bir para birimindeki belirli bir tutarın diğer bir para birimine farklı kurlarda çevrilmesinden kaynaklanan farktır. Yabancı para bir işlemden parasal kalemler oluştuğunda ve işlem tarihi ile ödeme tarihi arasında döviz kurunda değişim olduğunda, kur farkı oluşur. Kapanış Kuru Raporlama dönemi sonunda geçerli kurdur. Parasal Kalemler Elde tutulan para ile sabit veya belirlenebilir bir tutarda para olarak alınacak veya ödenecek olan varlık ve borçlardır. Parasal bir kalemin temel niteliği, sabit yada belirlenebilir tutarda para biriminin alınması hakkıdır ya da ödenmesi yükümlülüğüdür. Örnek olarak; nakit olarak ödenecek emeklilik tazminatları ve çalışanlara sağlanan diğer haklar; nakit olarak ödenecek karşılıklar, yükümlülük olarak muhasebeleştirilen temettüler gösterilebilir (Kesimli, 2012:20). Gerçeğe Uygun Değer Karşılıklı pazarlık ortamında, bilgili ve istekli taraflar arasında bir varlığın el değiştirmesi veya bir borcun ödenmesi durumunda ortaya çıkması gereken tutardır. Finansal Tablolarda Kullanılan Para Birimi Finansal tabloların sunulduğu para birimidir. İşletme, finansal tablolarını herhangi bir para biriminde sunabilir. Finansal tablolarda kullanılan para biriminin işletmenin geçerli para biriminden farklı olması durumunda işletme, faaliyet sonuçlarını ve finansal durumunu finansal tablolarda kullandığı para birimine çevirir (Kesimli, 2012: 21). Grup Bir ana ortaklık ve onun tüm bağlı ortaklıklarıdır. Yurtdışındaki İşletme Raporlayan işletmenin, kendisininkinden farklı bir ülke ya da para biriminde faaliyette bulunan, bir bağlı ortaklığı, iştiraki, iş ortaklığı ya da şubesidir. 12 SÜLEYMAN DEMİREL ÜNİVERSİTESİ Ban kacılık ve F in an s Uzaktan Öğretim Tezsiz Yüksek Lisans Programı Yurtdışındaki İşletmede Bulunan Net Yatırım Yurtdışındaki işletmenin net aktiflerinde, raporlayan işletmenin payıdır. Bir işletme, yurtdışındaki işletmeden alacak ya da borç niteliğinde parasal bir kaleme sahip olabilir. Öngörülebilir bir gelecekte gerçekleşmesi planlanmayan ya da beklenmeyen bir kalem, özünde, işletmenin yurtdışındaki işletmedeki net yatırımının bir parçasıdır ve muhasebeleştirilmelidir (Kesimli, 2012: 21). 1.6. BANKACILIK HESAP PLANI (TEKDÜZEN HESAP PLANI) Günümüzde herhangi bir şirket ya da kurum bünyesinde finansal nitelik taşıyan tüm işlemlerin herkesin anlayabileceği ve temelde kurumdan kuruma değişmeyecek şekilde standart ortak bir dil çerçevesinde kaydedilmesi gerekmektedir. Kullanılan bu ortak dile Tekdüzen Hesap Planı denmektedir. Ülkemizde Tekdüzen Hesap Planı uygulaması bankalar için 1986 yılından itibaren zorunlu tutulmuştur. Türkiye’de banka muhasebesinin hesap planı, hesapların çalışma ilkeleri ve raporlama ilkelerinin temelleri THP ile belirlenmiştir (Güney, 2009: 10). 1.6.1. TEKDÜZEN HESAP PLANIN YAPISI THP’daki hesaplar aşağıda belirtilen gruplardan oluşmaktadır. 0 DÖNEN DEĞERLER 1 KREDİLER 2 YATIRIM AMAÇLI DEĞERLER VE DİĞER AKTİFLER 3 MEVDUAT VE DİĞER YABANCI KAYNAKLAR 4 ÖZKAYNAKLAR 5 FAİZ GELİRLERİ 6 FAİZ GİDERLERİ 7 FAİZ DIŞI GELİRLER 8 FAİZ DIŞI GİDERLER 9 BİLANÇO DIŞI HESAPLAR THP’de yer alan hesap gruplarının aktif-pasif işleyiş nitelikleri aşağıdaki tabloda verilmiştir. 13 SÜLEYMAN DEMİREL ÜNİVERSİTESİ Ban kacılık ve F in an s Uzaktan Öğretim Tezsiz Yüksek Lisans Programı AKTİF HESAPLAR (0) DÖNEN DEĞERLER (1) KREDİLER (2)YATIRIM AMAÇLI DEĞERLER DİĞER AKTİFLER (6) FAİZ GİDERLERİ (8) FAİZ DIŞI GİDERLER (9) BİLANÇO DIŞI HESAPLAR PASİF HESAPLAR (3) MEVDUAT VE DİĞER YABANCI KAYNAKLAR (4) ÖZKAYNAKLAR VE (5) FAİZ GELİRLERİ (7)FAİZ DIŞI GELİRLER (9) BİLANÇO DIŞI HESAPLAR Her grup içerisinde yer alan hesaplar, Türk parası (TP) ve yabancı para (YP) olarak ikiye ayrılmıştır. Yabancı para olarak belirtilen hesaplar, bankanın yabancı para üzerinden yaptıkları işlemlerden doğan tutarların kaydedildiği hesaplardır. Bu hesaplardaki yabancı para bakiyeler, dönem sonlarında değerlemeye tabi tutularak ilgili hesaplara intikal ettirilir. Yabancı para hesaplardan ve işlemlerden sağlanan yabancı para faiz, komisyon ve gelirler, işlem tarihindeki kurdan Türk parasına çevrilir ve ilgili yabancı para kâr/zarar hesaplarına kaydedilir (Yıldırım, 2008:41 ). 1.6.2. HESAP NUMARALAMA SİSTEMİ Hesap numaralama sistemi, genel olarak alt6 numaralarının hanelere göre neyi ifade ettiği şöyle gösterilebilir. 1 2 3 4 5 6 A B C D E F A - Grup numarasını tanımlar, BC - Defteri kebir hesap numaralarını tanımlar, DE - Yardımcı hesap numaralarını tanımlar, F - Alt hesap numaralarını tanımlar. Defteri kebir hesaplarının son hanesi çift numaralı ise Türk Parası, tek numaralı ise yabancı para ile çalışan hesapları ifade eder (Güney, 2009: 12). Örneğin: 010-Kasa Hesabı (TP), 011- Efektif Deposu (YP) 14 SÜLEYMAN DEMİREL ÜNİVERSİTESİ Ban kacılık ve F in an s Uzaktan Öğretim Tezsiz Yüksek Lisans Programı KAYNAKÇA GÜNEY, Alptekin, (2009), “Banka Muhasebesi”, Beta Yayınevi, İstanbul, Yayın No: 2213. KESİMLİ, İffet Görkey, (2012), “Banka Muhasebesi, Temel Kavramlar, Örnekler, Hesap Planı” Kriter Yayınevi, İstanbul, Yayın No:93. SEVİLENGÜL, Orhan, (2001) “Banka Muhasebesi” Gazi Kitapevi, Ankara, 3. Baskı. YILDIRIM, Mesut, 2008), “Banka Muhasebesi”, Türkiye Bankalar Birliği, İstanbul, Yayın No: 258. 15
